اختيار المادة 156 في ⁦GST/HST⁩ بين الشركة القابضة والتشغيلية

هل يجب على الشركة القابضة أن تفرض ⁦GST/HST⁩ على رسوم الإدارة أو الإيجار الذي تفوتره لشركتها التشغيلية؟

الشركة القابضة التي تفوتر شركتها التشغيلية رسوم إدارة أو إيجارًا تجاريًا تجري عادةً توريدًا خاضعًا للضريبة. وما لم تكن مورّدًا صغيرًا، فعليها أن تسجّل وتفرض ⁦GST/HST⁩ (قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act)، المادة 240؛ CRA). وبإمكان شركتين مؤهلتين بدلًا من ذلك تقديم اختيار المادة 156، فلا تُفرض ⁦GST/HST⁩ بينهما. ويجب أن تكون كلتاهما مسجَّلة (مسجلة فعلًا أو ملزمة بالتسجيل)، وتواصل كلتاهما تقديم الإقرارات. أما الشركة القابضة التي تحتفظ بالأسهم فقط ولا تفوتر أحدًا فلا تجري توريدًا خاضعًا للضريبة، فلا شيء تفرضه ولا شيء تختاره.

هذه الأمور تجعل الحالة غير بسيطة:

• حد المورّد الصغير البالغ 30,000 دولار يحسب مبيعات الأطراف المرتبطة بالشركة القابضة، فتُحسب أيضًا مبيعات الشركة التشغيلية الخاضعة للضريبة. والرسوم الصغيرة وحدها لا تُبقي الشركة القابضة تحت الحد.
• يشترط الاختيار سلسلة ملكية بين الشركات لا تقل عن ⁦90%⁩. وشركتان يملكهما الفرد نفسه جنبًا إلى جنب لا تستوفيان الشرط.
• لا يشمل الاختيار رسمًا لا تستخدمه الشركة التشغيلية حصرًا في الأنشطة التجارية، كأن يُستخدم في عمل معفى. و«الأنشطة التجارية» هي الأعمال التي تُمارس لإجراء مبيعات خاضعة للضريبة، ومنها المبيعات الخاضعة لنسبة صفرية؛ أما المبيعات المعفاة فليست منها. ومن الصعب البدء متأخرًا، وتتحمل الشركتان معًا مسؤولية الضريبة غير المسددة طوال مدة سريان الاختيار.
• فواتير صدرت بالفعل. إذا لم يكن هناك اختيار صالح ساريًا، فقد كانت التوريدات خاضعة للضريبة على الوجه المعتاد، سواء فُرضت الضريبة أم لا. ويجب فحص التسجيل والإقرارات السابقة ومطالبات الائتمان قبل تقديم أي شيء.

جهّز قبل أن تقرر: سجل الأسهم وحقوق التصويت وأي اتفاقيات مساهمين أو خيارات في الشركتين؛ ورقم ⁦GST/HST⁩ لكل شركة وتكرار تقديمها والإقرارات المقدّمة؛ والمبيعات الخاضعة للضريبة والمعفاة للشركة التشغيلية؛ واتفاقية الرسوم أو الإيجار؛ وكل فاتورة منذ بدء التفويتر.

هل تحتاج الشركة القابضة إلى رقم ⁦GST/HST⁩ خاص بها، وهل تُحسب مبيعات الشركة التشغيلية ضمن حد المورّد الصغير؟

تحتاج الشركة القابضة إلى رقم ⁦GST/HST⁩ متى أجرت توريدات خاضعة للضريبة ولم تعد مورّدًا صغيرًا. وتُحسب مبيعات الشركة التشغيلية الخاضعة للضريبة ضمن حد 30,000 دولار حين تكون الشركتان مرتبطتين (المادة 148).

تكون الشركات مرتبطة (associated) في ⁦GST/HST⁩ حين تكون مرتبطة في ضريبة الدخل، وهذا يتوقف على السيطرة واختبارات أخرى في قانون ضريبة الدخل. ومن يسيطر على الشركة القابضة، وكذلك الشراكة أو الصندوق الاستئماني الذي يسيطر عليه، طرف مرتبط بها أيضًا. ويُختبر الارتباط في بداية كل ربع سنة تقويمي (المادة 127؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 256؛ CRA، ⁦RC4022⁩).

