Elección de la sección 156: GST/HST entre empresas relacionadas

¿Una sociedad de cartera tiene que cobrar GST/HST por honorarios de administración o alquiler a su empresa operativa?

Una sociedad de cartera que factura a su empresa operativa honorarios de administración o alquiler comercial generalmente realiza un suministro gravable. Salvo que sea un pequeño proveedor, debe registrarse y cobrar el GST/HST (Excise Tax Act, sección 240; CRA). En cambio, dos empresas que califiquen pueden presentar una elección de la sección 156, y así no se cobra GST/HST entre ellas. Ambas deben ser registrantes (estar registradas o estar obligadas a registrarse), y ambas siguen presentando sus declaraciones. Una sociedad de cartera que solo tiene acciones y no factura a nadie no realiza ningún suministro gravable, así que no hay nada que cobrar ni que elegir.

Estos puntos hacen que un caso no sea simple:

• El límite de pequeño proveedor de $30,000 cuenta a las asociadas de la sociedad de cartera, así que las ventas gravables de la empresa operativa también cuentan. Un honorario pequeño no basta por sí solo para mantener a una sociedad de cartera por debajo del límite.
• La elección exige una cadena de propiedad corporativa de al menos 90%. Dos empresas que pertenecen en paralelo a la misma persona no califican.
• La elección no cubre un honorario que la empresa operativa no usa exclusivamente en actividades comerciales, por ejemplo en trabajo exento. «Actividades comerciales» (commercial activities) son los negocios que se realizan para hacer ventas gravables, incluidas las de tasa cero; las ventas exentas no forman parte de ellas. Es difícil empezar tarde, y ambas empresas responden por el impuesto no pagado mientras la elección está vigente.
• Ya se emitieron facturas. Si no había una elección válida vigente, los suministros eran gravables de la forma habitual, se hubiera cobrado el impuesto o no. Hay que revisar el registro, las declaraciones pasadas y los créditos reclamados antes de presentar nada.

Reúna esto antes de decidir: el registro de acciones, los derechos de voto y los acuerdos de accionistas u opciones de ambas empresas; el número de GST/HST, la frecuencia de presentación y las declaraciones presentadas de cada empresa; las ventas gravables y exentas de la empresa operativa; el contrato de honorarios o alquiler; y todas las facturas desde que empezó la facturación.

¿La sociedad de cartera necesita su propio número de GST/HST y las ventas de la empresa operativa cuentan para el límite de pequeño proveedor?

Una sociedad de cartera necesita un número de GST/HST cuando realiza suministros gravables y deja de ser un pequeño proveedor. Las ventas gravables de la empresa operativa cuentan para el límite de $30,000 cuando las dos empresas son asociadas (sección 148).

Para el GST/HST, las corporaciones son asociadas cuando lo son para el impuesto sobre la renta, lo cual depende del control y de otras pruebas de la Income Tax Act. La persona que controla la sociedad de cartera, y una sociedad de personas o un fideicomiso que esa persona controla, también es su asociada. La asociación se evalúa al comienzo de cada trimestre calendario (sección 127; Income Tax Act, sección 256; CRA, RC4022).

La prueba cuenta las ventas gravables, incluidas las de tasa cero, de la sociedad de cartera y de cada asociada, incluido el negocio de propietario único del propio dueño. Quedan fuera los suministros exentos, los servicios financieros y las ventas de bienes de capital.

Una sociedad de cartera por debajo del límite puede registrarse voluntariamente si realiza suministros gravables (CRA). La elección exige que ambas empresas sean registrantes: obligadas a registrarse o registradas voluntariamente de hecho (CRA Memorandum 14-5). Una empresa que solo realiza suministros exentos generalmente no puede registrarse. Para la prueba completa y las fechas, vea si debe registrarse para el GST/HST.

¿Qué hace la elección de la sección 156?

La elección trata los suministros gravables entre las dos empresas, mientras está vigente, como hechos sin contraprestación (la CRA lo llama «nil consideration»), por lo que no se paga GST/HST sobre ellos, salvo las exclusiones que se explican abajo (sección 156(2); CRA Memorandum 14-5).

• En ambas direcciones. Cubre tanto un honorario facturado hacia abajo a la empresa operativa como un alquiler facturado hacia arriba a la sociedad de cartera.
• Conjunta y opcional. Las dos empresas la hacen juntas en un solo formulario. Ninguna está obligada a hacerla.
• Solo GST/HST. Se hace bajo la Excise Tax Act federal y no resuelve el QST ni el PST, que esta página no cubre. Tampoco decide si un honorario es razonable o deducible. Vea honorarios de administración entre una holding y su empresa operativa.
• Cuándo importa. Si la empresa operativa vende solo bienes o servicios gravables, recupera el impuesto como crédito, por lo que la elección ahorra sobre todo flujo de caja y trámites. El costo real aparece cuando no puede reclamar todo el impuesto, por ejemplo con ventas exentas.
• Los créditos sobre otros costos se mantienen. La elección no cambia el derecho de ninguna de las empresas a los créditos fiscales por insumos sobre sus propios costos (CRA Memorandum 14-5).

