Section 156: GST/HST giữa công ty holding và công ty hoạt động

Công ty holding có phải tính GST/HST trên phí quản lý hoặc tiền thuê cho công ty hoạt động của mình không?

Công ty holding xuất hóa đơn phí quản lý hoặc tiền thuê mặt bằng thương mại cho công ty hoạt động của mình nói chung thực hiện một giao dịch cung cấp chịu thuế. Trừ khi là nhà cung cấp nhỏ, công ty phải đăng ký và tính GST/HST (Excise Tax Act, section 240; CRA). Hai công ty đủ điều kiện có thể nộp lựa chọn theo section 156 thay thế, để không phải tính GST/HST giữa hai bên. Cả hai phải là người đã đăng ký (đã đăng ký hoặc bắt buộc phải đăng ký), và cả hai vẫn tiếp tục nộp tờ khai. Công ty holding chỉ nắm giữ cổ phần và không xuất hóa đơn cho ai thì không có giao dịch cung cấp chịu thuế, nên không có gì để tính thuế hay để lập lựa chọn.

Những điều sau khiến trường hợp không còn đơn giản:

• Mức nhà cung cấp nhỏ $30.000 tính cả các bên liên kết của công ty holding, nên doanh số chịu thuế của công ty hoạt động cũng được tính. Khoản phí nhỏ tự nó không giữ công ty holding dưới mức này.
• Lựa chọn đòi hỏi chuỗi sở hữu giữa các công ty ở mức ít nhất 90%. Hai công ty do cùng một cá nhân sở hữu song song không đủ điều kiện.
• Lựa chọn không bao gồm khoản phí mà công ty hoạt động không dùng riêng cho hoạt động thương mại, chẳng hạn trong công việc được miễn. "Hoạt động thương mại" (commercial activities) là hoạt động kinh doanh để bán hàng chịu thuế, kể cả zero-rated; doanh số được miễn không nằm trong đó. Khó bắt đầu muộn, và cả hai công ty cùng chịu trách nhiệm đối với thuế chưa nộp trong thời gian lựa chọn còn hiệu lực.
• Hóa đơn đã gửi đi. Nếu không có lựa chọn hợp lệ nào có hiệu lực, các giao dịch cung cấp chịu thuế theo cách thông thường, dù thuế có được tính hay không. Cần kiểm tra việc đăng ký, các tờ khai đã nộp và các yêu cầu tín thuế trước khi nộp bất cứ thứ gì.

Hãy chuẩn bị trước khi quyết định: sổ đăng ký cổ đông, quyền biểu quyết và mọi thỏa thuận cổ đông hoặc quyền chọn của cả hai công ty; mã số GST/HST, tần suất nộp và các tờ khai đã nộp của từng công ty; doanh số chịu thuế và được miễn của công ty hoạt động; hợp đồng phí hoặc tiền thuê; và mọi hóa đơn từ khi bắt đầu xuất hóa đơn.

Công ty holding có cần mã số GST/HST riêng không, và doanh số của công ty hoạt động có được tính vào mức nhà cung cấp nhỏ không?

Công ty holding cần mã số GST/HST khi có giao dịch cung cấp chịu thuế và không còn là nhà cung cấp nhỏ. Doanh số chịu thuế của công ty hoạt động được tính vào mức $30.000 khi hai công ty là các bên liên kết (mục 148).

Các công ty là bên liên kết đối với GST/HST khi họ liên kết về thuế thu nhập, điều này dựa vào quyền kiểm soát và các phép thử khác trong Income Tax Act. Người kiểm soát công ty holding, cùng hợp danh hoặc quỹ tín thác mà người đó kiểm soát, cũng là bên liên kết của công ty. Quan hệ liên kết được xét vào đầu mỗi quý dương lịch (section 127; Income Tax Act, section 256; CRA, RC4022).