يحسب الاختبار المبيعات الخاضعة للضريبة، ومنها الخاضعة لنسبة صفرية، للشركة القابضة ولكل طرف مرتبط بها، ومنها نشاط المالك الخاص بوصفه صاحب منشأة فردية. ولا تُحسب التوريدات المعفاة ولا الخدمات المالية ولا بيع الأصول الرأسمالية.

يجوز للشركة القابضة التي تقل عن الحد أن تسجّل طوعًا إذا كانت تجري توريدات خاضعة للضريبة (CRA). ويشترط الاختيار أن تكون الشركتان مسجَّلتين: ملزمتين بالتسجيل أو مسجلتين فعلًا بشكل طوعي (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩). والشركة التي لا تجري إلا توريدات معفاة لا يمكنها عادةً أن تسجّل. وللاطلاع على الاختبار الكامل والتواريخ، راجع هل تحتاج إلى التسجيل في ⁦GST/HST⁩.

ماذا يفعل اختيار المادة 156؟

يعامل الاختيار التوريدات الخاضعة للضريبة بين الشركتين، ما دام ساريًا، على أنها مقدَّمة دون مقابل (تسميه CRA المقابل الصفري، nil consideration)، فلا تُستحق عليها ⁦GST/HST⁩، مع الاستثناءات الواردة أدناه (المادة ⁦156(2)⁩؛ مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩).

• في الاتجاهين. الرسوم التي تُفوتر للشركة التشغيلية والإيجار الذي يُفوتر للشركة القابضة مشمولان معًا.
• مشترك واختياري. تقدّمه الشركتان معًا في نموذج واحد. ولا يلزم أيًّا منهما أن تقدّمه.
• ⁦GST/HST⁩ فقط. يُقدَّم بموجب قانون ضريبة المبيعات الفيدرالي ولا يحسم QST ولا PST، وهما خارج نطاق هذه الصفحة. ولا يحدد هل الرسوم معقولة أو قابلة للخصم. راجع رسوم الإدارة بين الشركة القابضة والتشغيلية.
• متى يهم. إذا كانت الشركة التشغيلية لا تبيع إلا سلعًا أو خدمات خاضعة للضريبة، فهي تستردّ الضريبة بوصفها ائتمانًا، فيوفّر الاختيار أساسًا التدفق النقدي والأعمال الورقية. وتظهر التكلفة الحقيقية حين لا تستطيع استرداد الضريبة كاملة، كما في المبيعات المعفاة.
• ائتمانات التكاليف الأخرى تبقى. لا يغيّر الاختيار حق أي من الشركتين في ائتمانات ضريبة المدخلات على تكاليفها الخاصة (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩).

أي الشركات تستوفي شروط اختيار الشركات وثيقة الصلة؟

تستوفي شركتان الشروط حين تكون كل منهما شركة مقيمة في كندا (لا يمكن لشركة أم من خارج كندا أن تنضم) ومسجَّلة، وتكون الشركتان وثيقتي الصلة (closely related)، وتجتاز كل منهما اختبار الملكية أو التوريد (المادة ⁦156(1)⁩). والصلة الوثيقة اختبار أشد من الارتباط.

إذا كان الفرد نفسه يملك الشركتين مباشرة، فالاختيار غير متاح؛ أما شركتان فرعيتان مؤهلتان لشركة أم واحدة فيمكن أن تستوفيا الشرط. وحين لا يكون الاختيار متاحًا، تفرض الشركة القابضة ⁦GST/HST⁩ إذا كانت مسجَّلة، وتطالب الشركة التشغيلية بالائتمانات كالمعتاد. وتغيير الملكية قرار في ضريبة الشركات، لا خطوة في التقديم.

