בחירה לפי סעיף 156: ⁦GST/HST⁩ בין חברת אחזקות לחברה תפעולית

האם חברת אחזקות חייבת לגבות ⁦GST/HST⁩ על דמי ניהול או שכירות מהחברה התפעולית שלה?

חברת אחזקות בקנדה שמחייבת את החברה התפעולית שלה בדמי ניהול או בשכירות מסחרית מבצעת בדרך כלל אספקה חייבת במס. אם היא אינה ספק קטן, היא חייבת להירשם ולגבות ⁦GST/HST⁩ (Excise Tax Act, סעיף 240; CRA). שתי חברות מתאימות יכולות במקום זה להגיש בחירה לפי סעיף 156, ואז לא נגבה ביניהן ⁦GST/HST⁩. שתיהן חייבות להיות רשומות (רשומות בפועל, או חייבות להירשם), ושתיהן ממשיכות להגיש דוחות. חברת אחזקות שרק מחזיקה מניות ואינה מחייבת איש אינה מבצעת אספקה חייבת, ולכן אין מה לגבות ואין צורך בבחירה.

הדברים האלה הופכים מקרה למורכב:

• תקרת הספק הקטן, ⁦$30,000⁩, סופרת גם את הגורמים הקשורים לחברת האחזקות, ולכן המכירות החייבות של החברה התפעולית נספרות גם הן. דמי ניהול קטנים לא משאירים בעצמם את חברת האחזקות מתחת לתקרה.
• הבחירה דורשת שרשרת בעלות תאגידית של ⁦90%⁩ לפחות. שתי חברות שבבעלות אותו אדם, זו לצד זו, אינן עומדות בכך.
• הבחירה אינה חלה על דמי ניהול שהחברה התפעולית אינה משתמשת בהם אך ורק בפעילויות מסחריות, למשל בעבודה פטורה. “פעילויות מסחריות” הן עסק שנועד לבצע מכירות חייבות, כולל מכירות בשיעור אפס; מכירות פטורות אינן חלק מהן. קשה להתחיל באיחור, ושתי החברות אחראיות למס שלא שולם כל עוד הבחירה בתוקף.
• חשבוניות כבר יצאו. אם לא הייתה בתוקף בחירה תקפה, האספקה הייתה חייבת במס כרגיל, בין אם נגבה מס ובין אם לא. צריך לבדוק את הרישום, את הדוחות מהעבר ואת תביעות הזיכוי לפני שמגישים משהו.

מה להכין לפני שמחליטים: פנקס בעלי המניות, זכויות ההצבעה וכל הסכם בעלי מניות או אופציות של שתי החברות; מספר ה-⁠⁦GST/HST⁩ של כל חברה, תדירות ההגשה והדוחות שהוגשו; המכירות החייבות והפטורות של החברה התפעולית; הסכם דמי הניהול או השכירות; וכל חשבונית מאז תחילת החיוב.

האם חברת האחזקות צריכה מספר ⁦GST/HST⁩ משלה, והאם המכירות של החברה התפעולית נספרות לתקרת הספק הקטן?

חברת אחזקות צריכה מספר ⁦GST/HST⁩ ברגע שהיא מבצעת אספקה חייבת ואינה עוד ספק קטן. המכירות החייבות של החברה התפעולית נספרות לתקרה של ⁦$30,000⁩ כששתי החברות קשורות (סעיף 148).

חברות נחשבות קשורות לצורכי ⁦GST/HST⁩ כשהן קשורות לצורכי מס הכנסה, וזה תלוי בשליטה ובמבחנים נוספים ב-⁠Income Tax Act. מי ששולט בחברת האחזקות, וכן שותפות או נאמנות שהוא שולט בהן, נחשבים גם הם קשורים אליה. הקשר נבדק בתחילת כל רבעון קלנדרי (סעיף 127; Income Tax Act, סעיף 256; CRA, ⁦RC4022⁩).