Phép thử tính doanh số chịu thuế, kể cả zero-rated, của công ty holding và từng bên liên kết, kể cả hoạt động kinh doanh một chủ của chính chủ sở hữu. Giao dịch cung cấp được miễn, dịch vụ tài chính và doanh số bán tài sản vốn không được tính.

Công ty holding dưới mức này có thể đăng ký tự nguyện nếu có giao dịch cung cấp chịu thuế (CRA). Lựa chọn đòi hỏi cả hai công ty là người đã đăng ký: bắt buộc phải đăng ký hoặc thực sự đã đăng ký tự nguyện (CRA Memorandum 14-5). Công ty chỉ có giao dịch cung cấp được miễn nói chung không thể đăng ký. Về phép thử đầy đủ và các mốc ngày, xem bạn có cần đăng ký GST/HST không.

Lựa chọn theo section 156 làm gì?

Lựa chọn coi các giao dịch cung cấp chịu thuế giữa hai công ty, trong thời gian lựa chọn còn hiệu lực, là được thực hiện không có đối giá (CRA gọi là nil consideration), nên không phải đóng GST/HST trên chúng, ngoại trừ các trường hợp loại trừ ở dưới (section 156(2); CRA Memorandum 14-5).

• Cả hai chiều. Phí tính xuống cho công ty hoạt động và tiền thuê tính lên cho công ty holding đều được bao gồm.
• Chung và tùy chọn. Hai công ty cùng lập trên một biểu mẫu. Không bên nào bắt buộc phải lập.
• Chỉ GST/HST. Lựa chọn được lập theo Excise Tax Act liên bang và không giải quyết QST hay PST, hai loại thuế mà trang này không đề cập. Lựa chọn cũng không quyết định khoản phí có hợp lý hoặc được khấu trừ hay không. Xem phí quản lý giữa công ty holding và công ty hoạt động.
• Khi nào nó có ý nghĩa. Nếu công ty hoạt động chỉ bán hàng hóa hoặc dịch vụ chịu thuế, công ty yêu cầu lại thuế bằng tín thuế, nên lựa chọn chủ yếu tiết kiệm dòng tiền và giấy tờ. Chi phí thật xuất hiện khi công ty không thể yêu cầu đủ số thuế, ví dụ khi có doanh số được miễn.
• Tín thuế trên các chi phí khác vẫn còn. Lựa chọn không thay đổi quyền của mỗi công ty được nhận tín thuế đầu vào trên chi phí của chính mình (CRA Memorandum 14-5).

Những công ty nào đủ điều kiện cho lựa chọn dành cho các công ty có quan hệ gần gũi?

Hai công ty đủ điều kiện khi mỗi công ty là công ty cư trú tại Canada (công ty mẹ ở ngoài Canada không thể tham gia) và là người đã đăng ký, hai công ty có quan hệ gần gũi (closely related), và mỗi công ty qua một phép thử về tài sản hoặc giao dịch cung cấp (section 156(1)). Quan hệ gần gũi là phép thử chặt hơn quan hệ liên kết.

Nếu cùng một cá nhân sở hữu trực tiếp cả hai công ty thì không dùng được lựa chọn này; hai công ty con đủ điều kiện của cùng một công ty mẹ thì có thể đủ điều kiện. Khi không dùng được lựa chọn, công ty holding tính GST/HST nếu là người đã đăng ký, và công ty hoạt động yêu cầu tín thuế như bình thường. Có nên thay đổi cơ cấu sở hữu hay không là quyết định về thuế công ty, không phải một bước nộp hồ sơ.

Quyền biểu quyết đặc biệt hoặc phiếu theo từng loại cổ phần mà luật dành cho cổ đông về một số vấn đề nhất định không được tính vào phép thử quyền kiểm soát biểu quyết (section 128(1.1)). Một cổ phần không được tính là thuộc sở hữu nếu người không có quan hệ gần gũi với chủ sở hữu có quyền, theo hợp đồng hoặc cách khác, kiểm soát số phiếu của cổ phần đó, trừ khi hiện chưa thể thực hiện quyền đó vì còn phụ thuộc vào cái chết, phá sản hoặc khuyết tật vĩnh viễn của một cá nhân (section 128(4); CRA Memorandum 14-7). Thỏa thuận cổ đông, quyền chọn hoặc ủy thác biểu quyết (voting trust) có thể làm hỏng phép thử này dù công ty holding sở hữu mọi cổ phần.

