Opção da seção 156: GST/HST entre holding e empresa operacional

A holding precisa cobrar GST/HST sobre honorários de gestão ou aluguel de sua empresa operacional?

Uma holding que cobra de sua empresa operacional honorários de gestão ou aluguel comercial geralmente faz um fornecimento tributável. A menos que seja pequena fornecedora, ela deve se registrar e cobrar o GST/HST (Excise Tax Act, seção 240; CRA). Duas empresas que se qualificam podem, em vez disso, entregar a opção da seção 156, e então nenhum GST/HST é cobrado entre elas. As duas devem ser registradas (inscritas ou obrigadas a se inscrever), e as duas continuam entregando declarações. Uma holding que apenas detém ações e não cobra de ninguém não faz fornecimento tributável, então não há o que cobrar nem o que optar.

Estes pontos tornam o caso mais complexo:

• O limite de pequeno fornecedor de $30.000 conta as empresas associadas da holding, então as vendas tributáveis da empresa operacional também entram. Um honorário pequeno, por si só, não mantém a holding abaixo do limite.
• A opção exige uma cadeia societária de pelo menos 90% entre corporações. Duas empresas que pertencem lado a lado ao mesmo indivíduo não se qualificam.
• A opção não cobre um honorário que a empresa operacional não usa exclusivamente em atividades comerciais, como em trabalho isento. “Atividades comerciais” (commercial activities) são o negócio exercido para fazer vendas tributáveis, inclusive com alíquota zero; vendas isentas não fazem parte delas. É difícil começar tarde, e as duas empresas respondem pelo imposto não pago enquanto a opção vigora.
• Faturas já foram emitidas. Se nenhuma opção válida estava em vigor, os fornecimentos eram tributáveis da forma habitual, tenha o imposto sido cobrado ou não. Registro, declarações passadas e pedidos de crédito precisam ser conferidos antes de se entregar qualquer coisa.

Reúna antes de decidir: o livro de acionistas, os direitos de voto e os acordos de acionistas ou opções das duas empresas; o número de GST/HST, a frequência de declaração e as declarações entregues de cada empresa; as vendas tributáveis e isentas da empresa operacional; o contrato dos honorários ou do aluguel; e todas as faturas desde que a cobrança começou.

A holding precisa do próprio número de GST/HST, e as vendas da empresa operacional contam para o limite de pequeno fornecedor?

Uma holding precisa de um número de GST/HST quando faz fornecimentos tributáveis e deixa de ser pequena fornecedora. As vendas tributáveis da empresa operacional contam para o limite de $30.000 quando as duas empresas são associadas (seção 148).

Para o GST/HST, corporações são associadas quando são associadas para o imposto de renda, o que depende de controle e de outros testes do Income Tax Act. Quem controla a holding, e uma sociedade de pessoas ou um trust que essa pessoa controla, também é associado dela. A associação é testada no início de cada trimestre-calendário (seção 127; Income Tax Act, seção 256; CRA, RC4022).

O teste conta as vendas tributáveis, inclusive com alíquota zero, da holding e de cada associada, inclusive o negócio individual do próprio proprietário. Fornecimentos isentos, serviços financeiros e vendas de bens de capital ficam de fora.

Uma holding abaixo do limite pode se registrar voluntariamente se faz fornecimentos tributáveis (CRA). A opção exige que as duas empresas sejam registradas: obrigadas a se registrar ou de fato registradas voluntariamente (CRA Memorandum 14-5). Uma empresa que faz apenas fornecimentos isentos geralmente não pode se registrar. Para o teste completo e as datas, veja você precisa se registrar para o GST/HST?.

O que a opção da seção 156 faz?

A opção trata os fornecimentos tributáveis entre as duas empresas, enquanto ela vigora, como feitos sem contrapartida (a CRA chama isso de nil consideration, contrapartida zero), então nenhum GST/HST é devido sobre eles, salvo as exclusões abaixo (seção 156(2); CRA Memorandum 14-5).

• Nos dois sentidos. Um honorário cobrado da holding para a empresa operacional e um aluguel cobrado da empresa operacional para a holding estão cobertos.
• Conjunta e opcional. As duas empresas a fazem juntas, em um só formulário. Nenhuma é obrigada a fazê-la.
• Só GST/HST. Ela é feita conforme o Excise Tax Act federal e não resolve o QST nem o PST, que esta página não aborda. Ela também não decide se um honorário é razoável ou dedutível. Veja honorários de gestão entre holding e empresa operacional.
• Quando importa. Se a empresa operacional vende apenas bens ou serviços tributáveis, ela recupera o imposto como crédito, então a opção sobretudo poupa fluxo de caixa e trabalho de papelada. O custo real aparece quando ela não consegue recuperar o imposto por inteiro, por exemplo com vendas isentas.
• Créditos sobre outros custos continuam. A opção não muda o direito de nenhuma das empresas aos créditos de imposto sobre insumos (ITCs) de seus próprios custos (CRA Memorandum 14-5).

