تقييم ضريبة المغادرة: عندما تعترض CRA على قيمتك

أي قيمة تستخدمها ضريبة المغادرة، وماذا لو اعترضت CRA عليها؟

تستخدم ضريبة المغادرة القيمة السوقية العادلة لكل ملكية قبل لحظة توقفك عن الإقامة في كندا. تعدّك المادة ⁦128.1(4)⁩ من قانون ضريبة الدخل قد بعت كل ملكية مشمولة في تلك اللحظة بمتحصلات تساوي قيمتها السوقية العادلة، واشتريتها من جديد بالمبلغ نفسه. وكل دليل ترسله يجب أن يتحدث عن ذلك التاريخ، لا عن اليوم.

تعريف CRA العملي للقيمة السوقية العادلة هو أعلى سعر يمكن الحصول عليه في سوق مفتوحة وغير مقيدة بين طرفين مطلعين وحصيفين لا تربط بينهما علاقة تبعية، ولا يُجبر أي منهما على التصرف (⁦IC89-3⁩). والقيمة التي تحددها بنفسك من دون دعم هي أسهل قيمة يستبدلها المراجع.

لا يكون نزاع القيمة بسيطًا عندما:

• تكون الملكية أسهم شركة خاصة، أو حصة في شراكة، أو أي شيء آخر بلا سعر سوق في تاريخ مغادرتك؛
• أجّلت الضريبة وقدمت ضمانة، لأن القيمة الأعلى تغيّر المبلغ المضمون؛
• انتقلت إلى الولايات المتحدة واخترت بموجب الاتفاقية إعادة ضبط تكلفتك الأمريكية، لأن بلدين صارا يحتفظان بقيمتك؛
• أرسلت CRA بالفعل خطاب اقتراح (لديك 30 يومًا للرد) أو إشعار إعادة تقدير (يجب الاعتراض في موعد أقصاه الأبعد من 90 يومًا بعد الإشعار وسنة واحدة بعد موعد تقديم إقرارك)، لأن هذه المهل بدأت فعلًا.

جهّز الآن: كل خطاب وإشعار من CRA مع تاريخه، وتاريخ مغادرتك وإثباته، والنموذجين ⁦T1243⁩ و⁦T1161⁩ كما قدمتهما، والنموذج ⁦T1244⁩ والضمانة التي قدمتها إذا أجّلت الضريبة، وإقرارك الأمريكي الذي يظهر فيه أي اختيار بموجب الاتفاقية، وكيف وصلت إلى كل قيمة، وكل وثيقة مؤرخة قرب مغادرتك (كشوف، اتفاقيات، عروض، تقييمات). ولمعرفة كيف تُحسب ضريبة المغادرة من هذه القيم، راجع مثال على حساب ضريبة المغادرة.

أي قيم الأصول تعترض عليها CRA أكثر؟

الملكية التي ليس لها سعر معلن في تاريخ مغادرتك هي الأكثر عرضة للنزاع، لأن قيمتها تقدير وليست بحثًا عن رقم جاهز.

كيف أثبت قيمة الأسهم أو الممتلكات عند مغادرة كندا؟

يصمد الإثبات عندما يكون مؤرخًا في تاريخ مغادرتك أو قريبًا منه، ويبين كيف وُصل إلى القيمة، ويراعي كل واقعة تحرك السعر. وبالنسبة إلى حقوق الأعمال، تذكر ⁦IC89-3⁩ ما قد يطلبه موظف تقييم في CRA، وتقول إن القائمة ليست شاملة:

وينطبق المنطق نفسه على الممتلكات الأخرى: تقييم مستقل أو تقرير تقييم في تاريخ مغادرتك، وسعر الإغلاق في ذلك اليوم لكل ما يُتداول، وسجلات المبيعات المماثلة. وبالنسبة إلى الأعمال الفنية والمجوهرات والمقتنيات، اطلب من المقيّم أن يذكر القيمة السوقية العادلة في تاريخ مغادرتك، لا قيمة التأمين أو الاستبدال، وأن يسمي المبيعات المماثلة المستخدمة. وإذا كانت القيمة بعملة أخرى، فحوّلها إلى الدولار الكندي بسعر الصرف في تاريخ مغادرتك وبيّن السعر ومصدره (المادة ⁦261(2)⁩).