Mỗi công ty còn phải qua một phép thử về tài sản hoặc giao dịch cung cấp. "Toàn bộ hoặc gần như toàn bộ" (all or substantially all) nói chung có nghĩa là 90% trở lên (CRA Memorandum 14-5).

Cổ phần, phần góp vốn hợp danh và khoản vay là công cụ tài chính, nên phép thử tài sản bỏ qua chúng (CRA Memorandum 14-5). Công ty holding chỉ có tài sản là cổ phần của công ty hoạt động thì được xét theo các giao dịch cung cấp của mình.

Lựa chọn này bao gồm khoản thu nào, và loại trừ khoản nào?

Lựa chọn bao gồm các giao dịch cung cấp chịu thuế giữa hai công ty, trừ việc bán bất động sản và mọi giao dịch cung cấp mà bên nhận không có để dùng riêng cho hoạt động thương mại (section 156(2.1)). Tiền thuê mặt bằng thương mại là giao dịch cung cấp chịu thuế (CRA).

Điều kiện dùng riêng cho hoạt động thương mại được xét theo từng giao dịch cung cấp. Giao dịch bị loại trừ chịu thuế như thể không có lựa chọn (CRA Memorandum 14-5).

Nếu công ty hoạt động làm công việc được miễn thuế, như phòng khám, nha khoa hoặc cho thuê nhà ở thì sao?

Công ty hoạt động có thu nhập chủ yếu là được miễn nói chung không dùng được lựa chọn, và khoản phí kèm GST/HST mà công ty hoạt động có thể không thu hồi được. Hầu hết dịch vụ y tế và nha khoa thực hiện vì lý do y tế, tiền thuê nhà ở dài hạn và hầu hết dịch vụ tài chính được miễn (CRA).

• Chỉ có giao dịch được miễn. Công ty chỉ có giao dịch cung cấp được miễn nói chung không thể đăng ký (CRA). Khi đó công ty không phải người đã đăng ký, nên không thể là thành viên đủ điều kiện.
• Doanh thu hỗn hợp. Người đã đăng ký có cả giao dịch chịu thuế lẫn được miễn trước hết phải qua phép thử tài sản hoặc giao dịch cung cấp nêu trên, thường đòi hỏi 90% trở lên giao dịch cung cấp của công ty phải chịu thuế, hoặc tài sản phải dùng cho hoạt động thương mại. Dù vậy, lựa chọn chỉ bao gồm khoản phí mà công ty dùng riêng cho hoạt động thương mại (gần như toàn bộ, thường là 90% trở lên, mục đích sử dụng dự kiến). Dưới mức đó, khoản phí bị loại trừ và phải chịu GST/HST.
• Công ty holding cũng bị kiểm tra. Công ty holding có thu nhập chủ yếu được miễn, như tiền lãi cho vay hoặc tiền thuê nhà ở, có thể không qua cùng phép thử.
• Tín thuế giảm. Tín thuế của công ty hoạt động trên khoản phí tùy theo mức chi phí đó được dùng cho hoạt động thương mại. Cách chia nằm trong GST/HST cho phòng khám y tế và chăm sóc sức khỏe.
• Công ty holding vẫn phải tính thuế. Nếu phải đăng ký, công ty holding cộng thuế vào khoản phí. Khoản phí vượt mức nhà cung cấp nhỏ thường tự nó đã khiến việc này xảy ra.

Về các loại này, xem giao dịch được miễn, zero-rated và ngoài phạm vi.

Chúng tôi lập lựa chọn trên Form RC4616 như thế nào, và hạn chót là khi nào?