تُستبعد من اختبار السيطرة على التصويت حقوق التصويت الخاصة أو أصوات الفئات المنفصلة التي يمنحها القانون للمساهمين في مسائل معينة (المادة ⁦128(1.1)⁩). ولا يُعدّ السهم مملوكًا إذا كان لشخص ليس وثيق الصلة بمالكه حق، بعقد أو بغيره، في السيطرة على أصواته، إلا إذا تعذّر ممارسة هذا الحق الآن لأنه يتوقف على وفاة فرد أو إفلاسه أو عجزه الدائم (المادة ⁦128(4)⁩؛ مذكرة CRA رقم ⁦14-7⁩). وقد يُسقط اتفاق المساهمين أو الخيار أو صندوق التصويت الاستئماني الاختبار حتى لو كانت الشركة القابضة تملك كل الأسهم.

ويجب على كل شركة أيضًا أن تجتاز اختبارًا واحدًا للملكية أو للتوريد. وعبارة «كل أو معظم» تعني عادةً ⁦90%⁩ أو أكثر (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩).

الأسهم وحصص الشراكات والقروض أدوات مالية، فيتجاهلها اختبار الممتلكات (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩). والشركة القابضة التي لا تملك إلا أسهم الشركة التشغيلية تُختبر بتوريداتها بدلًا من ذلك.

ما الرسوم التي يشملها الاختيار وما التي يستثنيها؟

يشمل الاختيار التوريدات الخاضعة للضريبة بين الشركتين، عدا بيع العقارات وأي توريد لا يقتنيه المستلم لاستخدامه حصرًا في أنشطته التجارية (المادة ⁦156(2.1)⁩). وإيجار المساحات التجارية توريد خاضع للضريبة (CRA).

يُختبر شرط الاستخدام التجاري الحصري توريدًا بتوريد. والتوريد المستثنى يخضع للضريبة كأن لا اختيار موجود (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩).

وماذا لو كانت الشركة التشغيلية تؤدي عملًا معفى، كعيادة أو عيادة أسنان أو تأجير منازل؟

الشركة التشغيلية التي أغلب دخلها معفى لا يمكنها عادةً استخدام الاختيار، وتحمل الرسوم ⁦GST/HST⁩ التي قد لا تستطيع الشركة التشغيلية استردادها. ومعظم الخدمات الصحية وخدمات الأسنان المؤداة لأسباب طبية، والإيجار السكني طويل الأجل، ومعظم الخدمات المالية، معفاة (CRA).

• معفاة فقط. الشركة التي لا تجري إلا توريدات معفاة لا يمكنها عادةً أن تسجّل (CRA). فلا تكون مسجَّلة، ولا يمكن أن تكون عضوًا مؤهلًا.
• مبيعات مختلطة. المسجَّل الذي يبيع بضائع وخدمات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة عليه أولًا أن يجتاز اختبار الملكية أو التوريد أعلاه، وهو يتطلب عادةً أن يكون ⁦90%⁩ أو أكثر من توريداته خاضعًا للضريبة، أو من ممتلكاته للاستخدام التجاري. وحتى ذلك الحين، لا يشمل الاختيار إلا الرسم الذي يستخدمه حصرًا في الأنشطة التجارية (معظم استخدامه المقصود، وعادةً ⁦90%⁩ أو أكثر). وما دون ذلك يُستثنى الرسم وتُفرض عليه ⁦GST/HST⁩.
• الشركة القابضة تُختبر أيضًا. الشركة القابضة التي أغلب دخلها معفى، كفوائد القروض أو إيجار المنازل، قد تخفق في الاختبار نفسه.
• الائتمانات تتقلص. ائتمان الشركة التشغيلية على الرسم يتبع استخدامها التجاري للنفقة. وتفصيل التقسيم في ⁦GST/HST⁩ للعيادات الطبية والصحية.
• الشركة القابضة تفرض الضريبة مع ذلك. إذا كانت ملزمة بالتسجيل، فإنها تضيف الضريبة إلى الرسم. والرسم الذي يتجاوز حد المورّد الصغير يجعل ذلك مرجحًا في حد ذاته.

لمعرفة الفئات، راجع التوريدات المعفاة والخاضعة لنسبة صفرية والخارجة عن النطاق.