¿Qué empresas califican para la elección de empresas estrechamente relacionadas?

Dos empresas califican cuando cada una es una corporación residente en Canadá (una matriz fuera de Canadá no puede participar) y registrante, las dos están estrechamente relacionadas y cada una pasa una prueba de bienes o de suministros (sección 156(1)). «Estrechamente relacionadas» (closely related) es una prueba más estricta que «asociadas».

Si la misma persona posee ambas empresas directamente, la elección no está disponible; dos subsidiarias calificadas de una misma matriz corporativa sí pueden calificar. Cuando la elección no está disponible, la sociedad de cartera cobra GST/HST si es registrante y la empresa operativa reclama los créditos de la forma habitual. Cambiar la propiedad es una decisión de impuestos corporativos, no un paso de presentación.

Los derechos de voto especiales o los votos por clase separada que una ley otorga a los accionistas en ciertos asuntos no cuentan en la prueba de control de voto (sección 128(1.1)). Una acción no se considera propia si alguien que no está estrechamente relacionado con su dueño tiene derecho, por contrato o de otra forma, a controlar sus votos, salvo que ese derecho no pueda ejercerse ahora porque depende de la muerte, la quiebra o la discapacidad permanente de una persona (sección 128(4); CRA Memorandum 14-7). Un acuerdo de accionistas, una opción o un fideicomiso de voto pueden hacer fallar la prueba aunque la sociedad de cartera posea todas las acciones.

Cada empresa también debe pasar una prueba de bienes o de suministros. «Todo o sustancialmente todo» (all or substantially all) generalmente significa 90% o más (CRA Memorandum 14-5).

Las acciones, las participaciones en sociedades de personas y los préstamos son instrumentos financieros, así que la prueba de bienes los ignora (CRA Memorandum 14-5). A una sociedad de cartera cuyo único bien son las acciones de la empresa operativa se le aplica en su lugar la prueba de suministros.

¿Qué cargos cubre la elección y cuáles deja fuera?

La elección cubre los suministros gravables entre las dos empresas, excepto la venta de bienes inmuebles y todo suministro que el receptor no adquiera para usarlo exclusivamente en sus actividades comerciales (sección 156(2.1)). El alquiler de espacio comercial es un suministro gravable (CRA).

La condición de uso comercial exclusivo se evalúa suministro por suministro. Un suministro que queda fuera se grava como si no existiera la elección (CRA Memorandum 14-5).

¿Y si la empresa operativa hace trabajo exento, como una clínica, un consultorio dental o alquileres de viviendas?

Una empresa operativa cuyos ingresos son en su mayoría exentos generalmente no puede usar la elección, y el honorario lleva GST/HST que la empresa operativa quizá no pueda recuperar. La mayoría de los servicios de salud y dentales prestados por razones médicas, el alquiler residencial de largo plazo y la mayoría de los servicios financieros son exentos (CRA).

• Solo exentos. Una empresa que realiza solo suministros exentos generalmente no puede registrarse (CRA). Entonces no es registrante, así que no puede ser miembro calificado.
• Ventas mixtas. Un registrante con ventas gravables y exentas primero debe pasar la prueba de bienes o de suministros descrita arriba, que generalmente exige que 90% o más de sus suministros sean gravables, o de sus bienes sean para uso comercial. Aun así, la elección cubre solo un honorario que use exclusivamente en actividades comerciales (sustancialmente todo, generalmente 90% o más, de su uso previsto). Por debajo de ese nivel, el honorario queda fuera y lleva GST/HST.
• La sociedad de cartera también se evalúa. Una sociedad de cartera con ingresos mayormente exentos, como intereses de préstamos o alquileres de viviendas, puede no pasar la misma prueba.
• Los créditos se reducen. El crédito de la empresa operativa sobre el honorario sigue su uso comercial del gasto. El reparto se explica en el GST/HST para clínicas médicas y de salud.
• La sociedad de cartera sigue cobrando. Si está obligada a registrarse, suma el impuesto al honorario. Un honorario superior al límite de pequeño proveedor lo hace probable por sí solo.

Para ver las categorías, vea suministros exentos, de tasa cero y fuera de alcance.

¿Cómo hacemos la elección en el Form RC4616 y en qué plazo?