Hãy nộp Form RC4616, có chữ ký của cả hai công ty, vào hoặc trước ngày nào sớm hơn trong hai hạn nộp tờ khai GST/HST của hai công ty cho kỳ khai có chứa ngày có hiệu lực (section 156(4); trang biểu mẫu của CRA).

1. Kiểm tra cả hai công ty vào ngày lựa chọn bắt đầu: quyền sở hữu, đăng ký, và phép thử về tài sản hoặc giao dịch cung cấp.
2. Chọn ngày có hiệu lực. Từ ngày đó, bên cung cấp không cộng GST/HST và bên nhận không yêu cầu tín thuế trên các giao dịch cung cấp này. CRA kỳ vọng ngày ghi trên biểu mẫu khớp với những gì hai công ty thực tế đã làm (CRA Memorandum 14-5).
3. Điền Form RC4616. Part A ghi tên từng công ty, mã số doanh nghiệp, công ty có là thành viên đủ điều kiện hay không, và kỳ báo cáo có chứa ngày có hiệu lực. Part B nêu lựa chọn và ngày có hiệu lực. Ở Part D, công ty đứng đầu danh sách xác nhận rằng mình được phép nộp thay cho tất cả và sẽ báo cho các công ty khác nếu việc nộp không thành.
4. Nộp trước hạn chót bằng cách gửi biểu mẫu đến trung tâm thuế của bạn, theo hướng dẫn trên biểu mẫu (RC4616).
5. Lưu biểu mẫu và hồ sơ cho thấy cả hai công ty đã hành động như thể lựa chọn có hiệu lực.

Tờ khai hằng tháng hoặc hằng quý đến hạn 1 tháng sau khi kỳ kết thúc, và tờ khai hằng năm đến hạn 3 tháng sau cuối năm đối với hầu hết doanh nghiệp. CRA phải nhận được biểu mẫu chậm nhất vào ngày sớm nhất trong các hạn đó của các công ty. Ví dụ, nếu một công ty báo cáo theo quý dương lịch và công ty kia theo năm dương lịch, lựa chọn có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 đến hạn vào ngày 30 tháng 4. Kỳ báo cáo không trùng quý dương lịch có thể làm hạn sớm hơn, nên hãy dùng hạn nộp tờ khai thực tế của từng công ty cho kỳ chứa ngày có hiệu lực (CRA Memorandum 14-5; RC4616).

Biểu mẫu nộp trễ nói chung không được chấp nhận. Bộ trưởng có thể cho phép ngày nộp muộn hơn (section 156(4)), và CRA chỉ làm vậy trong hoàn cảnh đặc biệt. Các điều kiện CRA công bố gồm đề nghị bằng văn bản gửi đến văn phòng dịch vụ thuế của công ty thứ nhất, lời giải thích cho việc chậm, cả hai công ty đạt các phép thử vào ngày có hiệu lực, không tính thuế và không yêu cầu tín thuế hay hoàn thuế trên các giao dịch cung cấp đó, mọi tờ khai đã nộp và thuế đã đóng, không có khiếu nại hay kháng cáo nào đang mở cho kỳ đó, ngày có hiệu lực nằm ngoài mọi kỳ đã đóng đối với việc ấn định lại, và không có sơ suất. Việc chấp nhận biểu mẫu nộp trễ không xác nhận lựa chọn hợp lệ (CRA Memorandum 14-5).

Nếu biểu mẫu nộp trễ không được chấp nhận, khoản phí hoặc tiền thuê trong khoảng thời gian trống chịu thuế như bình thường. Công ty holding nợ thuế dù đã không tính, và công ty hoạt động chỉ yêu cầu được tín thuế trong phạm vi dùng cho hoạt động thương mại và với đủ chi tiết hóa đơn theo quy định.

Lựa chọn kết thúc khi nào, và ai chịu trách nhiệm nếu thuế không được nộp?

