156. Madde Seçimi: Holding ile Faaliyet Şirketi Arasında GST/HST

Holding şirketi, faaliyet şirketinden yönetim ücreti veya kira için GST/HST almak zorunda mı?

Faaliyet şirketine yönetim ücreti veya ticari kira faturalayan holding şirketi genellikle vergiye tabi tedarik yapar. Küçük tedarikçi değilse kayıt yaptırmalı ve GST/HST almalıdır (Excise Tax Act, 240. madde; CRA). Koşulları karşılayan iki şirket bunun yerine 156. madde seçimini verebilir; böylece aralarında GST/HST alınmaz. İki şirket de mükellef olmalıdır (kayıtlı veya kayıt yaptırmak zorunda) ve ikisi de beyanname vermeye devam eder. Yalnızca hisse tutan ve kimseye fatura kesmeyen holding şirketi vergiye tabi tedarik yapmaz; dolayısıyla alınacak vergi de verilecek seçim de yoktur.

Şu durumlar vakayı basit olmaktan çıkarır:

• $30.000 tutarındaki küçük tedarikçi sınırı holding şirketinin ilişkili kişilerini de sayar; yani faaliyet şirketinin vergiye tabi satışları da hesaba girer. Küçük bir ücret tek başına holding şirketini sınırın altında tutmaz.
• Seçim için en az %90 oranında bir şirket sahiplik zinciri gerekir. Aynı kişinin yan yana sahip olduğu iki şirket koşulu karşılamaz.
• Seçim, faaliyet şirketinin yalnızca ticari faaliyetlerinde kullanmadığı bir ücreti kapsamaz; örneğin muaf işlerde kullanılan ücret. “Ticari faaliyetler”, vergiye tabi satış yapmak için yürütülen işi ifade eder; sıfır oranlı satışlar dahildir, muaf satışlar bunun parçası değildir. Seçime geç başlamak zordur ve seçim sürerken her iki şirket de ödenmeyen vergiden sorumludur.
• Faturalar zaten gönderildi. Geçerli bir seçim yürürlükte değilse, vergi alınmış olsun veya olmasın, tedarikler olağan şekilde vergiye tabiydi. Herhangi bir işlem yapmadan önce kayıt, geçmiş beyannameler ve kredi talepleri kontrol edilmelidir.

Karar vermeden önce toplayın: iki şirketin de hisse defteri, oy hakları ve varsa hissedar sözleşmeleri veya opsiyonları; her şirketin GST/HST numarası, beyan sıklığı ve verilmiş beyannameleri; faaliyet şirketinin vergiye tabi ve muaf satışları; ücret veya kira sözleşmesi; faturalamanın başladığı günden bu yana kesilen tüm faturalar.

Holding şirketinin kendi GST/HST numarası gerekir mi ve faaliyet şirketinin satışları küçük tedarikçi sınırına sayılır mı?

Holding şirketi, vergiye tabi tedarik yapmaya başladığında ve artık küçük tedarikçi olmadığında GST/HST numarasına ihtiyaç duyar. İki şirket ilişkiliyse faaliyet şirketinin vergiye tabi satışları da $30.000 sınırına sayılır (148. madde).

Şirketler GST/HST bakımından, gelir vergisi bakımından ilişkiliyseler ilişkilidir; bu da Income Tax Act'teki kontrol ve diğer testlere bağlıdır. Holding şirketini kontrol eden kişi ve o kişinin kontrol ettiği ortaklık veya trust da holding şirketinin ilişkili kişisidir. İlişki, her takvim çeyreğinin başında test edilir (127. madde; Income Tax Act, 256. madde; CRA, RC4022).

Test, holding şirketinin ve her ilişkili kişinin vergiye tabi satışlarını, sıfır oranlı satışlar dahil, sayar; sahibin kendi şahıs işletmesi de dahildir. Muaf tedarikler, finansal hizmetler ve sermaye mallarının satışı dışarıda bırakılır.

Sınırın altındaki bir holding şirketi, vergiye tabi tedarik yapıyorsa isteğe bağlı olarak kayıt yaptırabilir (CRA). Seçim için iki şirketin de mükellef olması gerekir: kayıt yaptırmak zorunda olan veya isteğe bağlı olarak fiilen kayıt yaptırmış (CRA Memorandum 14-5). Yalnızca muaf tedarik yapan şirket genellikle kayıt yaptıramaz. Testin tamamı ve tarihler için bkz. GST/HST için kayıt yaptırmanız gerekir mi.