Quais empresas se qualificam para a opção de empresas estreitamente relacionadas?

Duas empresas se qualificam quando cada uma é uma corporação residente no Canadá (uma controladora fora do Canadá não pode participar) e registrada, as duas são estreitamente relacionadas (closely related) e cada uma passa em um teste de bens ou de fornecimentos (seção 156(1)). Estreitamente relacionadas é um teste mais rígido do que associadas.

Se o mesmo indivíduo é dono das duas empresas diretamente, a opção não está disponível; duas subsidiárias qualificadas da mesma controladora corporativa podem se qualificar. Quando a opção não está disponível, a holding cobra GST/HST se for registrada, e a empresa operacional pede créditos como de costume. Mudar ou não a estrutura societária é uma decisão de imposto corporativo, não uma etapa de entrega.

Direitos de voto especiais ou votos de classe separada que a lei dá aos acionistas em certos assuntos ficam fora do teste de controle de voto (seção 128(1.1)). Uma ação não conta como pertencente ao titular se alguém que não é estreitamente relacionado a ele tem o direito, por contrato ou de outra forma, de controlar seus votos, a menos que esse direito não possa ser exercido agora porque depende da morte, da falência ou da incapacidade permanente de um indivíduo (seção 128(4); CRA Memorandum 14-7). Um acordo de acionistas, uma opção ou um voting trust pode quebrar o teste mesmo quando a holding é dona de todas as ações.

Cada empresa também deve passar em um teste de bens ou de fornecimentos. “Todos ou substancialmente todos” geralmente significa 90% ou mais (CRA Memorandum 14-5).

Ações, participações em sociedades de pessoas e empréstimos são instrumentos financeiros, então o teste de bens os ignora (CRA Memorandum 14-5). Uma holding cujo único bem são ações da empresa operacional é testada, em vez disso, pelos seus fornecimentos.

Quais cobranças a opção cobre e quais deixa de fora?

A opção cobre os fornecimentos tributáveis entre as duas empresas, exceto a venda de bem imóvel e qualquer fornecimento que o destinatário não adquira para uso exclusivo em suas atividades comerciais (seção 156(2.1)). O aluguel de espaço comercial é um fornecimento tributável (CRA).

A condição de uso comercial exclusivo é testada fornecimento por fornecimento. Um fornecimento deixado de fora é tributado como se a opção não existisse (CRA Memorandum 14-5).

E se a empresa operacional faz trabalho isento, como uma clínica, um consultório odontológico ou aluguéis residenciais?

Uma empresa operacional cuja renda é em sua maior parte isenta geralmente não pode usar a opção, e o honorário leva GST/HST que a empresa operacional talvez não consiga recuperar. A maioria dos serviços de saúde e odontológicos prestados por razões médicas, o aluguel residencial de longa duração e a maioria dos serviços financeiros são isentos (CRA).

• Só isentos. Uma empresa que faz apenas fornecimentos isentos geralmente não pode se registrar (CRA). Ela, portanto, não é registrada e não pode ser membro qualificado.
• Vendas mistas. Uma empresa registrada com vendas tributáveis e isentas deve primeiro passar no teste de bens ou de fornecimentos acima, o que geralmente exige que 90% ou mais dos fornecimentos sejam tributáveis, ou dos bens sejam para uso comercial. Mesmo assim, a opção cobre apenas um honorário que ela usa exclusivamente em atividades comerciais (substancialmente todo, geralmente 90% ou mais, do uso pretendido). Abaixo disso, o honorário fica de fora e leva GST/HST.
• A holding também é testada. Uma holding com renda majoritariamente isenta, como juros de empréstimos ou aluguel de residências, pode falhar no mesmo teste.
• Os créditos diminuem. O crédito da empresa operacional sobre o honorário acompanha o uso comercial da despesa. A divisão está em GST/HST para clínicas médicas e de saúde.
• A holding continua cobrando. Se ela é obrigada a se registrar, soma o imposto ao honorário. Um honorário acima do limite de pequeno fornecedor torna isso provável por si só.

Para as categorias, veja fornecimentos isentos, com alíquota zero e fora do alcance.

Como fazemos a opção no Form RC4616, e até quando?