كيف نقدّم الاختيار في النموذج ⁦RC4616⁩، ومتى؟

قدّم النموذج ⁦RC4616⁩ موقّعًا باسم الشركتين، في موعد أقصاه الأسبق بين موعدي استحقاق إقراري ⁦GST/HST⁩ للشركتين عن فترة الإبلاغ التي تشمل يوم السريان (المادة ⁦156(4)⁩؛ صفحة النموذج لدى CRA).

1. اختبر الشركتين في اليوم الذي يبدأ فيه الاختيار: الملكية والتسجيل واختبار الملكية أو التوريد.
2. اختر يوم السريان. من ذلك اليوم لا يضيف المورّد ⁦GST/HST⁩ ولا يطالب المستلم بائتمان على هذه التوريدات. وتتوقع CRA أن يطابق اليوم المذكور ما فعلته الشركتان فعلًا (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩).
3. أكمل النموذج ⁦RC4616⁩. يذكر الجزء A كل شركة ورقم نشاطها التجاري وهل هي عضو مؤهل وفترة الإقرار التي تشمل يوم السريان. ويذكر الجزء B الاختيار ويوم السريان. وفي الجزء D تُقرّ الشركة المدرجة أولًا بأن لها أن تقدّم عن الجميع، وأنها ستبلغ الباقين إذا تعذّر التقديم.
4. قدّم قبل الموعد النهائي بإرسال النموذج إلى مركز الضرائب كما يوجّه النموذج (⁦RC4616⁩).
5. احتفظ بالنموذج والسجلات التي تثبت أن الشركتين تصرفتا كأن الاختيار سارٍ.

يستحق الإقرار الشهري أو ربع السنوي بعد 1 شهر من انتهاء فترته، ويستحق الإقرار السنوي بعد 3 أشهر من نهاية السنة لدى معظم الأنشطة. ويجب أن تستلم CRA النموذج في أبكر هذه المواعيد بين الشركتين. فمثلًا، إذا كانت إحدى الشركتين تقدّم إقرارًا لكل ربع تقويمي والأخرى لكل سنة تقويمية، فاختيار يسري من 1 يناير يستحق في 30 أبريل. وفترة الإقرار التي لا تطابق الربع التقويمي قد تجعل الموعد أبكر، فاستخدم موعد استحقاق الإقرار الفعلي لكل شركة عن الفترة التي تشمل يوم السريان (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩؛ ⁦RC4616⁩).

النموذج المتأخر لا يُقبل عادةً. يجوز للوزير أن يسمح بيوم تقديم لاحق (المادة ⁦156(4)⁩)، ولا تفعل CRA ذلك إلا في ظروف استثنائية. وتشمل شروطها المنشورة طلبًا ورقيًا إلى مكتب خدمات الضرائب التابعة له الشركة الأولى، وتفسيرًا للتأخير، واستيفاء الشركتين الاختبارات في يوم السريان، وعدم فرض ضريبة وعدم المطالبة بائتمان أو استرداد على تلك التوريدات، وتقديم كل الإقرارات وسداد الضريبة، وعدم وجود اعتراض أو استئناف مفتوح عن الفترة، وأن يقع يوم السريان خارج أي فترة أُغلقت أمام إعادة التقدير، وعدم وجود إهمال. وقبول نموذج متأخر لا يؤكد صحة الاختيار (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩).

إذا لم يُقبل النموذج المتأخر، فإن الرسوم أو الإيجار في الفترة الفاصلة خاضعة للضريبة على الوجه المعتاد. وتدين الشركة القابضة بالضريبة حتى لو لم تفرضها، ولا تستطيع الشركة التشغيلية المطالبة بالائتمانات إلا ضمن استخدامها التجاري وبتفاصيل الفاتورة المطلوبة.

ماذا يحدث حين ينتهي الاختيار، ومن يتحمل المسؤولية إذا لم تُسدَّد الضريبة؟

ينتهي الاختيار في أبكر اليومين: اليوم الذي تتوقف فيه إحدى الشركتين عن أن تكون عضوًا محددًا في المجموعة، واليوم الذي تلغيه فيه الشركتان معًا (المادة ⁦156(3)⁩). وتعود التوريدات الخاضعة للضريبة بينهما عندئذ إلى الخضوع للضريبة.