156. madde seçimi ne yapar?

Seçim, yürürlükte olduğu sürece iki şirket arasındaki vergiye tabi tedarikleri bedelsiz yapılmış sayar (CRA buna nil consideration der); bu nedenle aşağıdaki istisnalar dışında bunlar için GST/HST ödenmez (156(2) bendi; CRA Memorandum 14-5).

• İki yönde de geçerlidir. Faaliyet şirketine kesilen ücret de holding şirketine kesilen kira da kapsanır.
• Ortak ve isteğe bağlıdır. İki şirket birlikte, tek formda verir. Hiçbirinin vermesi zorunlu değildir.
• Yalnızca GST/HST. Federal Excise Tax Act kapsamında yapılır; bu sayfanın kapsamadığı QST veya PST'yi çözmez. Bir ücretin makul veya indirilebilir olup olmadığına karar vermez. Bkz. holding ve faaliyet şirketi arasındaki yönetim ücretleri.
• Ne zaman önemlidir. Faaliyet şirketi yalnızca vergiye tabi mal veya hizmet satıyorsa vergiyi kredi olarak geri alır; bu nedenle seçim esas olarak nakit akışından ve evrak işinden tasarruf sağlar. Gerçek maliyet, vergiyi tam olarak geri alamadığında ortaya çıkar; örneğin muaf satışlarda.
• Diğer maliyetlerdeki krediler korunur. Seçim, iki şirketin kendi maliyetleri için girdi vergisi kredisi hakkını değiştirmez (CRA Memorandum 14-5).

Hangi şirketler yakın ilişkili şirket seçimi için uygundur?

İki şirketin uygun olması için her birinin Kanada mukimi bir şirket (Kanada dışındaki ana şirket katılamaz) ve mükellef olması, ikisinin yakın ilişkili olması ve her birinin bir mal veya tedarik testini geçmesi gerekir (156(1) bendi). Yakın ilişkili olmak, ilişkili olmaktan daha sıkı bir testtir.

Aynı kişi iki şirkete de doğrudan sahipse seçim kullanılamaz; aynı ana şirketin iki nitelikli bağlı şirketi ise uygun olabilir. Seçim kullanılamadığında holding şirketi mükellefse GST/HST alır ve faaliyet şirketi kredileri her zamanki gibi talep eder. Sahipliği değiştirip değiştirmemek bir kurumlar vergisi kararıdır, bir beyan adımı değildir.

Kanunun hissedarlara belirli konularda tanıdığı özel oy hakları veya ayrı sınıf oyları, oy kontrolü testinin dışında bırakılır (128(1.1) bendi). Sahibiyle yakın ilişkili olmayan biri, sözleşmeyle veya başka şekilde bir hissenin oylarını kontrol etme hakkına sahipse, bir kişinin ölümüne, iflasına veya kalıcı sakatlığına bağlı olduğu için bu hak şu anda kullanılamıyorsa dışında, hisse sahip olunan hisse sayılmaz (128(4) bendi; CRA Memorandum 14-7). Holding şirketi her hisseye sahip olsa bile bir hissedar sözleşmesi, opsiyon veya oy trust'ı testi bozabilir.

Her şirket ayrıca bir mal veya tedarik testini de geçmelidir. “Tamamı veya büyük ölçüde” genellikle %90 veya daha fazla anlamına gelir (CRA Memorandum 14-5).

Hisseler, ortaklık payları ve krediler finansal araçtır; bu nedenle mal testi bunları dikkate almaz (CRA Memorandum 14-5). Tek malı faaliyet şirketinin hisseleri olan holding şirketi bunun yerine tedarikleri üzerinden test edilir.

Seçim hangi ücretleri kapsar, hangilerini dışarıda bırakır?

Seçim, iki şirket arasındaki vergiye tabi tedarikleri kapsar; gayrimenkul satışı ve alıcının yalnızca ticari faaliyetlerinde kullanmak üzere edinmediği tedarikler hariçtir (156(2.1) bendi). Ticari alanın kirası vergiye tabi tedariktir (CRA).

Yalnızca ticari kullanım koşulu her tedarik için ayrı ayrı test edilir. Dışarıda kalan tedarik, seçim hiç yokmuş gibi vergilendirilir (CRA Memorandum 14-5).

Faaliyet şirketi klinik, diş hekimliği veya konut kiralama gibi muaf işler yapıyorsa ne olur?

Geliri çoğunlukla muaf olan bir faaliyet şirketi genellikle seçimi kullanamaz ve ücrete, faaliyet şirketinin geri alamayabileceği GST/HST uygulanır. Tıbbi nedenlerle yapılan sağlık ve diş hizmetlerinin çoğu, uzun süreli konut kirası ve finansal hizmetlerin çoğu muaftır (CRA).

• Yalnızca muaf. Yalnızca muaf tedarik yapan şirket genellikle kayıt yaptıramaz (CRA). Bu durumda mükellef değildir ve nitelikli üye olamaz.
• Karma satışlar. Hem vergiye tabi hem muaf satışı olan mükellef önce yukarıdaki mal veya tedarik testini geçmelidir; bu da genellikle tedariklerinin veya malının %90 veya daha fazla oranında vergiye tabi ya da ticari kullanım için olmasını gerektirir. O zaman bile seçim yalnızca onun yalnızca ticari faaliyetlerinde kullandığı ücreti kapsar (amaçlanan kullanımın büyük ölçüde, genellikle %90 veya daha fazla kadarı). Bunun altında ücret dışarıda kalır ve GST/HST taşır.
• Holding şirketi de test edilir. Geliri çoğunlukla muaf olan bir holding şirketi, örneğin kredi faizi veya konut kirası geliri olan, aynı testi geçemeyebilir.
• Krediler küçülür. Faaliyet şirketinin ücret üzerindeki kredisi, giderin ticari kullanımına göre belirlenir. Bölüşüm tıp ve sağlık kliniklerinde GST/HST rehberindedir.
• Holding şirketi yine de vergi alır. Kayıt yaptırması gerekiyorsa vergiyi ücrete ekler. Küçük tedarikçi sınırını aşan bir ücret bunu tek başına olası kılar.

Kategoriler için bkz. muaf, sıfır oranlı ve kapsam dışı tedarikler.

Seçimi Form RC4616 ile nasıl yaparız ve ne zamana kadar?

Form RC4616'yı, iki şirket adına imzalanmış olarak iki şirketin GST/HST beyanname vadelerinden, yürürlük gününü içeren raporlama dönemi için daha erken olanında veya öncesinde verin (156(4) bendi; CRA form sayfası).

1. İki şirketi de test edin; seçimin başlayacağı günde: sahiplik, kayıt ve mal veya tedarik testi.
2. Yürürlük gününü seçin. O günden itibaren tedarikçi GST/HST eklemez ve alıcı bu tedarikler için kredi talep etmez. CRA, belirtilen günün şirketlerin gerçekte yaptıklarıyla örtüşmesini bekler (CRA Memorandum 14-5).
3. Form RC4616'yı doldurun. Part A her şirketi, işletme numarasını, nitelikli üye olup olmadığını ve yürürlük gününü içeren beyan dönemini adlandırır. Part B seçimi ve yürürlük gününü belirtir. Part D'de listelenen ilk şirket, hepsi adına başvurabileceğini ve başvuru başarısız olursa diğerlerine haber vereceğini onaylar.
4. Süre dolmadan verin; formu, formun yönlendirdiği şekilde vergi merkezinize göndererek (RC4616).
5. Formu ve kayıtları saklayın; iki şirketin de seçim geçerliymiş gibi hareket ettiğini gösteren kayıtları.

Aylık veya üç aylık beyanname dönem bitiminden 1 ay sonra, yıllık beyanname ise çoğu işletme için yıl sonundan 3 ay sonra vadelidir. Form, şirketler arasında bu tarihlerin en erkenine kadar CRA'ya ulaşmış olmalıdır. Örneğin bir şirket takvim çeyreğine, diğeri takvim yılına göre beyan veriyorsa 1 Ocak'ta başlayacak bir seçimin son tarihi 30 Nisan'dır. Takvim çeyreği olmayan bir beyan dönemi tarihi öne çekebilir; bu nedenle yürürlük gününü içeren dönem için her şirketin gerçek beyanname son tarihini kullanın (CRA Memorandum 14-5; RC4616).

Geç verilen form genellikle kabul edilmez. Minister daha geç bir başvuru günü kabul edebilir (156(4) bendi) ve CRA bunu yalnızca istisnai durumlarda yapar. Yayımlanan koşulları arasında şunlar vardır: ilk şirketin vergi hizmetleri ofisine kâğıt talep, gecikmenin açıklaması, iki şirketin de yürürlük gününde testleri karşılaması, bu tedariklerde vergi alınmamış ve kredi veya iade talep edilmemiş olması, tüm beyannamelerin verilmiş ve verginin ödenmiş olması, ilgili dönemde açık itiraz veya temyiz bulunmaması, yürürlük gününün yeniden tarhiyata kapalı bir dönemin dışında kalması ve ihmal bulunmaması. Geç bir formun kabul edilmesi seçimin geçerli olduğunu doğrulamaz (CRA Memorandum 14-5).

Geç form kabul edilmezse aradaki dönemdeki ücretler veya kira olağan şekilde vergiye tabidir. Holding şirketi hiç vergi almamış olsa bile vergiyi öder; faaliyet şirketi kredileri yalnızca ticari kullanımı ölçüsünde ve gereken fatura ayrıntılarıyla talep edebilir.

Seçim sona erdiğinde ne olur ve vergi ödenmezse kim sorumlu?

Seçim, şirketlerden birinin grubun belirlenmiş üyesi olmaktan çıktığı gün ile iki şirketin de seçimi geri aldığı günden hangisi önceyse o gün sona erer (156(3) bendi). Aralarındaki vergiye tabi tedarikler o zaman yeniden vergilendirilir.

• Bir şirket uygunluğunu kaybeder: örneğin sahiplik yakın ilişkili testinin altına düştüğünde, mükellef olmaktan çıktığında, 150(1) bendi kapsamındaki bir seçimin tarafı olduğunda ya da artık mal veya tedarik testini geçemediğinde (örneğin faaliyet şirketi muaf iş eklediğinde). Her yıl ve sahiplik veya iş değişikliğinden sonra yeniden test edin.
• İki şirket de geri alabilir; Form RC4616'nın Part C'sinde, yürürlük günüyle ve seçimle aynı başvuru süresi içinde.

Seçim geçerliyken iki şirket, aralarındaki bir tedarike atfedilebiliyorsa hesaba katılmayan veya ödenmeyen net vergiden müştereken ve müteselsilen sorumludur. Sorumluluk, seçim sona erdikten sonra şirketler seçim geçerliymiş gibi hareket etmeyi sürdürürse sonraki tedarikleri ve hiçbir zaman geçerli olmamış sözde bir seçimi de kapsar (156(5) bendi). Bir denetim koşulların karşılanmadığını bulursa seçim hükümsüzdür ve CRA ödenmeyen GST/HST, faiz ve ceza tarh edebilir (CRA Memorandum 14-5). Net vergiyi aktarmayan şirketin yönetim kurulu üyeleri de, başarısızlığı önlemek için makul özen göstermedikçe tutar, faiz ve cezalardan şirketle birlikte sorumlu olabilir. CRA, bir yönetim kurulu üyesini, kişi yönetim kurulu üyeliğinden en son ayrıldıktan iki yıl sonra tarh edemez (323. madde).

Seçimle ve seçimsiz faturalar ve kayıtlar nasıl görünür?

Seçim varsa holding şirketinin faturası ücreti veya kirayı gösterir, GST/HST göstermez. Seçim yoksa fatura vergiyi ekler ve faaliyet şirketi, hizmeti ticari faaliyetlerinde kullandığı ölçüde bunu geri alır.

Bir faturanın kredi için neleri göstermesi gerektiği için bkz. girdi vergisi kredileri için GST/HST makbuz ayrıntıları. Kayıtlar için bkz. GST/HST'yi defterlerinizde kaydetme.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar Kanada dolarıdır ve iki şirket de HST oranının %13 olduğu Ontario'dadır.

İki şirket de kayıtlı, holding şirketi tüm hisselere sahip

Bir holding şirketi, vergiye tabi hizmet satan bir faaliyet şirketinin tüm hisselerine sahiptir. İkisi de mükelleftir. Holding şirketi yılda C$60.000 yönetim ücreti faturalar. Seçim yürürlükteyken fatura C$60.000 gösterir ve HST yoktur. Seçim yoksa fatura C$60.000 artı C$7.800 HST gösterir (C$67.800). Faaliyet şirketi C$67.800 öder ve C$7.800'ü beyannamesinde girdi vergisi kredisi olarak talep eder.