Entregue o Form RC4616, assinado pelas duas empresas, na data de vencimento mais próxima, ou antes dela, entre as declarações de GST/HST das duas empresas para o período de declaração que inclui o dia de vigência (seção 156(4); página do formulário na CRA).

1. Teste as duas empresas no dia em que a opção deve começar: participação societária, registro e o teste de bens ou de fornecimentos.
2. Escolha o dia de efeito. A partir desse dia o fornecedor não soma GST/HST e o destinatário não pede crédito sobre esses fornecimentos. A CRA espera que o dia indicado corresponda ao que as empresas realmente fizeram (CRA Memorandum 14-5).
3. Preencha o Form RC4616. A Parte A nomeia cada empresa, seu número de negócio, se ela é membro qualificado e o período de declaração que inclui o dia de efeito. A Parte B declara a opção e o dia de efeito. Na Parte D, a primeira empresa listada certifica que pode entregar em nome de todas e que avisará as demais se a entrega falhar.
4. Entregue antes do prazo, enviando o formulário ao seu centro de tributação, conforme o formulário orienta (RC4616).
5. Guarde o formulário e os registros que mostram que as duas empresas agiram como se a opção valesse.

Uma declaração mensal ou trimestral vence 1 mês após o fim do período, e uma declaração anual vence 3 meses após o fim do exercício para a maioria das empresas. A CRA deve receber o formulário até a mais antiga dessas datas entre as empresas. Por exemplo, se uma empresa declara por trimestre-calendário e a outra por ano-calendário, uma opção com efeito em 1º de janeiro vence em 30 de abril. Um período de declaração que não seja um trimestre-calendário pode antecipar a data, então use a data real de vencimento da declaração de cada empresa para o período que contém o dia de efeito (CRA Memorandum 14-5; RC4616).

Um formulário fora do prazo geralmente não é aceito. O Ministro pode permitir um dia de entrega posterior (seção 156(4)), e a CRA só faz isso em circunstâncias excepcionais. As condições que ela publica incluem um pedido em papel ao escritório de serviços fiscais da primeira empresa, uma explicação do atraso, as duas empresas cumprindo os testes no dia de efeito, nenhum imposto cobrado e nenhum crédito ou restituição pedido sobre esses fornecimentos, todas as declarações entregues e o imposto pago, nenhuma objeção ou recurso em aberto sobre o período, um dia de efeito fora de qualquer período fechado a novo lançamento e nenhuma negligência. Aceitar um formulário tardio não confirma que a opção seja válida (CRA Memorandum 14-5).

Se um formulário tardio não é aceito, os honorários ou o aluguel do intervalo são tributáveis da forma habitual. A holding deve o imposto mesmo que não o tenha cobrado, e a empresa operacional só pode pedir créditos dentro do seu uso comercial e com os dados exigidos na fatura.

O que acontece quando a opção termina, e quem responde se o imposto não for pago?

A opção termina no que ocorrer primeiro entre o dia em que uma das empresas deixa de ser membro específico (specified member) do grupo e o dia em que as duas empresas a revogam (seção 156(3)). Os fornecimentos tributáveis entre elas voltam então a ser tributados.

• Uma empresa deixa de se qualificar quando, por exemplo, a participação societária cai abaixo do teste de empresas estreitamente relacionadas, ela deixa de ser registrada, passa a ser parte de uma opção da seção 150(1) ou deixa de passar no teste de bens ou de fornecimentos (a empresa operacional passa a fazer trabalho isento, por exemplo). Refaça o teste todo ano e após qualquer mudança de participação ou de negócio.
• As duas empresas podem revogar na Parte C do Form RC4616, com um dia de efeito, sob o mesmo prazo de entrega de uma opção.

Enquanto a opção vigora, as duas empresas respondem solidariamente pelo imposto líquido não contabilizado ou não pago, se ele for atribuível a um fornecimento entre elas. A responsabilidade alcança também fornecimentos posteriores ao fim da opção, se as empresas continuam agindo como se ela valesse, e uma suposta opção que nunca foi válida (seção 156(5)). Se uma auditoria concluir que as condições não foram cumpridas, a opção não tem efeito e a CRA pode lançar o GST/HST não pago, juros e multas (CRA Memorandum 14-5). Os diretores de uma empresa que não recolhe o imposto líquido também podem responder com ela pelo valor, juros e multas, a menos que tenham tomado cuidado razoável para evitar a falha. A CRA não pode lançar o imposto contra um diretor mais de dois anos depois de a pessoa deixar de ser diretor pela última vez (seção 323).

Como ficam as faturas e a escrituração com e sem a opção?