• تتوقف الشركة عن الأهلية حين تنخفض الملكية، مثلًا، عن اختبار الصلة الوثيقة، أو تتوقف عن كونها مسجَّلة، أو تصبح طرفًا في اختيار المادة ⁦150(1)⁩، أو لا تجتاز اختبار الملكية أو التوريد (كأن تضيف الشركة التشغيلية عملًا معفى). أعد الاختبار كل سنة وبعد أي تغيير في الملكية أو النشاط.
• يجوز للشركتين معًا الإلغاء في الجزء C من النموذج ⁦RC4616⁩، مع تحديد يوم سريان، ضمن موعد التقديم نفسه الخاص بالاختيار.

ما دام الاختيار سارٍ، فالشركتان مسؤولتان بالتضامن عن صافي الضريبة غير المحتسب أو غير المسدد إذا كان ناتجًا عن توريد بينهما. وتمتد المسؤولية إلى التوريدات بعد انتهاء الاختيار إذا واصلت الشركتان التصرف كأنه سارٍ، وإلى الاختيار المزعوم الذي لم يكن صالحًا قط (المادة ⁦156(5)⁩). وإذا وجد التدقيق أن الشروط لم تُستوفَ، فلا أثر للاختيار، وقد تقدّر CRA GST/HST غير المسددة والفوائد والغرامات (مذكرة CRA رقم ⁦14-5⁩). ويمكن أيضًا أن يتحمل مديرو الشركة التي لا تسدد صافي الضريبة المسؤولية معها عن المبلغ والفوائد والغرامات، ما لم يبذلوا العناية المعقولة لمنع التقصير. ولا تستطيع CRA أن تقدّر على مدير مبلغًا إلا في مدة أقصاها سنتان من آخر مرة توقف فيها الشخص عن كونه مديرًا (المادة 323).

كيف تبدو الفواتير والدفاتر مع الاختيار ودونه؟

مع الاختيار، تُظهر فاتورة الشركة القابضة الرسم أو الإيجار دون ⁦GST/HST⁩. ودون الاختيار، تضيف الفاتورة الضريبة، وتستردّها الشركة التشغيلية بقدر استخدامها الخدمة في الأنشطة التجارية.

لمعرفة ما يجب أن تُظهره الفاتورة لأجل الائتمان، راجع تفاصيل إيصال ⁦GST/HST⁩ لائتمانات ضريبة المدخلات. وللقيود المحاسبية، راجع تسجيل ⁦GST/HST⁩ في دفاترك.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. والأرقام بالدولار الكندي، والشركتان في Ontario حيث نسبة HST هي ⁦13%⁩.

الشركتان مسجلتان، والشركة القابضة تملك كل الأسهم

شركة قابضة تملك كل أسهم شركة تشغيلية تبيع خدمات خاضعة للضريبة. والشركتان مسجَّلتان. وتفوتر الشركة القابضة 60,000 دولار كندي سنويًا رسوم إدارة. ومع سريان الاختيار، تُظهر الفاتورة 60,000 دولار كندي دون HST. ودونه، تُظهر الفاتورة 60,000 دولار كندي زائد 7,800 دولار كندي HST (67,800 دولار كندي). فتدفع الشركة التشغيلية 67,800 دولار كندي، وتطالب بمبلغ 7,800 دولار كندي ائتمان ضريبة مدخلات في إقرارها.

الشركة التشغيلية لا تجري إلا مبيعات معفاة

افترض أن شركة تشغيلية لا تكسب إلا من خدمات صحية معفاة، مثل علاج الأسنان لأسباب طبية. فلا يمكنها عادةً أن تسجّل وليست عضوًا مؤهلًا، فلا يغطي الاختيار الرسم نفسه البالغ 60,000 دولار كندي. وافترض أن الشركة القابضة غير مسجلة، وليس لديها مبيعات خاضعة للضريبة أخرى ولا أطراف مرتبطة خاضعة للضريبة، وتفوتر 5,000 دولار كندي في أول كل شهر ابتداءً من 1 يناير. فمجاميعها 15,000 دولار كندي بعد مارس، و30,000 دولار كندي بعد يونيو، و45,000 دولار كندي بعد سبتمبر. وتبقى مورّدًا صغيرًا حتى 31 أكتوبر وعليها أن تفرض HST اعتبارًا من رسم 1 نوفمبر. فيحمل رسما نوفمبر وديسمبر 1,300 دولار كندي من HST، وتحمل رسوم سنة كاملة 7,800 دولار كندي. ولا تستطيع الشركة التشغيلية المطالبة بها، فهي تكلفة حقيقية.