המבחן סופר מכירות חייבות, כולל מכירות בשיעור אפס, של חברת האחזקות ושל כל גורם קשור, כולל העסק היחידני של הבעלים עצמו. אספקה פטורה, שירותים פיננסיים ומכירות של רכוש הוני אינם נספרים.

חברת אחזקות מתחת לתקרה יכולה להירשם מרצון אם היא מבצעת אספקה חייבת (CRA). הבחירה דורשת ששתי החברות יהיו רשומות: חייבות להירשם, או רשומות מרצון בפועל (CRA Memorandum 14-5). חברה שמבצעת אספקה פטורה בלבד אינה יכולה בדרך כלל להירשם. את המבחן המלא ואת התאריכים אפשר לראות בהאם צריך להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

מה הבחירה לפי סעיף 156 עושה?

הבחירה מתייחסת לאספקה חייבת בין שתי החברות, כל עוד היא בתוקף, כאילו נעשתה ללא תמורה (CRA קוראת לזה תמורה אפסית, nil consideration), ולכן לא חל עליה ⁦GST/HST⁩, למעט ההחרגות שלמטה (סעיף ⁦156(2)⁩; CRA Memorandum 14-5).

• בשני הכיוונים. דמי ניהול שמחויבים כלפי מטה, מהחברה האם לחברה התפעולית, ושכירות שמחויבת כלפי מעלה, לחברת האחזקות, מכוסים שניהם.
• משותפת ולא חובה. שתי החברות מגישות אותה יחד בטופס אחד. אף אחת מהן לא חייבת להגיש אותה.
• ⁦GST/HST⁩ בלבד. היא נעשית לפי Excise Tax Act הפדרלי ואינה מסדירה QST או PST, שהעמוד הזה אינו עוסק בהם. היא גם אינה קובעת אם דמי ניהול סבירים או מותרים בניכוי. ראו דמי ניהול בין חברת אחזקות לחברה תפעולית.
• מתי זה משנה. אם החברה התפעולית מוכרת רק טובין או שירותים חייבים, היא תובעת בחזרה את המס כזיכוי, ולכן הבחירה חוסכת בעיקר תזרים מזומנים ועבודת ניירת. העלות האמיתית מופיעה כשהיא אינה יכולה לתבוע את המס במלואו, למשל כשיש לה מכירות פטורות.
• זיכויים על עלויות אחרות נשארים. הבחירה אינה משנה את זכותה של כל חברה לזיכויי מס תשומות על העלויות שלה (CRA Memorandum 14-5).

אילו חברות עומדות בתנאי הבחירה לחברות קשורות באופן הדוק?

שתי חברות עומדות בתנאי כשכל אחת היא חברה שתושבת קנדה (חברה אם מחוץ לקנדה אינה יכולה להצטרף) ורשומה, שתיהן קשורות באופן הדוק, וכל אחת עוברת מבחן רכוש או אספקה (סעיף ⁦156(1)⁩). קשורות באופן הדוק (closely related) הוא מבחן מחמיר יותר מקשורות (associated).

אם אותו אדם מחזיק בשתי החברות ישירות, הבחירה אינה זמינה; שתי חברות בת מזכות של אותה חברה אם תאגידית יכולות לעמוד בתנאי. כשהבחירה אינה זמינה, חברת האחזקות גובה ⁦GST/HST⁩ אם היא רשומה, והחברה התפעולית תובעת זיכויים כרגיל. שינוי הבעלות הוא החלטה של מיסוי חברות, לא שלב בהגשה.

זכויות הצבעה מיוחדות או הצבעות של סוג מניות נפרד, שחוק מקנה לבעלי מניות בנושאים מסוימים, אינן נכללות במבחן שליטת ההצבעה (סעיף ⁦128(1.1)⁩). מניה אינה נחשבת כמוחזקת אם למי שאינו קשור באופן הדוק לבעליה יש זכות, בחוזה או בדרך אחרת, לשלוט בקולות שלה, אלא אם אי אפשר לממש את הזכות כעת כי היא תלויה במות אדם, בפשיטת רגל או בנכות קבועה שלו (סעיף ⁦128(4)⁩; CRA Memorandum 14-7). הסכם בעלי מניות, אופציה או נאמנות הצבעה יכולים לפסול את המבחן גם כשחברת האחזקות מחזיקה בכל המניות.