Presente el Form RC4616, firmado por ambas empresas, a más tardar en la más temprana de las fechas de vencimiento de las declaraciones del GST/HST de las dos empresas para el período de declaración que incluye el día de vigencia (sección 156(4); página del formulario de la CRA).

1. Evalúe a ambas empresas el día en que empezará la elección: propiedad, registro y la prueba de bienes o de suministros.
2. Elija el día de vigencia. Desde ese día el proveedor no suma GST/HST y el receptor no reclama crédito sobre estos suministros. La CRA espera que el día indicado coincida con lo que las empresas hicieron en realidad (CRA Memorandum 14-5).
3. Complete el Form RC4616. La Parte A nombra a cada empresa, su business number, si es miembro calificado y el período de declaración que incluye el día de vigencia. La Parte B declara la elección y el día de vigencia. En la Parte D, la primera empresa listada certifica que puede presentar por todas y que avisará a las demás si la presentación falla.
4. Presente antes del plazo enviando el formulario a su centro tributario, como indica el formulario (RC4616).
5. Conserve el formulario y los registros que muestren que ambas empresas actuaron como si la elección se aplicara.

Una declaración mensual o trimestral vence 1 mes después de que termina su período, y una declaración anual, 3 meses después del cierre del año para la mayoría de los negocios. La CRA debe recibir el formulario a más tardar en la más temprana de esas fechas entre las empresas. Por ejemplo, si una empresa declara por trimestre calendario y la otra por año calendario, una elección con vigencia desde el 1 de enero vence el 30 de abril. Un período de declaración que no sea un trimestre calendario puede adelantar la fecha, así que use la fecha real de vencimiento de la declaración de cada empresa para el período que contiene el día de vigencia (CRA Memorandum 14-5; RC4616).

Un formulario tardío generalmente no se acepta. El Minister (ministro) puede permitir una fecha de presentación posterior (sección 156(4)), y la CRA lo hace solo en circunstancias excepcionales. Sus condiciones publicadas incluyen una solicitud en papel a la oficina de servicios tributarios de la primera empresa, una explicación del retraso, que ambas empresas cumplan las pruebas en el día de vigencia, que no se haya cobrado impuesto ni reclamado crédito o reembolso sobre esos suministros, que todas las declaraciones estén presentadas y el impuesto pagado, que no haya una objeción o apelación abierta sobre el período, que el día de vigencia esté fuera de cualquier período cerrado a una nueva determinación y que no haya negligencia. Aceptar un formulario tardío no confirma que la elección sea válida (CRA Memorandum 14-5).

Si no se acepta un formulario tardío, los honorarios o el alquiler del intervalo son gravables de la forma habitual. La sociedad de cartera debe el impuesto aunque no lo haya cobrado, y la empresa operativa puede reclamar créditos solo dentro de su uso comercial y con los datos de factura exigidos.

¿Qué pasa cuando termina la elección y quién responde si no se paga el impuesto?

La elección termina en la más temprana de estas fechas: el día en que cualquiera de las empresas deja de ser un miembro especificado del grupo, o el día en que ambas la revocan (sección 156(3)). Los suministros gravables entre ellas vuelven a gravarse.

• Una empresa deja de calificar cuando, por ejemplo, la propiedad cae por debajo de la prueba de empresas estrechamente relacionadas, deja de ser registrante, pasa a ser parte de una elección de la sección 150(1) o ya no pasa la prueba de bienes o de suministros (por ejemplo, la empresa operativa agrega trabajo exento). Vuelva a evaluar cada año y después de cualquier cambio de propiedad o de negocio.
• Ambas empresas pueden revocarla en la Parte C del Form RC4616, con un día de vigencia, con el mismo plazo de presentación que una elección.

Mientras la elección se aplica, las dos empresas son responsables solidarias del impuesto neto que no se declare o no se pague si es atribuible a un suministro entre ellas. La responsabilidad alcanza también a los suministros posteriores al fin de la elección si las empresas siguen actuando como si se aplicara, y a una supuesta elección que nunca fue válida (sección 156(5)). Si una auditoría concluye que no se cumplieron las condiciones, la elección no tiene efecto y la CRA puede determinar el GST/HST no pagado, los intereses y las multas (CRA Memorandum 14-5). Los directores de una empresa que no remite el impuesto neto también pueden responder con ella por el monto, los intereses y las multas, salvo que hayan actuado con el cuidado razonable para evitar el incumplimiento. La CRA no puede determinar un monto a un director después de dos años desde que la persona dejó de ser director por última vez (sección 323).

¿Cómo se ven las facturas y la contabilidad con y sin la elección?

