Choix de l'article 156 : TPS/TVH entre sociétés liées

Une société de portefeuille doit-elle facturer la TPS/TVH sur des frais de gestion ou un loyer à sa société d'exploitation?

Une société de portefeuille qui facture des frais de gestion ou un loyer commercial à sa société d'exploitation effectue généralement une fourniture taxable. À moins d'être un petit fournisseur, elle doit s'inscrire et facturer la TPS/TVH (Loi sur la taxe d'accise, article 240; ARC). Deux sociétés admissibles peuvent plutôt faire le choix de l'article 156, de sorte qu'aucune TPS/TVH n'est facturée entre elles. Les deux doivent être des inscrites (inscrites ou tenues de l'être), et les deux continuent de produire des déclarations. Une société de portefeuille qui ne fait que détenir des actions et ne facture personne n'effectue aucune fourniture taxable; il n'y a donc rien à facturer ni à choisir.

Ces éléments rendent un cas complexe :

• Le seuil de petit fournisseur de 30 000 $ tient compte des personnes associées à la société de portefeuille; les ventes taxables de la société d'exploitation comptent donc aussi. De petits frais ne suffisent pas, à eux seuls, à garder une société de portefeuille sous le seuil.
• Le choix exige une chaîne de propriété par des sociétés d'au moins 90 %. Deux sociétés détenues côte à côte par le même particulier ne sont pas admissibles.
• Le choix ne couvre pas des frais que la société d'exploitation n'utilise pas exclusivement dans des activités commerciales, par exemple dans un travail exonéré. Les « activités commerciales » désignent l'entreprise exploitée pour effectuer des ventes taxables, y compris détaxées; les ventes exonérées n'en font pas partie. Il est difficile de le faire tardivement, et les deux sociétés répondent de la taxe impayée tant qu'il s'applique.
• Des factures sont déjà parties. Si aucun choix valide n'était en vigueur, les fournitures étaient taxables de la façon habituelle, que la taxe ait été facturée ou non. L'inscription, les déclarations antérieures et les demandes de crédit doivent être vérifiées avant tout dépôt.

À réunir avant de décider : le registre des actions, les droits de vote et les conventions entre actionnaires ou options des deux sociétés; le numéro de TPS/TVH, la fréquence de production et les déclarations produites de chaque société; les ventes taxables et exonérées de la société d'exploitation; l'entente sur les frais ou le loyer; et toutes les factures depuis le début de la facturation.

La société de portefeuille a-t-elle besoin de son propre numéro de TPS/TVH, et les ventes de la société d'exploitation comptent-elles dans le seuil de petit fournisseur?

Une société de portefeuille a besoin d'un numéro de TPS/TVH dès qu'elle effectue des fournitures taxables et qu'elle n'est plus un petit fournisseur. Les ventes taxables de la société d'exploitation comptent dans le seuil de 30 000 $ lorsque les deux sociétés sont associées (article 148).

Des sociétés sont associées aux fins de la TPS/TVH lorsqu'elles le sont aux fins de l'impôt sur le revenu, ce qui dépend du contrôle et d'autres critères de la Loi de l'impôt sur le revenu. Une personne qui contrôle la société de portefeuille, ainsi qu'une société de personnes ou une fiducie que cette personne contrôle, lui est aussi associée. L'association est vérifiée au début de chaque trimestre civil (article 127; Loi de l'impôt sur le revenu, article 256; ARC, RC4022).

Le critère compte les ventes taxables, y compris détaxées, de la société de portefeuille et de chaque personne associée, y compris l'entreprise individuelle du propriétaire. Les fournitures exonérées, les services financiers et les ventes de biens en immobilisation sont exclus.

Une société de portefeuille sous le seuil peut s'inscrire volontairement si elle effectue des fournitures taxables (ARC). Le choix exige que les deux sociétés soient des inscrites : tenues de s'inscrire, ou réellement inscrites volontairement (mémorandum 14-5 de l'ARC). Une société qui n'effectue que des fournitures exonérées ne peut généralement pas s'inscrire. Pour le critère complet et les dates, voyez avez-vous besoin de vous inscrire à la TPS/TVH.