כל חברה צריכה לעבור גם מבחן רכוש או אספקה אחד. “כולו או כמעט כולו” (all or substantially all) פירושו בדרך כלל ⁦90%⁩ או יותר (CRA Memorandum 14-5).

מניות, זכויות בשותפות והלוואות הן מכשירים פיננסיים, ולכן מבחן הרכוש מתעלם מהם (CRA Memorandum 14-5). חברת אחזקות שהרכוש היחיד שלה הוא מניות של החברה התפעולית נבחנת לפי האספקה שלה.

אילו חיובים הבחירה מכסה, ואילו היא משאירה בחוץ?

הבחירה מכסה אספקה חייבת בין שתי החברות, מלבד מכירת מקרקעין וכל אספקה שהמקבל אינו רוכש לשימוש אך ורק בפעילויותיו המסחריות (סעיף ⁦156(2.1)⁩). שכירות של שטח מסחרי היא אספקה חייבת (CRA).

תנאי השימוש המסחרי הבלעדי נבדק אספקה אחר אספקה. אספקה שנשארת בחוץ חייבת במס כאילו לא הייתה בחירה (CRA Memorandum 14-5).

מה אם החברה התפעולית מבצעת עבודה פטורה, כמו מרפאה, מרפאת שיניים או השכרת דירות?

חברה תפעולית שרוב הכנסותיה פטורות אינה יכולה בדרך כלל להשתמש בבחירה, ועל דמי הניהול חל ⁦GST/HST⁩ שהחברה התפעולית אולי לא תוכל לקבל בחזרה. רוב שירותי הבריאות והשיניים שניתנים מסיבות רפואיות, שכירות ארוכת טווח למגורים ורוב השירותים הפיננסיים פטורים (CRA).

• פטורה בלבד. חברה שמבצעת אספקה פטורה בלבד אינה יכולה בדרך כלל להירשם (CRA). אז היא אינה רשומה, ולכן אינה יכולה להיות חברה מזכה.
• מכירות מעורבות. חברה רשומה עם מכירות חייבות ופטורות צריכה קודם לעבור את מבחן הרכוש או האספקה שלמעלה, שדורש בדרך כלל ש-⁠⁦90%⁩ או יותר מהאספקה שלה יהיו חייבים, או מהרכוש שלה ישמש לפעילות מסחרית. גם אז הבחירה מכסה רק דמי ניהול שהיא משתמשת בהם אך ורק בפעילויות מסחריות (כמעט כל השימוש המיועד, בדרך כלל ⁦90%⁩ או יותר). מתחת לכך דמי הניהול נשארים בחוץ וחל עליהם ⁦GST/HST⁩.
• גם חברת האחזקות נבחנת. חברת אחזקות שרוב הכנסותיה פטורות, כמו ריבית על הלוואות או שכירות מדירות, עלולה להיכשל באותו מבחן.
• הזיכויים קטנים. הזיכוי של החברה התפעולית על דמי הניהול נקבע לפי השימוש המסחרי שלה בהוצאה. החלוקה מוסברת ב⁦GST/HST⁩ למרפאות רפואיות ובריאות.
• חברת האחזקות עדיין גובה. אם היא חייבת להירשם, היא מוסיפה את המס לדמי הניהול. דמי ניהול שעולים על תקרת הספק הקטן הופכים זאת לסביר גם בלי שום דבר נוסף.

לקטגוריות, ראו אספקה פטורה, בשיעור אפס ומחוץ להיקף.

איך מגישים את הבחירה בטופס ⁦RC4616⁩, ועד מתי?

הגישו את טופס ⁦RC4616⁩, חתום בשם שתי החברות, ביום או לפני המוקדם מבין מועדי הגשת דוחות ⁦GST/HST⁩ של שתי החברות לתקופת הדיווח שכוללת את יום התחולה (סעיף ⁦156(4)⁩; עמוד הטופס של CRA).

1. בדקו את שתי החברות ביום שבו הבחירה אמורה להתחיל: בעלות, רישום ומבחן הרכוש או האספקה.
2. בחרו את יום התחילה. מאותו יום הספק אינו מוסיף ⁦GST/HST⁩ והמקבל אינו תובע זיכוי על האספקה הזאת. CRA מצפה שהיום שצוין יתאים למה שהחברות עשו בפועל (CRA Memorandum 14-5).
3. מלאו את טופס ⁦RC4616⁩. חלק A מציין כל חברה, את מספר העסק שלה, אם היא חברה מזכה, ואת תקופת הדיווח שכוללת את יום התחילה. חלק B קובע את הבחירה ואת יום התחילה. בחלק D החברה הראשונה ברשימה מאשרת שהיא רשאית להגיש בשם כולן ושתודיע לאחרות אם ההגשה נכשלת.
4. הגישו לפני המועד האחרון ושלחו את הטופס למרכז המס שלכם, לפי הוראות הטופס (⁦RC4616⁩).
5. שמרו את הטופס ואת הרישומים שמראים ששתי החברות פעלו כאילו הבחירה חלה.

דוח חודשי או רבעוני לתשלום 1 חודש אחרי תום התקופה שלו, ודוח שנתי 3 חודשים אחרי סוף השנה ברוב העסקים. CRA חייבת לקבל את הטופס עד המוקדם מבין התאריכים האלה אצל החברות. למשל, אם חברה אחת מדווחת לפי רבעון קלנדרי והאחרת לפי שנה קלנדרית, בחירה שתחילתה ב-⁠1 בינואר צריכה להגיע עד 30 באפריל. תקופת דיווח שאינה רבעון קלנדרי יכולה להקדים את התאריך, ולכן השתמשו במועד הדוח בפועל של כל חברה לתקופה שכוללת את יום התחילה (CRA Memorandum 14-5; ⁦RC4616⁩).

טופס שהוגש באיחור אינו מתקבל בדרך כלל. השר רשאי לאפשר יום הגשה מאוחר יותר (סעיף ⁦156(4)⁩), ו-⁠CRA עושה זאת רק בנסיבות חריגות. התנאים שפורסמו כוללים בקשה בכתב ללשכת שירותי המס של החברה הראשונה, הסבר לעיכוב, עמידה של שתי החברות במבחנים ביום התחילה, אי-גביית מס ואי-תביעת זיכוי או החזר על האספקה הזאת, הגשת כל הדוחות ותשלום המס, היעדר השגה או ערעור פתוחים על התקופה, יום תחילה שאינו בתקופה שנסגרה לשומה מתוקנת, והיעדר רשלנות. קבלת טופס מאוחר אינה מאשרת שהבחירה תקפה (CRA Memorandum 14-5).

אם טופס מאוחר אינו מתקבל, דמי הניהול או השכירות בתקופת הפער חייבים במס כרגיל. חברת האחזקות חייבת את המס גם אם לא גבתה אותו, והחברה התפעולית יכולה לתבוע זיכויים רק בגבולות השימוש המסחרי שלה ועם הפרטים הנדרשים בחשבונית.

מה קורה כשהבחירה מסתיימת, ומי אחראי אם מס לא שולם?

הבחירה מסתיימת במוקדם מבין היום שבו אחת החברות חדלה להיות חבר מוגדר בקבוצה והיום שבו שתי החברות מבטלות אותה (סעיף ⁦156(3)⁩). אספקה חייבת ביניהן חייבת שוב במס.

• חברה חדלה לעמוד בתנאים כשלמשל הבעלות יורדת מתחת למבחן הקשר ההדוק, היא חדלה להיות רשומה, היא נעשית צד לבחירה לפי סעיף ⁦150(1)⁩, או שהיא כבר אינה עוברת את מבחן הרכוש או האספקה (החברה התפעולית מוסיפה עבודה פטורה, למשל). בדקו מחדש בכל שנה ואחרי כל שינוי בבעלות או בעסק.
• שתי החברות יכולות לבטל בחלק C של טופס ⁦RC4616⁩, עם יום תחילה, באותו מועד אחרון להגשה כמו בחירה.

כל עוד הבחירה חלה, שתי החברות אחראיות ביחד ולחוד למס נטו שלא דווח או לא שולם, אם הוא נובע מאספקה ביניהן. האחריות חלה גם על אספקה אחרי שהבחירה הסתיימה אם החברות ממשיכות לפעול כאילו היא חלה, ועל בחירה לכאורה שמעולם לא הייתה תקפה (סעיף ⁦156(5)⁩). אם ביקורת מוצאת שהתנאים לא התקיימו, הבחירה חסרת תוקף ו-⁠CRA רשאית להוציא שומה על ⁦GST/HST⁩ שלא שולם, ריבית וקנסות (CRA Memorandum 14-5). גם הדירקטורים של חברה שאינה מעבירה מס נטו יכולים להיות אחראים יחד איתה לסכום, לריבית ולקנסות, אלא אם נקטו זהירות סבירה למניעת הכשל. CRA אינה יכולה להוציא שומה לדירקטור יותר מ-שנתיים אחרי שהפסיק לאחרונה להיות דירקטור (סעיף 323).

איך נראים החשבוניות והספרים עם בחירה ובלעדיה?

עם הבחירה, החשבונית של חברת האחזקות מציגה את דמי הניהול או השכירות בלי ⁦GST/HST⁩. בלעדיה, החשבונית מוסיפה את המס, והחברה התפעולית תובעת אותו בחזרה במידה שהיא משתמשת בשירות בפעילויות מסחריות.

מה חשבונית צריכה להציג כדי לתמוך בזיכוי מפורט בפרטי קבלה ל-⁠⁦GST/HST⁩ לצורך זיכויי מס תשומות. את הרישומים אפשר לראות ברישום ⁦GST/HST⁩ בספרים.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים, ושתי החברות נמצאות באונטריו, שבה שיעור ה-⁠HST הוא ⁦13%⁩.

שתי החברות רשומות, וחברת האחזקות מחזיקה בכל המניות

חברת אחזקות מחזיקה בכל המניות של חברה תפעולית שמוכרת שירותים חייבים. שתיהן רשומות. חברת האחזקות מחייבת ⁦C$60,000⁩ בשנה בדמי ניהול. כשהבחירה בתוקף, החשבונית מציגה ⁦C$60,000⁩ בלי HST. בלעדיה, החשבונית מציגה ⁦C$60,000⁩ בתוספת ⁦C$7,800⁩ של HST (⁦C$67,800⁩). החברה התפעולית משלמת ⁦C$67,800⁩ ותובעת את ⁦C$7,800⁩ כזיכוי מס תשומות בדוח שלה.

החברה התפעולית מבצעת מכירות פטורות בלבד

נניח שחברה תפעולית מרוויחה רק משירותי בריאות פטורים, כמו טיפולי שיניים מסיבות רפואיות. היא אינה יכולה בדרך כלל להירשם ואינה חברה מזכה, ולכן אותם ⁦C$60,000⁩ דמי ניהול אינם יכולים להיות מכוסים בבחירה. נניח שחברת האחזקות אינה רשומה, אין לה מכירות חייבות אחרות או גורמים קשורים חייבים, והיא מחייבת ⁦C$5,000⁩ ב-⁠1 בכל חודש החל מ-⁠1 בינואר. סך החיובים שלה הוא ⁦C$15,000⁩ אחרי מרץ, ⁦C$30,000⁩ אחרי יוני ו-⁠⁦C$45,000⁩ אחרי ספטמבר. היא נשארת ספק קטן עד 31 באוקטובר וחייבת לגבות HST מהחיוב של 1 בנובמבר. חיובי נובמבר ודצמבר כוללים ⁦C$1,300⁩ של HST, ושנה שלמה של חיובים כוללת ⁦C$7,800⁩. החברה התפעולית אינה יכולה לתבוע אותו, ולכן זו עלות אמיתית.

דמי ניהול קטנים, גורם קשור גדול

• שנה 1. חברת אחזקות מחזיקה במניות של החברה התפעולית ואינה מחייבת איש. היא אינה מבצעת אספקה חייבת ואין לה מספר ⁦GST/HST⁩. החברה התפעולית מבצעת מכירות חייבות של ⁦C$500,000⁩.
• שנה 2. חברת האחזקות מתחילה לחייב ⁦C$12,000⁩ בשנה. זה מתחת ל-⁠⁦C$30,000⁩, אבל לחברה התפעולית, שעדיין גורם קשור, היו ⁦C$500,000⁩ של מכירות חייבות בארבעת הרבעונים הקודמים, ולכן חברת האחזקות אינה ספק קטן. הרישום שלה נכנס לתוקף לכל המאוחר בחשבונית החייבת הראשונה שלה, והיא חייבת להגיש בקשה תוך 29 ימים. היא גובה ⁦C$1,560⁩ של HST (⁦13%⁩ מ-⁠⁦C$12,000⁩), אלא אם שתי החברות רשומות, עומדות בתנאים ומגישות בחירה תקפה.

המצב שלכם שונה?

• חשבוניות יצאו, עם מס או בלעדיו, לפני שמישהו בדק את הרישום או את הבחירה, או ש-⁠CRA שאלה על דמי הניהול: צריך לבדוק את פנקס בעלי המניות, הרישומים, הדוחות ותביעות הזיכוי לפני שבוחרים בין גבייה, בחירה ותיקון. קבלו עזרה במיסוי חברות. ראו גם נרשמתם אבל לא גביתם ⁦GST/HST⁩ ותיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש.
• אתם רוצים לדעת אם דמי הניהול סבירים, מותרים בניכוי, או עלולים להיחשב דיבידנד: ראו דמי ניהול בין חברת אחזקות לחברה תפעולית.
• אתם מחליטים אם להקים חברת אחזקות: ראו חברות אחזקות והשקעות.
• אינכם בטוחים אם אחת מהחברות חייבת להירשם: ראו האם צריך להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• החיוב הוא שכירות על בניין, הבניין בבעלותכם האישית (יחיד אינו יכול להגיש את הבחירה הזאת), או שהבניין נמכר בין החברות: ראו ⁦GST/HST⁩ על נכס מסחרי.
• לחברה התפעולית יש מכירות פטורות או בשיעור אפס: ראו אספקה פטורה, בשיעור אפס ומחוץ להיקף ו⁦GST/HST⁩ למרפאות רפואיות ובריאות.
• חברת האחזקות מחזיקה רק נכס להשכרה: ראו הנהלת חשבונות לחברה מחזיקה נכס להשכרה.
• אחת מהחברות רשומה ל-⁠QST, או מוכרת בקולומביה הבריטית, בססקצ׳ואן או במניטובה: הבחירה הזאת חלה על ⁦GST/HST⁩ בלבד. המסים האחרים והשיעור לפי פרובינציה מופיעים בגביית ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה.
• החברות בבעלות ישירה של אותו אדם, הבעלות קרובה לקו הקשר ההדוק, או שלחברה התפעולית יש מכירות מעורבות: ייתכן שהבחירה אינה מתאימה. בדיקת מיסוי חברות של המבנה באה לפני כל הגשה. קבלו עזרה במיסוי חברות.