نقطتان من سياسة CRA في التقييم مهمتان هنا. يجب مراعاة حقوق الأسهم وقيودها، لكن الاتفاق لا يثبت القيمة إلا إذا كان ملزمًا ومبرمًا بحسن نية ولا يستطيع المساهم المسيطر تغييره ببساطة؛ أما قيد النقل الذي يحتاج فقط إلى موافقة المساهمين أو المديرين، أو مجرد حق أولوية الشراء، فلا يثبت القيمة وإن كان قد يخفضها. وقد يطلب موظف التقييم أي عروض بين أطراف لا تربطهم علاقة تبعية لشراء أسهم الشركة أو أصولها الثابتة، ومبيعات حديثة لأسهم مشابهة، فيكون الدفاع أسهل عن قيمة تختلف عن عرض ما إذا شُرح سبب الاختلاف، مثلًا لأن المشتري كان على علاقة تبعية.

طلبت CRA أن أدعم قيمتي: ماذا أرسل، وبحلول متى؟

أجب عن الطلب في الموعد المذكور في الخطاب، مع الأدلة على القيمة في تاريخ مغادرتك. وإذا كان المدقق قد أرسل بالفعل خطاب اقتراح يشرح إعادة تقدير مخططة، فإن CRA تمنحك 30 يومًا لتوافق أو تعترض، وتطلب منك أن تشرح سبب اعتراضك وترسل مستندات تدعم موقفك (⁦RC4188⁩). وإذا بقيت مسألة دون حل، يمكنك أن تطلب التحدث إلى قائد فريق المدقق. وإذا تعذر إعداد تقييم مستقل في الوقت المناسب، فاتصل بالمدقق قبل الموعد لتخبره بالأدلة القادمة وموعد وصولها، وأكد أي موعد جديد كتابةً؛ فدليل التدقيق لدى CRA لا يعد بمهلة إضافية.

أرسل خطابًا مرفقًا يسمي كل ملكية، والقيمة التي قدمتها، وأساسها، والمستندات المرفقة. وإذا كان تقييم جديد يدعم رقمًا مختلفًا عن الذي قدمته، فيجب أن يشرح الخطاب الفرق؛ وهذه نقطة تُحسم مع ممثل قبل الإرسال. وللجانب العملي في الرد من الخارج، بما في ذلك الممثلون والدخول الإلكتروني، راجع الرد على خطاب من CRA وأنت تعيش في الخارج.

إلى متى تستطيع CRA إعادة تقدير سنة مغادرتي؟

تستطيع CRA عادةً إعادة تقدير سنة الفرد خلال ثلاث سنوات بعد إشعار التقدير الأصلي (المادة ⁦152(3.1)⁩). وبعد ذلك لا تستطيع إعادة التقدير إلا في حالات محددة، منها:

• تحريف ناتج عن إهمال أو عدم اكتراث أو تقصير متعمد، أو احتيال، عند تقديم الإقرار أو إعطاء المعلومات؛ وليس لهذا مدة تنتهي بها؛
• تنازل قدمته خلال المدة العادية. قد تطلب CRA تنازلًا أثناء مراجعة التقييم. ويمكن حصر التنازل في المسائل المسماة فيه، مثل قيمة ملكية واحدة، ويمكنك إلغاؤه؛ وتكون لدى CRA عندئذ ستة أشهر من الإلغاء لإعادة التقدير (المادة ⁦152(4.1)⁩)؛
• حالات أخرى في المادة ⁦152(4)⁩، مثل معاملة مع غير مقيم لا تربطك به علاقة مستقلة، تتيح ثلاث سنوات إضافية.

بعد المدة العادية، لا تستطيع CRA تغيير إلا ما يتصل بالتحريف، أو المسألة المسماة في التنازل، أو الحالة الأخرى المذكورة (المادة ⁦152(4.01)⁩).

المجموعة الكاملة من القواعد في إلى متى تستطيع CRA إعادة التقدير.

أعادت CRA التقدير بقيمة أعلى: كيف أقدم إشعار اعتراض؟

قدّم إشعار الاعتراض في موعد أقصاه الأبعد من سنة واحدة بعد موعد تقديم إقرارك و90 يومًا بعد تاريخ إشعار إعادة التقدير (المادة ⁦165(1)⁩؛ ⁦P148⁩). يمكنك الاعتراض عبر الإنترنت من خلال My Account، أو بالنموذج ⁦T400A⁩، أو بخطاب موقّع يذكر الوقائع والأسباب.

ينبغي أن يذكر الاعتراض على القيمة القيمة التي ترى أنها صحيحة، وسبب خطأ رقم CRA (مثلًا لأنها تجاهلت اتفاق مساهمين أو اعتمدت على عرض ليس بين طرفين مستقلين)، وأن يرفق الأدلة. والتقييم المستقل في تاريخ المغادرة هو أكثر الأدلة مباشرة على القيمة.