Faaliyet şirketi yalnızca muaf satış yapıyor

Bir faaliyet şirketinin yalnızca muaf sağlık hizmetleri sattığını varsayın; örneğin tıbbi nedenlerle diş bakımı. Bu şirket genellikle kayıt yaptıramaz ve nitelikli üye değildir; bu nedenle aynı C$60.000 ücret seçim kapsamına alınamaz. Holding şirketinin kayıtsız olduğunu, başka vergiye tabi satışı veya vergiye tabi ilişkili kişisi bulunmadığını ve 1 Ocak'tan başlayarak her ayın birinde C$5.000 faturaladığını varsayın. Toplamları Mart sonunda C$15.000, Haziran sonunda C$30.000 ve Eylül sonunda C$45.000 olur. 31 Ekim'e kadar küçük tedarikçi kalır ve 1 Kasım ücretinden itibaren HST almak zorundadır. Kasım ve Aralık ücretleri C$1.300 HST taşır; bir yıllık ücretler C$7.800 HST taşır. Faaliyet şirketi bunu talep edemez; bu da gerçek bir maliyettir.

Küçük bir ücret, büyük bir ilişkili kişi

• 1. yıl. Holding şirketi faaliyet şirketinin hisselerine sahiptir ve kimseye fatura kesmez. Vergiye tabi tedarik yapmaz ve GST/HST numarası yoktur. Faaliyet şirketi C$500.000 vergiye tabi satış yapar.
• 2. yıl. Holding şirketi yılda C$12.000 faturalamaya başlar. Bu, C$30.000'ın altındadır; ancak hâlâ ilişkili olan faaliyet şirketinin önceki dört çeyrekte C$500.000 vergiye tabi satışı olduğundan holding şirketi küçük tedarikçi değildir. Kaydı en geç ilk vergiye tabi faturasında yürürlüğe girer ve 29 gün içinde başvurmalıdır. C$1.560 HST alır (C$12.000'ın %13'ü); yalnızca iki şirket de mükellefse, koşulları karşılıyorsa ve geçerli bir seçim yaparsa almaz.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kayıt veya seçim kontrol edilmeden vergili ya da vergisiz faturalar gönderildi ya da CRA ücretler hakkında soru sordu: vergi alma, seçim yapma ve düzeltme arasında karar vermeden önce hisse defteri, kayıtlar, beyannameler ve kredi talepleri gözden geçirilmelidir. Şirket vergisi desteği alın. Ayrıca bkz. kayıtlı ama GST/HST almadı ve verilmiş bir GST/HST beyannamesini düzeltme.
• Ücretin makul, indirilebilir olup olmadığını veya temettü sayılıp sayılmayacağını öğrenmek istiyorsunuz: bkz. holding ve faaliyet şirketi arasındaki yönetim ücretleri.
• Holding şirketi kurup kurmamaya karar veriyorsunuz: bkz. holding ve yatırım şirketleri.
• Şirketlerden birinin kayıt yaptırması gerekip gerekmediğinden emin değilsiniz: bkz. GST/HST için kayıt yaptırmanız gerekir mi.
• Ücret bir binanın kirasıdır, binanın sahibi şahsen sizsiniz (bir kişi bu seçimi yapamaz) veya bina şirketler arasında satılıyor: bkz. ticari gayrimenkulde GST/HST.
• Faaliyet şirketinin muaf veya sıfır oranlı satışları var: bkz. muaf, sıfır oranlı ve kapsam dışı tedarikler ve tıp ve sağlık kliniklerinde GST/HST.
• Holding şirketi yalnızca kiralık mülk tutuyor: bkz. kiralık mülk holding şirketi için muhasebe kayıtları.
• Şirketlerden biri QST için kayıtlı ya da British Columbia, Saskatchewan veya Manitoba'da satış yapıyor: bu seçim yalnızca GST/HST'yi kapsar. Diğer vergiler ve eyaletlere göre oranlar eyaletlere göre GST/HST, PST ve QST alma rehberindedir.
• Şirketlerin sahibi aynı kişi, sahiplik yakın ilişkili sınırına yakın veya faaliyet şirketinin satışları karma: seçim uygun olmayabilir. Herhangi bir başvurudan önce yapının kurumlar vergisi açısından gözden geçirilmesi gerekir. Şirket vergisi desteği alın.