Con la elección, la factura de la sociedad de cartera muestra el honorario o el alquiler y ningún GST/HST. Sin ella, la factura suma el impuesto, y la empresa operativa lo recupera en la medida en que usa el servicio en actividades comerciales.

Para saber qué datos debe mostrar una factura para dar derecho a un crédito, vea los datos del recibo de GST/HST para los créditos fiscales por insumos. Para los asientos, vea cómo registrar el GST/HST en su contabilidad.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Las cifras están en dólares canadienses, y ambas empresas están en Ontario, donde la tasa del HST es 13%.

Ambas empresas registradas; la sociedad de cartera posee todas las acciones

Una sociedad de cartera posee todas las acciones de una empresa operativa que vende servicios gravables. Ambas son registrantes. La sociedad de cartera factura C$60,000 al año en honorarios de administración. Con la elección vigente, la factura muestra C$60,000 y ningún HST. Sin ella, la factura muestra C$60,000 más C$7,800 de HST (C$67,800). La empresa operativa paga C$67,800 y reclama los C$7,800 como crédito fiscal por insumos en su declaración.

La empresa operativa hace solo ventas exentas

Supongamos que una empresa operativa gana solo con servicios de salud exentos, como atención dental por razones médicas. Generalmente no puede registrarse y no es miembro calificado, así que el mismo honorario de C$60,000 no puede quedar cubierto por la elección. Supongamos que la sociedad de cartera no está registrada, no tiene otras ventas gravables ni asociadas gravables, y factura C$5,000 el primero de cada mes desde el 1 de enero. Sus totales son C$15,000 después de marzo, C$30,000 después de junio y C$45,000 después de septiembre. Sigue siendo un pequeño proveedor hasta el 31 de octubre y debe cobrar HST desde su honorario del 1 de noviembre. Los honorarios de noviembre y diciembre llevan C$1,300 de HST, y un año completo de honorarios lleva C$7,800. La empresa operativa no puede reclamarlo, así que es un costo real.

Un honorario pequeño y una asociada grande

• Año 1. Una sociedad de cartera posee las acciones de la empresa operativa y no factura a nadie. No realiza ningún suministro gravable y no tiene número de GST/HST. La empresa operativa hace C$500,000 de ventas gravables.
• Año 2. La sociedad de cartera empieza a facturar C$12,000 al año. Es menos de C$30,000, pero la empresa operativa, que sigue siendo asociada, tuvo C$500,000 de ventas gravables en los cuatro trimestres anteriores, así que la sociedad de cartera no es un pequeño proveedor. Su registro surte efecto a más tardar con su primera factura gravable, y debe solicitarlo dentro de 29 días. Cobra C$1,560 de HST (13% de C$12,000), salvo que ambas empresas sean registrantes, califiquen y hagan una elección válida.

¿Es distinto en su caso?

• Se emitieron facturas, con impuesto o sin él, antes de revisar el registro o la elección, o la CRA preguntó por los honorarios: hay que revisar el registro de acciones, los registros de GST/HST, las declaraciones y los créditos reclamados antes de elegir entre cobrar, hacer la elección o corregir. Obtenga ayuda con impuestos corporativos. Vea también registrado pero sin cobrar GST/HST y cómo corregir una declaración de GST/HST ya presentada.
• Quiere saber si el honorario es razonable, deducible o podría tratarse como dividendo: vea honorarios de administración entre una holding y su empresa operativa.
• Está decidiendo si crear una sociedad de cartera: vea corporaciones de cartera y de inversión.
• No está seguro de si alguna de las empresas debe registrarse: vea si debe registrarse para el GST/HST.
• El cargo es el alquiler de un edificio, usted es dueño del edificio a título personal (una persona física no puede hacer esta elección) o el edificio se vende entre las empresas: vea el GST/HST sobre propiedad comercial.
• La empresa operativa tiene ventas exentas o de tasa cero: vea suministros exentos, de tasa cero y fuera de alcance y el GST/HST para clínicas médicas y de salud.
• La sociedad de cartera solo tiene propiedades de alquiler: vea la contabilidad de una corporación de cartera de alquileres.
• Alguna de las empresas está registrada para el QST, o vende en Columbia Británica, Saskatchewan o Manitoba: esta elección cubre solo el GST/HST. Los demás impuestos y la tasa por provincia están en cómo cobrar GST/HST, PST y QST por provincia.
• Las empresas pertenecen directamente a la misma persona, la propiedad está cerca del límite de empresas estrechamente relacionadas, o la empresa operativa tiene ventas mixtas: puede que la elección no encaje. Antes de presentar nada, conviene una revisión de la estructura por un especialista en impuestos corporativos. Obtenga ayuda con impuestos corporativos.