Que fait le choix de l'article 156?

Le choix fait en sorte que les fournitures taxables entre les deux sociétés, pendant qu'il est en vigueur, sont réputées effectuées sans contrepartie (l'ARC parle de contrepartie nulle); aucune TPS/TVH n'est donc payable sur elles, sauf les exclusions ci-dessous (article 156(2); mémorandum 14-5 de l'ARC).

• Dans les deux sens. Des frais facturés à la société d'exploitation et un loyer facturé à la société de portefeuille sont tous deux visés.
• Conjoint et facultatif. Les deux sociétés le font ensemble sur un même formulaire. Aucune n'est obligée de le faire.
• TPS/TVH seulement. Il est fait en vertu de la Loi sur la taxe d'accise fédérale et ne règle ni la TVQ ni la TVP, que cette page ne traite pas. Il ne décide pas si des frais sont raisonnables ou déductibles. Voyez les frais de gestion entre une société de portefeuille et une société d'exploitation.
• Quand cela compte. Si la société d'exploitation ne vend que des biens ou des services taxables, elle récupère la taxe sous forme de crédit; le choix sert donc surtout à ménager la trésorerie et à réduire la paperasse. Le vrai coût apparaît quand elle ne peut pas récupérer toute la taxe, par exemple avec des ventes exonérées.
• Les crédits sur les autres coûts demeurent. Le choix ne change pas le droit de chaque société aux crédits de taxe sur les intrants sur ses propres coûts (mémorandum 14-5 de l'ARC).

Quelles sociétés sont admissibles au choix pour sociétés étroitement liées?

Deux sociétés sont admissibles lorsque chacune est une société résidant au Canada (une société mère étrangère ne peut pas se joindre au choix) et une inscrite, que les deux sont étroitement liées, et que chacune satisfait à un critère relatif aux biens ou aux fournitures (article 156(1)). Être étroitement liées est un critère plus strict qu'être associées.

Si le même particulier détient directement les deux sociétés, le choix n'est pas offert; deux filiales admissibles d'une même société mère peuvent, elles, être admissibles. Lorsque le choix n'est pas offert, la société de portefeuille facture la TPS/TVH si elle est une inscrite, et la société d'exploitation demande les crédits de façon habituelle. Modifier la propriété est une décision de fiscalité des sociétés, non une étape de production.

Les droits de vote spéciaux ou les votes par catégorie distincte qu'une loi accorde aux actionnaires sur certaines questions sont exclus du critère du contrôle des votes (article 128(1.1)). Une action n'est pas considérée comme détenue si une personne qui n'est pas étroitement liée au propriétaire a le droit, par contrat ou autrement, d'en contrôler les votes, sauf si ce droit ne peut pas être exercé actuellement parce qu'il dépend du décès, de la faillite ou de l'invalidité permanente d'un particulier (article 128(4); mémorandum 14-7 de l'ARC). Une convention entre actionnaires, une option ou une fiducie de vote peut faire échouer le critère même si la société de portefeuille détient toutes les actions.

Chaque société doit aussi satisfaire à un critère relatif aux biens ou aux fournitures. « La totalité ou presque » signifie généralement 90 % ou plus (mémorandum 14-5 de l'ARC).

Les actions, les participations dans une société de personnes et les prêts sont des instruments financiers; le critère relatif aux biens les ignore donc (mémorandum 14-5 de l'ARC). Une société de portefeuille dont les seuls biens sont des actions de la société d'exploitation est plutôt vérifiée selon ses fournitures.

Quelles charges le choix couvre-t-il, et lesquelles exclut-il?

Le choix couvre les fournitures taxables entre les deux sociétés, sauf la vente d'un bien immeuble et toute fourniture que le destinataire n'acquiert pas pour l'utiliser exclusivement dans ses activités commerciales (article 156(2.1)). Le loyer d'un local commercial est une fourniture taxable (ARC).

La condition d'usage commercial exclusif est vérifiée fourniture par fourniture. Une fourniture exclue est taxée comme si le choix n'existait pas (mémorandum 14-5 de l'ARC).