Lựa chọn kết thúc vào ngày sớm hơn trong hai ngày: ngày một trong hai công ty không còn là thành viên được chỉ định của nhóm, và ngày cả hai công ty hủy lựa chọn (section 156(3)). Sau đó các giao dịch cung cấp chịu thuế giữa hai công ty lại bị tính thuế.

• Một công ty không còn đủ điều kiện khi, chẳng hạn, quyền sở hữu giảm xuống dưới mức của phép thử quan hệ gần gũi, công ty không còn là người đã đăng ký, trở thành bên tham gia lựa chọn theo section 150(1), hoặc không còn qua phép thử về tài sản hoặc giao dịch cung cấp (ví dụ công ty hoạt động thêm công việc được miễn). Hãy kiểm tra lại hằng năm và sau mọi thay đổi về quyền sở hữu hoặc hoạt động kinh doanh.
• Cả hai công ty có thể hủy ở Part C của Form RC4616, kèm ngày có hiệu lực, với cùng hạn nộp như khi lập lựa chọn.

Khi lựa chọn còn hiệu lực, hai công ty cùng chịu trách nhiệm toàn bộ (jointly and severally) đối với thuế ròng không được khai hoặc không được nộp nếu thuế đó thuộc về một giao dịch cung cấp giữa hai công ty. Trách nhiệm này còn mở rộng đến các giao dịch cung cấp sau khi lựa chọn đã kết thúc nếu hai công ty vẫn hành động như thể nó còn áp dụng, và đến một lựa chọn được cho là đã lập nhưng chưa bao giờ hợp lệ (section 156(5)). Nếu kiểm tra thuế phát hiện các điều kiện không được đáp ứng, lựa chọn không có hiệu lực và CRA có thể ấn định GST/HST chưa nộp, tiền lãi và tiền phạt (CRA Memorandum 14-5). Giám đốc của công ty không nộp thuế ròng cũng có thể cùng chịu trách nhiệm với công ty về số tiền, tiền lãi và tiền phạt, trừ khi đã thận trọng hợp lý để ngăn chặn việc không nộp. CRA không thể ấn định thuế đối với một giám đốc quá hai năm sau lần cuối người đó thôi làm giám đốc (section 323).

Hóa đơn và sổ sách trông như thế nào khi có và khi không có lựa chọn?

Khi có lựa chọn, hóa đơn của công ty holding ghi phí quản lý hoặc tiền thuê mà không có GST/HST. Khi không có, hóa đơn cộng thêm thuế, và công ty hoạt động yêu cầu lại thuế trong phạm vi dùng dịch vụ cho hoạt động thương mại.

Về những gì hóa đơn phải ghi để được tín thuế, xem chi tiết biên lai GST/HST để yêu cầu tín thuế đầu vào. Về các bút toán, xem ghi GST/HST vào sổ sách.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa. Số tiền bằng đô la Canada, và cả hai công ty ở Ontario, nơi thuế suất HST là 13%.

Cả hai công ty đã đăng ký, công ty holding sở hữu toàn bộ cổ phần

Một công ty holding sở hữu toàn bộ cổ phần của một công ty hoạt động bán dịch vụ chịu thuế. Cả hai là người đã đăng ký. Công ty holding xuất hóa đơn C$60.000 mỗi năm phí quản lý. Khi có lựa chọn, hóa đơn ghi C$60.000 và không có HST. Khi không có, hóa đơn ghi C$60.000 cộng C$7.800 HST (C$67.800). Công ty hoạt động trả C$67.800 và yêu cầu C$7.800 làm tín thuế đầu vào trên tờ khai của mình.