إذا فاتك الموعد، يمكنك أن تطلب مهلة إضافية، في أقرب وقت ممكن وفي موعد أقصاه سنة واحدة بعد الموعد الذي كان الاعتراض مستحقًا فيه (⁦P148⁩).

هل يجب أن أدفع أثناء الاعتراض، وماذا يحدث للضريبة المؤجلة والضمانة؟

لا يجب أن تدفع المبلغ المتنازع عليه لكي تعترض. وتستمر الفوائد عليه، إلا على الجزء الذي تغطيه ضمانة قبلتها CRA أو اعتُبرت مقبولة لضريبة المغادرة المؤجلة، فيُعامل كأنه مدفوع ما دامت الضمانة قائمة (المادة ⁦220(4.5)⁩). وتؤجل CRA عادةً تحصيل المبالغ المتنازع عليها حتى مرور 90 يومًا على إرسال قرارها، وتقول إن الفوائد تظل تُحسب في معظم الحالات ما دام المبلغ متنازعًا عليه؛ ودفع المبلغ كله أو جزء منه يخفض الفوائد المحتسبة (⁦P148⁩؛ المادة 225.1). وإذا استأنفت أمام المحكمة الضريبية، فلا تستطيع CRA اتخاذ إجراءات التحصيل هذه على المبلغ المتنازع عليه حتى تصدر المحكمة قرارها أو تسقط استئنافك (المادة ⁦225.1(3)⁩)؛ وتستمر الفوائد على الضريبة غير المضمونة.

إذا اخترت تأجيل ضريبة المغادرة، فإن القيمة الأعلى ترفع الضريبة المؤجلة. وتلزم الضمانة عندما تزيد الضريبة الفيدرالية على البيوع الافتراضية على 16,500 دولار (13,777.50 دولار لمن كانوا مقيمين في كيبك)، فقد تدفعك إعادة التقدير فوق هذا الحد أو فوق المبلغ الذي تغطيه ضمانتك. وإذا قررت CRA أن الضمانة لم تعد كافية، فعليها أن تخبرك كتابةً، ولديك عندئذ 90 يومًا بعد إشعار CRA الخطي لتقديم ضمانة كافية (المادة ⁦220(4.53)⁩). وكيف يعمل التأجيل والضمانة في تأجيل ضريبة المغادرة عند الانتقال إلى الولايات المتحدة.

فشل الاعتراض: متى أستطيع اللجوء إلى المحكمة الضريبية؟

يمكنك الاستئناف أمام المحكمة الضريبية الكندية خلال 90 يومًا بعد أن ترسل CRA قرارها الذي يؤكد إعادة التقدير أو يغيّرها. وإذا لم تقرر CRA خلال 90 يومًا من اعتراضك، يمكنك الاستئناف من دون انتظار (المادة ⁦169(1)⁩؛ ⁦P148⁩). وإذا فاتتك تلك المدة، يمكنك أن تطلب من المحكمة الضريبية مهلة إضافية مع بيان أسباب التأخير، خلال سنة واحدة بعد انتهاء المدة (المادة 167). وفي نزاع القيمة، تزن المحكمة أدلة القيمة، فتهم جودة التقييم المقدم في مرحلة الاعتراض.

هل تغيّر القيمة الكندية الأعلى تكلفتي في الولايات المتحدة؟

المسألة غير محسومة. بموجب المادة ⁦XIII(7)⁩ من الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة، يستطيع من خضع للضريبة على بيع افتراضي عند مغادرة كندا أن يختار أن يُعامل في الولايات المتحدة كأنه باع الملكية واشتراها من جديد بقيمتها السوقية العادلة في ذلك الوقت. وإجراء IRS لهذا الاختيار (Rev. Proc. 2010-19) يقضي بأن تقدمه في إقرارك الأمريكي المقدَّم في موعده عن أول سنة تنتهي بعد الانتقال، مع النموذج 8833 ومستندات تثبت القيمة التي استخدمتها كندا. ولا تقول الاتفاقية ولا ذلك الإجراء ما يحدث عندما تغيّر كندا القيمة لاحقًا، ولا يوجد إرشاد منشور من CRA في ذلك.

عندما تفرض كندا والولايات المتحدة الضريبة على الربح نفسه بقيمتين مختلفتين، فطريق الاتفاقية هو السلطة المختصة: بموجب المادة XXVI، يمكنك أن تعرض قضيتك كتابةً على السلطة المختصة في البلد الذي تقيم فيه. لا يوجد موعد نهائي للطلب، لكن تحرك مبكرًا: فإذا اتفق البلدان على تصحيح، فلا يستطيعان تطبيقه على سنة مغلقة بخلاف ذلك إلا إذا أُبلغ البلد الآخر بقضيتك خلال ست سنوات بعد نهاية تلك السنة. أبقِ سجلات القيمة في البلدين متسقة، واحصل على مشورة قبل أن تعدّل إقرارًا أمريكيًا ليوافق إعادة تقدير كندية.