Que faire si la société d'exploitation fait un travail exonéré, comme une clinique, un cabinet dentaire ou la location de logements?

Une société d'exploitation dont le revenu est surtout exonéré ne peut généralement pas utiliser le choix, et les frais comportent de la TPS/TVH que la société d'exploitation pourrait ne pas pouvoir récupérer. La plupart des services de santé et des services dentaires rendus pour des raisons médicales, le loyer de logements à long terme et la plupart des services financiers sont exonérés (ARC).

• Exonérées seulement. Une société qui n'effectue que des fournitures exonérées ne peut généralement pas s'inscrire (ARC). Elle n'est donc pas une inscrite et ne peut pas être un membre admissible.
• Ventes mixtes. Une inscrite qui a des ventes taxables et exonérées doit d'abord satisfaire au critère relatif aux biens ou aux fournitures ci-dessus, qui exige généralement que 90 % ou plus de ses fournitures soient taxables, ou de ses biens destinés à un usage commercial. Même alors, le choix ne couvre que les frais qu'elle utilise exclusivement dans des activités commerciales (la presque-totalité, généralement 90 % ou plus, de l'usage prévu). En deçà, les frais sont exclus et comportent la TPS/TVH.
• La société de portefeuille est aussi vérifiée. Une société de portefeuille dont les revenus sont surtout exonérés, comme des intérêts sur des prêts ou des loyers de logements, peut échouer au même critère.
• Les crédits diminuent. Le crédit de la société d'exploitation sur les frais suit l'usage commercial de la dépense. Le partage est expliqué dans la TPS/TVH pour les cliniques médicales et de santé.
• La société de portefeuille facture quand même. Si elle est tenue de s'inscrire, elle ajoute la taxe aux frais. Des frais supérieurs au seuil de petit fournisseur rendent cela probable à eux seuls.

Pour les catégories, voyez les fournitures exonérées, détaxées et hors champ.

Comment faire le choix au moyen du formulaire RC4616, et dans quel délai?

Produisez le formulaire RC4616, signé pour les deux sociétés, au plus tard à la plus rapprochée des dates d'échéance des déclarations de TPS/TVH des deux sociétés pour la période de déclaration qui comprend le jour de prise d'effet (article 156(4); page du formulaire de l'ARC).

1. Vérifiez les deux sociétés le jour où le choix doit commencer : propriété, inscription et critère relatif aux biens ou aux fournitures.
2. Choisissez la date d'effet. À compter de ce jour, le fournisseur n'ajoute aucune TPS/TVH et le destinataire ne demande aucun crédit sur ces fournitures. L'ARC s'attend à ce que la date indiquée corresponde à ce que les sociétés ont réellement fait (mémorandum 14-5 de l'ARC).
3. Remplissez le formulaire RC4616. La partie A nomme chaque société, son numéro d'entreprise, indique si elle est un membre admissible et précise la période de déclaration qui comprend la date d'effet. La partie B énonce le choix et la date d'effet. À la partie D, la première société nommée atteste qu'elle peut produire le formulaire pour toutes et qu'elle avisera les autres si la production échoue.
4. Produisez avant la date limite en envoyant le formulaire à votre centre fiscal, selon les directives du formulaire (RC4616).
5. Conservez le formulaire et les registres qui montrent que les deux sociétés ont agi comme si le choix s'appliquait.

Une déclaration mensuelle ou trimestrielle est à produire 1 mois après la fin de sa période, et une déclaration annuelle 3 mois après la fin de l'exercice pour la plupart des entreprises. L'ARC doit recevoir le formulaire au plus tard à la première de ces dates parmi celles des sociétés. Par exemple, si une société produit par trimestre civil et l'autre par année civile, un choix qui prend effet le 1er janvier est à produire au plus tard le 30 avril. Une période de déclaration qui n'est pas un trimestre civil peut avancer la date; utilisez donc la date limite réelle de la déclaration de chaque société pour la période qui comprend la date d'effet (mémorandum 14-5 de l'ARC; RC4616).

Un formulaire tardif n'est généralement pas accepté. Le ministre peut permettre une date de production ultérieure (article 156(4)), et l'ARC ne le fait que dans des circonstances exceptionnelles. Ses conditions publiées comprennent une demande sur papier au bureau des services fiscaux de la première société, une explication du retard, le respect des critères par les deux sociétés à la date d'effet, aucune taxe facturée et aucun crédit ni remboursement demandé sur ces fournitures, toutes les déclarations produites et la taxe payée, aucune opposition ni aucun appel en cours à l'égard de la période, une date d'effet située en dehors de toute période fermée à une nouvelle cotisation, et l'absence de négligence. L'acceptation d'un formulaire tardif ne confirme pas que le choix est valide (mémorandum 14-5 de l'ARC).

Si un formulaire tardif n'est pas accepté, les frais ou le loyer de la période en cause sont taxables de façon habituelle. La société de portefeuille doit la taxe même si elle n'en a pas facturé, et la société d'exploitation ne peut demander des crédits que dans la mesure de son usage commercial et avec les renseignements requis sur la facture.

Que se passe-t-il à la fin du choix, et qui est responsable si la taxe n'est pas payée?

Le choix prend fin à la première des deux dates suivantes : le jour où l'une des sociétés cesse d'être un membre déterminé du groupe, ou le jour où les deux sociétés le révoquent (article 156(3)). Les fournitures taxables entre elles sont alors de nouveau taxées.

• Une société cesse d'être admissible lorsque, par exemple, la propriété passe sous le critère des sociétés étroitement liées, qu'elle cesse d'être une inscrite, qu'elle devient partie à un choix prévu à l'article 150(1), ou qu'elle ne satisfait plus au critère relatif aux biens ou aux fournitures (la société d'exploitation ajoute un travail exonéré, par exemple). Revérifiez chaque année et après tout changement de propriété ou d'activité.
• Les deux sociétés peuvent révoquer le choix à la partie C du formulaire RC4616, avec une date d'effet, selon le même délai de production que pour un choix.

Tant que le choix s'applique, les deux sociétés sont solidairement responsables de la taxe nette non déclarée ou non payée qui est attribuable à une fourniture entre elles. La responsabilité vise aussi les fournitures postérieures à la fin du choix si les sociétés continuent d'agir comme s'il s'appliquait, ainsi qu'un prétendu choix qui n'a jamais été valide (article 156(5)). Si une vérification révèle que les conditions n'étaient pas remplies, le choix est sans effet et l'ARC peut établir une cotisation pour la TPS/TVH impayée, les intérêts et les pénalités (mémorandum 14-5 de l'ARC). Les administrateurs d'une société qui ne verse pas la taxe nette peuvent aussi en être responsables avec elle, ainsi que des intérêts et des pénalités, à moins qu'ils n'aient pris des précautions raisonnables pour prévenir le manquement. L'ARC ne peut pas établir de cotisation à l'égard d'un administrateur plus de deux ans après le moment où cette personne a cessé d'être administrateur pour la dernière fois (article 323).

À quoi ressemblent les factures et les livres avec et sans le choix?

Avec le choix, la facture de la société de portefeuille indique les frais ou le loyer, sans TPS/TVH. Sans le choix, la facture ajoute la taxe, et la société d'exploitation la récupère dans la mesure où elle utilise le service dans des activités commerciales.

Pour savoir ce qu'une facture doit indiquer pour un crédit, voyez les renseignements des reçus de TPS/TVH pour les crédits de taxe sur les intrants. Pour les écritures, voyez comptabiliser la TPS/TVH dans vos livres.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars canadiens, et les deux sociétés sont en Ontario, où le taux de la TVH est de 13 %.

Les deux sociétés sont inscrites, la société de portefeuille détient toutes les actions

Une société de portefeuille détient toutes les actions d'une société d'exploitation qui vend des services taxables. Les deux sont des inscrites. La société de portefeuille facture 60 000 $ CA par année en frais de gestion. Avec le choix en vigueur, la facture indique 60 000 $ CA et aucune TVH. Sans le choix, la facture indique 60 000 $ CA plus 7 800 $ CA de TVH (67 800 $ CA). La société d'exploitation paie 67 800 $ CA et demande les 7 800 $ CA comme crédit de taxe sur les intrants dans sa déclaration.

La société d'exploitation ne fait que des ventes exonérées

Supposons qu'une société d'exploitation ne tire de revenus que de services de santé exonérés, comme des soins dentaires pour des raisons médicales. Elle ne peut généralement pas s'inscrire et n'est pas un membre admissible; les mêmes frais de 60 000 $ CA ne peuvent donc pas être couverts par le choix. Supposons que la société de portefeuille n'est pas inscrite, n'a aucune autre vente taxable ni aucune personne associée effectuant des ventes taxables, et facture 5 000 $ CA le premier de chaque mois à compter du 1er janvier. Ses totaux cumulatifs sont les suivants : 15 000 $ CA après mars; 30 000 $ CA après juin; 45 000 $ CA après septembre. Elle reste un petit fournisseur jusqu'au 31 octobre et doit facturer la TVH à partir de ses frais du 1er novembre. Les frais de novembre et de décembre comportent 1 300 $ CA de TVH, et une année complète de frais comporte 7 800 $ CA. La société d'exploitation ne peut pas la demander; c'est donc un coût réel.

Des frais modestes, une grande société associée

• Année 1. Une société de portefeuille détient les actions de la société d'exploitation et ne facture personne. Elle n'effectue aucune fourniture taxable et n'a pas de numéro de TPS/TVH. La société d'exploitation fait 500 000 $ CA de ventes taxables.
• Année 2. La société de portefeuille commence à facturer 12 000 $ CA par année. C'est moins de 30 000 $ CA, mais la société d'exploitation, toujours une personne associée, avait 500 000 $ CA de ventes taxables au cours des quatre trimestres précédents; la société de portefeuille n'est donc pas un petit fournisseur. Son inscription prend effet au plus tard à sa première facture taxable, et elle doit présenter sa demande dans les 29 jours. Elle facture 1 560 $ CA de TVH (13 % de 12 000 $ CA), à moins que les deux sociétés ne soient des inscrites, ne soient admissibles et ne fassent un choix valide.

Votre situation est différente?

• Des factures sont parties, avec ou sans taxe, avant que quiconque vérifie l'inscription ou le choix, ou l'ARC a posé des questions sur les frais : le registre des actions, les inscriptions, les déclarations et les demandes de crédit doivent être examinés avant de choisir entre facturer, faire le choix et corriger. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés. Voyez aussi inscrit, mais sans avoir facturé la TPS/TVH et corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite.
• Vous voulez savoir si les frais sont raisonnables, déductibles ou pourraient être traités comme un dividende : voyez les frais de gestion entre une société de portefeuille et une société d'exploitation.
• Vous décidez de créer ou non une société de portefeuille : voyez les sociétés de portefeuille et de placement.
• Vous ne savez pas si l'une ou l'autre société doit s'inscrire : voyez avez-vous besoin de vous inscrire à la TPS/TVH.
• La charge est le loyer d'un immeuble, vous êtes personnellement propriétaire de l'immeuble (un particulier ne peut pas faire ce choix), ou l'immeuble est vendu entre les sociétés : voyez la TPS/TVH sur les immeubles commerciaux.
• La société d'exploitation a des ventes exonérées ou détaxées : voyez les fournitures exonérées, détaxées et hors champ et la TPS/TVH pour les cliniques médicales et de santé.
• La société de portefeuille ne détient que des biens locatifs : voyez les livres d'une société de portefeuille locative.
• L'une ou l'autre société est inscrite à la TVQ, ou vend en Colombie-Britannique, en Saskatchewan ou au Manitoba : ce choix ne couvre que la TPS/TVH. Les autres taxes et le taux par province figurent dans facturer la TPS/TVH, la TVP et la TVQ selon la province.
• Les sociétés sont détenues directement par le même particulier, la propriété est près de la limite des sociétés étroitement liées, ou la société d'exploitation a des ventes mixtes : le choix pourrait ne pas convenir. Un examen fiscal de la structure précède tout dépôt. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.