Công ty hoạt động chỉ có doanh thu được miễn

Giả sử một công ty hoạt động chỉ có thu nhập từ dịch vụ y tế được miễn, như chăm sóc răng vì lý do y tế. Công ty này nói chung không thể đăng ký và không phải thành viên đủ điều kiện, nên cùng khoản phí C$60.000 không thể được lựa chọn bao gồm. Giả sử công ty holding chưa đăng ký, không có doanh số chịu thuế nào khác hay bên liên kết chịu thuế nào, và xuất hóa đơn C$5.000 vào ngày đầu mỗi tháng từ ngày 1 tháng 1. Tổng cộng là C$15.000 sau tháng 3, C$30.000 sau tháng 6 và C$45.000 sau tháng 9. Công ty vẫn là nhà cung cấp nhỏ đến hết ngày 31 tháng 10 và phải tính HST từ khoản phí ngày 1 tháng 11. Các khoản phí tháng 11 và tháng 12 kèm C$1.300 HST, và cả năm phí kèm C$7.800. Công ty hoạt động không thể yêu cầu khoản này, nên đó là chi phí thật.

Khoản phí nhỏ, bên liên kết lớn

• Năm 1. Một công ty holding sở hữu cổ phần của công ty hoạt động và không xuất hóa đơn cho ai. Công ty holding không có giao dịch cung cấp chịu thuế và không có mã số GST/HST. Công ty hoạt động có C$500.000 doanh số chịu thuế.
• Năm 2. Công ty holding bắt đầu xuất hóa đơn C$12.000 mỗi năm. Số này dưới C$30.000, nhưng công ty hoạt động, vẫn là bên liên kết, có C$500.000 doanh số chịu thuế trong bốn quý trước đó, nên công ty holding không phải nhà cung cấp nhỏ. Việc đăng ký có hiệu lực chậm nhất vào hóa đơn chịu thuế đầu tiên, và công ty phải nộp đơn trong vòng 29 ngày. Công ty holding tính C$1.560 HST (13% của C$12.000), trừ khi cả hai công ty là người đã đăng ký, đủ điều kiện và lập một lựa chọn hợp lệ.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Hóa đơn đã gửi đi, có hoặc không có thuế, trước khi ai đó kiểm tra việc đăng ký hay lựa chọn, hoặc CRA đã hỏi về các khoản phí: cần rà soát sổ đăng ký cổ đông, đăng ký, tờ khai và các yêu cầu tín thuế trước khi chọn giữa tính thuế, lập lựa chọn và sửa sai. Hãy nhờ hỗ trợ về thuế công ty. Xem thêm đã đăng ký nhưng không tính GST/HST và sửa tờ khai GST/HST đã nộp.
• Bạn muốn biết khoản phí có hợp lý, có được khấu trừ, hay có thể bị coi là cổ tức không: xem phí quản lý giữa công ty holding và công ty hoạt động.
• Bạn đang cân nhắc có nên lập công ty holding: xem công ty holding và công ty đầu tư.
• Bạn chưa chắc công ty nào phải đăng ký: xem bạn có cần đăng ký GST/HST không.
• Khoản thu là tiền thuê một tòa nhà, bạn sở hữu tòa nhà với tư cách cá nhân (cá nhân không thể lập lựa chọn này), hoặc tòa nhà đang được bán giữa hai công ty: xem GST/HST đối với bất động sản thương mại.
• Công ty hoạt động có doanh số được miễn hoặc zero-rated: xem giao dịch được miễn, zero-rated và ngoài phạm vi và GST/HST cho phòng khám y tế và chăm sóc sức khỏe.
• Công ty holding chỉ nắm giữ bất động sản cho thuê: xem sổ sách của công ty holding cho thuê bất động sản.
• Một trong hai công ty đăng ký QST, hoặc bán hàng tại British Columbia, Saskatchewan hay Manitoba: lựa chọn này chỉ áp dụng cho GST/HST. Các loại thuế khác và thuế suất theo tỉnh bang nằm trong tính GST/HST, PST và QST theo từng tỉnh bang.
• Hai công ty do cùng một cá nhân sở hữu trực tiếp, quyền sở hữu sát ranh giới quan hệ gần gũi, hoặc công ty hoạt động có doanh số hỗn hợp: lựa chọn có thể không phù hợp. Cần rà soát cơ cấu về thuế công ty trước mọi việc nộp hồ sơ. Hãy nhờ hỗ trợ về thuế công ty.