Com a opção, a fatura da holding mostra o honorário ou o aluguel e nenhum GST/HST. Sem ela, a fatura soma o imposto, e a empresa operacional o recupera na medida em que usa o serviço em atividades comerciais.

Para o que uma fatura deve mostrar para dar direito a crédito, veja dados do recibo para os créditos de imposto sobre insumos do GST/HST. Para os lançamentos, veja como registrar o GST/HST na sua escrituração.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares canadenses, e as duas empresas ficam em Ontário, onde a alíquota do HST é de 13%.

As duas empresas registradas, e a holding é dona de todas as ações

Uma holding é dona de todas as ações de uma empresa operacional que vende serviços tributáveis. As duas são registradas. A holding cobra C$60.000 por ano em honorários de gestão. Com a opção em vigor, a fatura mostra C$60.000 e nenhum HST. Sem ela, a fatura mostra C$60.000 mais C$7.800 de HST (C$67.800). A empresa operacional paga C$67.800 e pede os C$7.800 como crédito de imposto sobre insumos (ITC) em sua declaração.

A empresa operacional faz apenas vendas isentas

Suponha que uma empresa operacional ganhe apenas com serviços de saúde isentos, como tratamento odontológico por razões médicas. Ela geralmente não pode se registrar e não é membro qualificado, então o mesmo honorário de C$60.000 não pode ser coberto pela opção. Suponha que a holding não seja registrada, não tenha outras vendas tributáveis nem associadas tributáveis, e cobre C$5.000 no primeiro dia de cada mês a partir de 1º de janeiro. Seus totais são C$15.000 após março, C$30.000 após junho e C$45.000 após setembro. Ela continua pequena fornecedora até 31 de outubro e deve cobrar HST a partir do honorário de 1º de novembro. Os honorários de novembro e dezembro levam C$1.300 de HST, e um ano inteiro de honorários leva C$7.800. A empresa operacional não pode pedir esse valor de volta, então é um custo real.

Um honorário pequeno, uma associada grande

• Ano 1. Uma holding é dona das ações da empresa operacional e não cobra de ninguém. Ela não faz fornecimento tributável e não tem número de GST/HST. A empresa operacional faz C$500.000 de vendas tributáveis.
• Ano 2. A holding começa a cobrar C$12.000 por ano. Isso é menos que C$30.000, mas a empresa operacional, ainda associada, teve C$500.000 de vendas tributáveis nos quatro trimestres anteriores, então a holding não é pequena fornecedora. O registro dela passa a valer, no máximo, na data da primeira fatura tributável, e ela deve pedi-lo em até 29 dias. Ela cobra C$1.560 de HST (13% de C$12.000), a menos que as duas empresas sejam registradas, se qualifiquem e façam uma opção válida.

E no seu caso?

• Faturas saíram, com ou sem imposto, antes de alguém conferir o registro ou a opção, ou a CRA perguntou sobre os honorários: o livro de acionistas, os registros, as declarações e os pedidos de crédito precisam ser revistos antes de escolher entre cobrar, optar e corrigir. Conte com ajuda com imposto corporativo. Veja também registrado mas não cobrou GST/HST e como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.
• Você quer saber se o honorário é razoável, dedutível ou se pode ser tratado como dividendo: veja honorários de gestão entre holding e empresa operacional.
• Você está decidindo se deve abrir uma holding: veja corporações holding e de investimento.
• Você não sabe se alguma das empresas deve se registrar: veja você precisa se registrar para o GST/HST?.
• A cobrança é aluguel de um prédio, o prédio pertence a você pessoalmente (um indivíduo não pode fazer esta opção) ou o prédio está sendo vendido entre as empresas: veja GST/HST sobre imóveis comerciais.
• A empresa operacional tem vendas isentas ou com alíquota zero: veja fornecimentos isentos, com alíquota zero e fora do alcance e GST/HST para clínicas médicas e de saúde.
• A holding só detém imóveis de aluguel: veja escrituração de uma corporação holding de aluguel.
• Uma das empresas está registrada para o QST, ou vende na Colúmbia Britânica, em Saskatchewan ou em Manitoba: esta opção cobre apenas o GST/HST. Os outros impostos e a alíquota por província estão em como cobrar GST/HST, PST e QST por província.
• As empresas pertencem diretamente ao mesmo indivíduo, a participação está perto do limite de empresas estreitamente relacionadas, ou a empresa operacional tem vendas mistas: a opção pode não servir. Uma revisão de imposto corporativo da estrutura vem antes de qualquer entrega. Conte com ajuda com imposto corporativo.