هل يمكن أن يؤدي التقليل من القيمة إلى غرامات؟

نعم، إذا كان التقليل متعمدًا أو في ظروف ترقى إلى إهمال جسيم. الغرامة بموجب المادة ⁦163(2)⁩ هي الأكبر من 100 دولار و⁦50%⁩ من الضريبة المقلَّلة، إضافة إلى الضريبة والفوائد. والقيمة التي ترفعها CRA لاحقًا ليست بحد ذاتها بيانًا كاذبًا: فلا تنطبق الغرامة إلا حيث كان التقليل متعمدًا أو في ظروف ترقى إلى إهمال جسيم، وفي الاستئناف يجب على CRA أن تثبت هذه الوقائع (المادة ⁦163(3)⁩). وللنموذج ⁦T1161⁩ المفقود أو المتأخر غرامته الخاصة؛ راجع نماذج المغادرة المتأخرة.

مثال

كل المبالغ بالدولار الكندي وهي توضيحية. وكل مثال يفترض نسبة إدخال ⁦50%⁩.

أسهم شركة خاصة ترفع قيمتها موظفة تقييم

غادرت مالكة شركة كندا وصرّحت بأسهمها بقيمة 600,000 دولار كندي من تقديرها الخاص. تقترح موظفة تقييم في CRA 1,000,000 دولار كندي، استنادًا إلى عرض تلقته الشركة قبل مغادرتها. فتضيف الـ400,000 دولار كندي الزائدة من الربح 200,000 دولار كندي من الربح الرأسمالي الخاضع للضريبة إلى سنة مغادرتها. تعترض خلال مدة الاقتراح؛ وتعيد CRA التقدير على أي حال. فتقدم إشعار اعتراض خلال 90 يومًا، وترفق تقييمًا مستقلًا في تاريخ مغادرتها يشرح لماذا جاء العرض من مشترٍ مرتبط به ولم يكن بين طرفين مستقلين.

لوحة فنية يدعمها تقييم

صرّح مغادر بلوحة فنية بقيمة 30,000 دولار كندي من جدول التأمين. تطلب CRA دليلًا. فيحصل على تقييم لقيمتها في تاريخ مغادرته بمبلغ 32,000 دولار كندي. وإذا قبلت CRA التقييم، فإن الـ2,000 دولار كندي الزائدة من الربح تضيف 1,000 دولار كندي من الربح الرأسمالي الخاضع للضريبة، وتكون إعادة التقدير صغيرة.

منتقل إلى الولايات المتحدة ترتفع قيمته الكندية

اختار شخص منتقل إلى الولايات المتحدة بموجب الاتفاقية أن تُعامل أسهمه كأنها اشتُريت من جديد بقيمتها عند المغادرة، 800,000 دولار كندي. ثم ترفع CRA تلك القيمة لاحقًا إلى 900,000 دولار كندي. ولا تحسم الاتفاقية ولا الإرشاد الرسمي هل تتبع تكلفته الأمريكية الرقم الأعلى. فيحتفظ بإعادة التقدير الكندية والتقييم مع سجلاته الأمريكية، ويسأل هل يعرض القضية على السلطة المختصة قبل تغيير أي إقرار أمريكي.

هل وضعك مختلف؟

• تشكك CRA في أنك غادرت كندا أصلًا: راجع استبيان الإقامة من CRA.
• انخفضت قيمة الأسهم بعد مغادرتك: راجع انخفاض قيمة الأسهم بعد مغادرة كندا.
• لم تقدم ⁦T1161⁩ أو ⁦T1243⁩ أبدًا، أو قدمتهما متأخرين: راجع نماذج المغادرة المتأخرة.
• لديك خطاب اقتراح أو طلب تنازل أو إعادة تقدير على أسهم خاصة أو قيم بمئات الآلاف: الموعد النهائي وأدلة التقييم كلاهما يحتاجان إلى عمل الآن؛ راجع مساعدة في الضرائب الفردية.
• تدين بالضريبة المعاد تقديرها وتعيش الآن في الخارج: راجع دين ضريبي لدى CRA وأنت تعيش في الخارج.
• انتقلت إلى الولايات المتحدة وتغيّر القيمة يؤثر في الإقرارين: راجع مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• تبدأ من البداية: راجع مغادرة كندا.