رسم صغير وطرف مرتبط كبير

• السنة 1. شركة قابضة تملك أسهم الشركة التشغيلية ولا تفوتر أحدًا. فلا تجري توريدًا خاضعًا للضريبة وليس لها رقم ⁦GST/HST⁩. وتبيع الشركة التشغيلية بما يبلغ 500,000 دولار كندي مبيعات خاضعة للضريبة.
• السنة 2. تبدأ الشركة القابضة التفويتر بمبلغ 12,000 دولار كندي سنويًا. وهذا أقل من 30,000 دولار كندي، لكن الشركة التشغيلية، وهي ما زالت طرفًا مرتبطًا، كانت مبيعاتها الخاضعة للضريبة 500,000 دولار كندي في الأرباع الأربعة السابقة، فالشركة القابضة ليست مورّدًا صغيرًا. ويسري تسجيلها في موعد لا يتجاوز أول فاتورة خاضعة للضريبة، وعليها أن تقدّم الطلب خلال 29 يومًا. وتفرض 1,560 دولار كندي من HST (⁦13%⁩ من 12,000 دولار كندي)، ما لم تكن الشركتان مسجَّلتين وتستوفيان الشروط وتقدّمان اختيارًا صالحًا.

هل يختلف وضعك؟

• صدرت فواتير، بضريبة أو بدونها، قبل أن يفحص أحد التسجيل أو الاختيار، أو سألت CRA عن الرسوم: يجب مراجعة سجل الأسهم والتسجيلات والإقرارات ومطالبات الائتمان قبل الاختيار بين الفرض والاختيار والتصحيح. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات. وراجع أيضًا مسجَّل ولم يفرض ⁦GST/HST⁩ وتصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مقدَّم.
• تريد أن تعرف هل الرسم معقول أو قابل للخصم أو قد يُعامل كأرباح موزعة: راجع رسوم الإدارة بين الشركة القابضة والتشغيلية.
• تقرر هل تؤسس شركة قابضة: راجع الشركات القابضة والاستثمارية.
• لست متأكدًا هل يجب على أي من الشركتين التسجيل: راجع هل تحتاج إلى التسجيل في ⁦GST/HST⁩.
• الرسم إيجار مبنى، أو تملك المبنى شخصيًا (لا يستطيع الفرد تقديم هذا الاختيار)، أو يُباع المبنى بين الشركتين: راجع ⁦GST/HST⁩ على العقارات التجارية.
• للشركة التشغيلية مبيعات معفاة أو خاضعة لنسبة صفرية: راجع التوريدات المعفاة والخاضعة لنسبة صفرية والخارجة عن النطاق و⁦GST/HST⁩ للعيادات الطبية والصحية.
• الشركة القابضة لا تملك إلا عقارًا مؤجّرًا: راجع دفاتر شركة قابضة للعقارات المؤجّرة.
• إحدى الشركتين مسجلة في QST، أو تبيع في كولومبيا البريطانية أو Saskatchewan أو Manitoba: هذا الاختيار يغطي ⁦GST/HST⁩ فقط. والضرائب الأخرى والنسبة حسب المقاطعة في فرض ⁦GST/HST⁩ وPST وQST حسب المقاطعة.
• يملك الفرد نفسه الشركتين مباشرة، أو الملكية قريبة من حد الصلة الوثيقة، أو للشركة التشغيلية مبيعات مختلطة: قد لا يناسبك الاختيار. ومراجعة ضريبية للشركات للهيكل تسبق أي تقديم. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات.