Holding Şirketine Yönetim Ücreti: Gider mi, Temettü mü?

Faaliyet şirketim, holding şirketime ödediği yönetim ücretini gider yazabilir mi?

Kanada'da bir faaliyet şirketi (opco), holding şirketine (holdco) ödediği yönetim ücretini ancak iki test karşılanırsa indirebilir: ücret opco'nun işinden gelir elde etmek için yapılmış olmalı ve tutar koşullar içinde makul olmalıdır. Income Tax Act'te kendi şirketleriniz arasındaki ücretler için ayrı bir indirim testi yoktur. Her gider için geçerli testler burada da uygulanır (18(1)(a) madde, 67. madde).

Her şirket ayrı bir mükelleftir ve kendi T2 beyannamesini verir. Opco ücreti indirir; holdco bunu gelir olarak bildirir ve iki şirket ilişkilendirilmişse bu gelir küçük işletme oranından yararlanabilir. CRA opco'nun indirimini reddederse aynı para iki şirkette de vergilendirilebilir. Şu durumlarda dosya basit değildir:

• Yazılı sözleşme ve fatura yoktur veya ücret yıllardır böyle sürüyordur.
• Holdco'nun işi yapan çalışanı veya yüklenicisi yoktur.
• Ücret, yıl sonunda kalan kâr kadardır ya da hizmetlerde bir değişiklik olmadan değişir.
• Ücret yıllardır kayıtlara geçmiş ancak hiç ödenmemiştir.
• CRA ücret hakkında soru sormuştur veya bir inceleme ya da denetim yazısı bundan söz eder.
• Şirketlerden biri Kanada dışındadır ya da iki şirket ilişkilendirilmemiştir (genel olarak biri diğerini kontrol etmez ve ikisini de tek bir kişi veya grup kontrol etmez).

Sözleşmeyi, faturaları, kimin ne yaptığına dair bir notu, ödeme kanıtını, iki şirketin güncel T2 beyannamelerini ve mali tablolarını ve her şirketin GST/HST durumunu toplayın. Bunlardan birkaçı sizin için geçerliyse veya CRA ücret hakkında yazdıysa ücret ve iki T2 beyannamesi bir uzman tarafından incelenmelidir; bu sayfanın sonundaki “Sizin durumunuz farklı mı?” bölümüne bakın.

Bir yönetim ücretini gerçek ve makul yapan nedir?

Holding şirketi, faaliyet şirketinin ihtiyaç duyduğu bir hizmeti fiilen veriyorsa yönetim ücreti gerçektir; tutar bu hizmete uyuyorsa makuldür. Act zorunlu belgeleri saymaz; iki nokta da olgu meselesidir. İş yapan her kişi, CRA'nın ödenecek vergiyi belirlemesine izin veren kayıtlar tutmalıdır (230(1) madde) ve sorulara bu kayıtlarla cevap verirsiniz.

Faturalanan iş sahibin kendi işiyse ücretin bir hizmet karşılığı mı olduğunu, yoksa sahip ücretini holding şirketi üzerinden mi taşıdığını sorun; bkz. maaş mı temettü mü.

Holding şirketi ücretten küçük işletme oranından yararlanır mı?

Çoğunlukla evet; iki şirket ilişkilendirilmişse, ki holdco'nun opco'yu kontrol ettiği olağan durumda öyledir. “Belirli şirket gelirleri” (specified corporate income) kuralları, hizmeti veren, ortaklarından biri veya her ikisiyle de bağımsız taraflar arası ilişkisi olmayan bir kişinin pay sahibi olduğu özel bir şirkete verilen hizmetlerden doğan aktif ticari faaliyet gelirini küçük işletme indiriminin dışında bırakır (125(1)(a)(i)(B), (7) madde). Bunu üç şey kaldırır:

• İki şirket ilişkilendirilmiştir. İlişkilendirilmiş bir şirkete verilen hizmetlerden elde edilen gelir bu kuralların dışındadır; ancak ödeme yapan şirket ücreti, bu kurallar nedeniyle küçük işletme indiriminden zaten yararlanamayan kendi gelirine karşı indirirse, örneğin başka bir ilişkili özel şirkete verilen hizmetlerden elde edilen gelirse, bu geçerli olmaz (125(10) madde).
• Hizmeti verenin aktif ticari faaliyet gelirinin tamamı veya hemen hemen tamamı bağımsız taraflar arası (arm's length) müşterilerden gelir.
• Ödeme yapan şirket kendi işletme sınırının bir kısmını hizmeti verene devreder (125(3.2) madde); bu, ücretin o kadarının yararlanmasına izin verir, ancak hizmeti verenin indirimi yine kendi işletme sınırıyla sınırlıdır. Ödeme yapan şirket, hizmeti verenin işletme numarasını ve tutarı T2'deki “Belirli şirket gelirleri ve 125(3.2) alt bendi kapsamında devir” başlıklı tabloda (T2 E 10/2026, küçük işletme indirimi bölümü) listeler, kendi sınırı devredilen tutar kadar düşer ve hizmeti veren Schedule 7'yi doldurur (CRA T2 rehberi).

Küçük işletme indirimini alamayan gelir genel oranla vergilendirilir:

Her ikisine de eyalet vergisi eklenir (CRA oranları). Faaliyet şirketini kontrol eden bir holding şirketi onunla ilişkilendirilmiştir (256(1) madde) ve ilişkilendirilmiş şirketler Schedule 23'te dağıtılan tek bir işletme sınırını paylaşır.

Bir ücretin iki şirketin toplam vergisini değiştirip değiştirmediği, her şirketin oranına, işletme sınırına, yıl sonuna ve zararlarına bağlıdır. Ücret geliri uygunsa küçük işletme oranı yalnızca tek ortak sınıra kadar iki şirketin gelirine uygulanır; pasif yatırım geliri bu sınırı azaltabilir (bkz. holding ve yatırım şirketleri). Uygun değilse ücret, geliri küçük işletme oranından genel orana kaydırabilir ve yukarıdaki gibi işletme sınırı devredilmedikçe toplam vergiyi artırabilir.

CRA ücreti bunun yerine temettü veya hissedar menfaati olarak değerlendirebilir mi?

Act'te bir yönetim ücretini adı üzerinden temettüye çeviren bir madde yoktur. CRA'nın araçları farklıdır:

• İndirimi reddetmek. Faaliyet şirketi, gelir elde etmek için yapılmamış veya makul olmayan ücret kısmının indirimini kaybeder (18(1)(a) ve 67. maddeler).
• Hissedar menfaati. Holding şirketi faaliyet şirketinin paylarına sahipse faaliyet şirketinin ona sağladığı menfaat holding şirketinin gelirine dahil edilir (15(1) madde); 246(1) madde ise dolaylı olarak sağlanan menfaatlere, zaten gelire dahil edilmedikleri ölçüde uzanır. CRA, iyi niyetli bir ticari işlemin parçası olmayan, hissedara yapılan ödemeyi şirketin indiremeyeceği bir hissedar menfaati sayar (CRA: hissedar menfaatleri); bu sayfa genel olarak hissedarları kapsar ve yönetim ücretlerinden söz etmez.
• Diğer kurallar. Sahip, kendine ödeme yerine ücretin holding şirketine yönlendirilmesini sağladıysa dolaylı ödeme kuralı, sahibe ödenseydi gelire dahil edileceği ölçüde bunu sahibin gelirine dahil edebilir (56(2) madde). Act'i kötüye kullanan veya suistimal eden bir vergiden kaçınma işlemi için genel vergiden kaçınmayı önleme kuralı, CRA'nın vergi avantajını reddetmek üzere koşullar içinde makul olan vergi sonuçlarını belirlemesine izin verir (245. madde).

Fiilen verilen hizmetler için adil bir fiyatla ödenen ücret bu kuralları daha az gündeme getirir; CRA bunu olgulara göre belirler. Arkasında hizmet olmayan bir ödeme için hangi kuralın uygulanacağı, paranın kimde kaldığına ve nedenine bağlıdır. Holding şirketi tarafının sonradan nasıl değerlendirileceği olgulara ve ilgili yıllara bağlıdır. Para size kişisel olarak ulaştıysa bkz. denetimde bulunan hissedar menfaatleri.

CRA opco'nun indirimini reddederse aynı para iki kez mi vergilendirilir?

Olabilir. Faaliyet şirketinin indirimi reddedilirse tutar üzerinden vergi öder. Holding şirketi ücreti zaten gelir olarak bildirmiş ve üzerinden vergi ödemiştir; Act'te bu geliri kendiliğinden kaldıran bir şey yoktur.

Bir ödeme holding şirketine hizmetlerin değerinden fazla değer sağladıysa 160. madde, holding şirketini faaliyet şirketinin o yıla veya önceki yıllara ait vergisinden, devredilen değerin faaliyet şirketinin aldığını aşan kısmına kadar müştereken sorumlu da kılabilir. CRA bu sorumluluğu istediği zaman tarh edebilir. Faaliyet şirketinin vergi borcu varken parayı temettüyle yukarı taşımak aynı sorunu doğurabilir.

CRA'nın yeniden tarhiyat için olağan süresi, yılın sonunda Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) için üç yıl, diğer her şirket için dört yıl'dir; ilk tarhiyat bildiriminden veya vergi ödenmeyeceğine dair bildirimden itibaren sayılır (152(3.1) madde); daha uzun süreler uygulanabilir. Her şirketin yılları kendi tarihlerinde kapanır; bu yüzden birkaç yıl faturalanan ücretin bir kısmı yalnızca bir tarafta düzeltilebilir kalabilir. Yeniden tarhiyata katılmayan bir şirket, bildirimin gönderildiği günden itibaren 90 gün içinde yazılı itiraz bildirimi verebilir (165(1) madde).

Yazı, yeniden tarhiyat süreleri ve itiraz adımları için bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim.

Ücret mi temettü mü: kâr opco'dan holdco'ya hangi yolla taşınmalı?

Ücret hizmeti ödemek içindir; temettü ise kârı dağıtma biçimidir. Faaliyet şirketinin Kanadalı holding şirketine ödediği temettü genellikle holding şirketinin vergilendirilebilir gelirinin hesabında indirilebilir; bu yüzden orada normalde vergilendirilmez, ancak Part IV vergisi yine de uygulanabilir. Bağlantılı (connected) bir şirketten gelen temettüde Part IV vergisi yalnızca ödeyen şirketin temettü iadesi oranında uygulanır; holding şirketi, kontrol ettiği veya oyların ve değerin %10 oranından fazlasına sahip olduğu şirketle bağlantılıdır (186. madde).

Holding şirketi olup olmayacağı ve ikisi arasındaki temettünün ne zaman vergisiz olduğu holding ve yatırım şirketleri rehberindedir. Temettü ilan etmek için bkz. temettü ilan etmek ve ödemek.

İki şirket ücret üzerinden GST/HST uygular mı?

Hizmet ücreti genellikle vergiye tabi bir tedarik, yani ticari faaliyet sırasında yapılan bir tedariktir (123(1) madde) ve vergiye tabi bir tedarik yapan kişi, kayıtlı olmayan küçük tedarikçi (166. madde) değilse vergiyi tahsil etmelidir (221(1) madde); küçük tedarikçinin kayıt yaptırması gerekmez (CRA). Holding şirketi, kendisinin ve ilişkilendirilmiş şirketlerinin vergiye tabi satışları tek bir takvim çeyreğinde veya önceki dört çeyrekte birlikte $30.000 tutarını aşmadığı sürece küçük tedarikçidir (148. madde). Gelir vergisi bakımından ilişkilendirilmiş şirketler GST/HST bakımından da ilişkilendirilmiştir (127. madde); bu yüzden faaliyet şirketinin satışları da sayılır.

Faaliyet şirketinin ücret üzerindeki girdi vergisi kredisi, hizmeti ticari faaliyetlerde ne kadar kullandığına bağlıdır (169. madde).

Birbirine yakından bağlı iki kayıtlı kişi, aralarındaki vergiye tabi tedariklerin bedelsiz yapılmış sayılması için ortaklaşa seçim yapabilir; seçim, alıcının yalnızca ticari faaliyetlerinde kullanmak üzere edinmediği bir hizmeti kapsamaz (156. madde). Kimin uygun olduğu, seçimin neyi kapsadığı, nasıl yapıldığı ve şirketler arasındaki kira üzerindeki GST/HST ilişkili şirketler arasında GST/HST rehberindedir.

Ücreti ve iki şirket arasındaki bakiyeyi nasıl kaydederim?

İki şirket de aynı tutarı aynı tarihte gösteriyor, GST/HST ayrı bir satırda yer alıyor ve bakiye ya ödenmiş ya da borç olarak gösteriliyorsa iki muhasebe kaydı uyumludur. CRA'nın mali bilgiler genel indeksinde her taraf için kodlar vardır (GIFI):

1. İlk faturadan önce imzalanmış ve düzenli bir takvimle faturalanan bir sözleşme, sonradan imzalanandan daha güçlü bir kanıttır.
2. Şirketlerin kendi hesapları arasında havaleyle ödeme kayıt bırakır.
3. Bağımsız taraflar arası ilişkisi olmadığınız bir kişiye gider yılından sonraki ikinci vergi yılı sonunda hâlâ borçlu olduğunuz indirilebilir gider, iki taraf da o yılın beyanname son tarihine kadar tutarın ödenmiş ve geri borç verilmiş sayılmasını sağlayan bir anlaşma vermedikçe ödeyenin izleyen vergi yılı gelirine eklenir (78. madde). İlişkili şirketler bağımsız taraflar arası ilişkisi olmayan taraflar sayılır (251. madde).
4. Her şirket diğerini Schedule 9, ilişkili ve ilişkilendirilmiş şirketler bölümünde listeler (CRA).
5. Faaliyet şirketi, holding şirketine ödediği ücretleri genellikle yıl içindeki ödemeler $500 tutarını aştığında, GST/HST hariç, T4A belgesinin 048 kutusunda da bildirir; belgeler ödeme yılını izleyen Şubat ayının son günü verilir. İstisnalar ve CRA'nın güncel ceza politikası için bkz. taşeron ödemelerinin bildirilmesi.

Her şirketin diğerine borcu ve her birinin size borcu hissedar kredisi hesabında yer alır.

Eyaletim cevabı değiştirir mi?

Federal testler (indirilebilirlik, belirli şirket gelirleri) şirketler nerede olursa olsun uygulanır. Küçük işletme oranı ile genel oran arasındaki fark eyaletinizde de geçerlidir; eyalet oranları şirketler nasıl vergilendirilir rehberindedir. Québec ve Alberta dışında T2 aynı zamanda eyalet beyannamesidir. Québec ve Alberta'nın CRA ile şirket vergisi tahsilat anlaşması yoktur (CRA oranları); bu yüzden iki eyaletten birinde bulunan şirket ayrı bir eyalet beyannamesi verir (CRA: T2). Alberta, Alberta'da daimi işyeri olan bir şirketten Tax and Revenue Administration'a verilen AT1 beyannamesi ister (Alberta).

Bu sayfa, Québec'in veya Alberta'nın ilişkili bir şirkete verilen hizmetlerden doğan geliri nasıl değerlendirdiğini kapsamaz; federal sonuca güvenmeden önce bunu eyaletle doğrulayın.

Örnek

Yalnızca açıklayıcıdır; tüm tutarlar Kanada dolarıdır.

Çalışanı ve sözleşmesi olan bir holding şirketi

Her iki şirketin de Kanada kontrollü özel şirket olduğunu, yıl sonlarının aynı olduğunu, başka gelirlerinin bulunmadığını ve tam federal işletme sınırının aralarında azaltılmadan paylaşıldığını varsayın. Bir faaliyet şirketi ücretlerden önce C$600.000 kazanıyor. Holding şirketi, yazılı sözleşme kapsamında bordro ve idareyi yürüten iki kişi çalıştırıyor, yılda C$120.000 faturalıyor ve C$100.000 maaş ve ilgili maliyet ödüyor. Ücret makulse faaliyet şirketi bunu indirir ve C$480.000 bildirir. Holding şirketi C$120.000 ücret geliri ve net C$20.000 bildirir. Şirketler ilişkilendirilmiştir ve faaliyet şirketi ücreti kendi olağan işletme gelirine karşı indirdiği için 125(10) madde uygulanır. Schedule 23'te sınırın C$480.000'ını faaliyet şirketine, C$20.000'ını holding şirketine dağıtırlar; böylece C$500.000'ın tamamı küçük işletme oranıyla vergilendirilir. İstisna uygulanmasaydı (örneğin şirketler ilişkilendirilmemiş olsaydı) faaliyet şirketi 125(3.2) madde uyarınca sınır devretmedikçe holding şirketinin C$20.000'ı genel oranla vergilendirilirdi.

Çalışanı, sözleşmesi ve faturası olmayan bir holding şirketi

Çalışanı olmayan bir holding şirketi, sözleşme veya fatura olmadan faaliyet şirketine C$200.000 faturalıyor. Ücretin ne satın aldığını hiçbir şey göstermediği için faaliyet şirketinin indirimi risk altındadır. Holding şirketi C$200.000'ı zaten gelir olarak bildirdi. İndirim reddedilirse aynı C$200.000 iki şirkette de vergilendirilebilir.

Ücret olmadan taşınan yedek nakit

Faaliyet şirketinin C$300.000 yedek nakdi var ve sahip bunu holding şirketinde istiyor. Temettü, hizmet gerekmeden bunu taşır. Faaliyet şirketi bir şey indirmez. Holding şirketinin vergi etkisi, faaliyet şirketiyle bağlantılı olup olmadığına ve faaliyet şirketinin temettü iadesi alıp almadığına (Part IV vergisi) bağlıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ücret yıllardır sözleşme, fatura veya net bir hizmet olmadan sürüyor ya da CRA bunu sordu: ücretin desteklenip desteklenemeyeceği ya da paranın bunun yerine temettü olarak taşınıp taşınamayacağı, her T2'nin bunu nasıl bildirdiği ve GST/HST uygulaması sizin olgularınıza bağlı değerlendirmelerdir. Şirket vergisi yardımı ve denetim yazısı rehberi ile başlayın.
• İki şirketin de doğrudan sahibisiniz, yan yana, ve hiçbiri diğerine sahip değil: hissedar menfaati kuralı (15(1) madde) ödeyen şirketin hissedarına bakar; burada bu sizsiniz, diğer şirket değil. GST/HST seçimi ise genellikle bir şirketin diğerinin en az %90 oranına sahip olmasını gerektirir (128. madde). Şirket vergisi yardımı ile başlayın.
• İki şirketin muhasebe kayıtları uyuşmuyor, ücret yalnızca bir şirkette kayıtlı ya da aralarındaki bakiye kapatılmadı: kayıtların yeniden kurulmasını muhasebe kayıtları yardımı ve gecikmiş kayıtların tamamlanması kapsar.
• Şirketlerden birinin beyannameleri eksik: bkz. verilmemiş şirket beyannamelerinin tamamlanması.
• Holding şirketi sizin kendi işiniz için faturalıyor ve ödeyenle ilişkilendirilmemiş: bkz. kişisel hizmet işletmeleri.
• CRA bazı giderlerin kişisel olduğunu söylüyor: bkz. denetimde bulunan hissedar menfaatleri.
• Şirketlerden biri Kanada dışında: transfer fiyatlandırması (247. madde) ve mukim olmayana ödenen ücrette stopaj vergisi (212. madde) uygulanabilir; Kanadalı ve ABD'li bir şirket için bkz. Kanadalı ve ABD'li şirketleriniz arasında fiyatlandırma ve sınır ötesi vergi yardımı.
• Şirketler birden fazla eyalette faaliyet gösteriyor: bkz. birden fazla eyalette faaliyet.