Klinik Tahsil Edip Yükleniciyle Paylaştığında GST/HST

Klinik müşterinin ödemesini tahsil ettiğinde GST/HST'yi kim hesaplar ve aktarır?

Normalde tedarikçi; geçerli bir acente seçimi vergiyi kliniğin hesaplamasını sağlamadıkça. Müşteriye satışı yapan kişi (Kanun'da “teslim”) GST/HST'yi hesaplar ve bunun hesabını vergi idaresine verir (CRA'ya, Québec'te ise Revenu Québec'e). Müşterinin parasını tahsil etmek tek başına kliniği tedarikçi yapmaz; belirleyici olan, sözleşmeye ve olgulara göre satışı kimin yaptığıdır. CRA'nın bir psikoterapistle alt sözleşme yapan klinik örneğinde klinik, müşterilerine karşı tedarikçidir (Memorandum 25-3, örnek 24). Vergiye tabi teslim yapan herkes üzerindeki vergiyi tahsil eder (Excise Tax Act, madde 221) ve vergi olarak bir tutar tahsil eden herkes bunu aktarılana kadar Crown (devlet) adına emanette tutar (madde 222).

Aynı test %70/%30 ve diğer gelir paylaşımları, oda veya koltuk kiralama, ortak çalışan uzmanlar ve geçici görevliler ile müşterinin ödemesini önce alan randevu yazılımı için de geçerlidir.

Üç düzen sık görülür. Hangisine sahip olduğunuzu sözleşmeler ve olgular belirler. Küçük tedarikçi, vergiye tabi satışları $30.000 veya altında kalan kişidir (testler aşağıda); kayıtlı değilken küçük tedarikçi GST/HST hesaplamaz.

Hizmetlerde Kanun'un acente kuralları, klinik ve yüklenici paylaşımında tedarikçinin kim olduğunu söylemez ve CRA'nın bunu doğrudan ele alan bir sayfası yoktur. CRA'nın örnekleri iki yöne de işaret eder. Memorandum 25-3 (örnek 24), bir psikoterapisti görevlendiren kliniği müşterilerine karşı tedarikçi sayar. Daha eski P-238 politikası (örnek karar 7), klinik ücretleri tahsil edip bir pay tuttuğunda ortak çalışanları tedarikçi sayar. İkisi de yazılı sözleşmeye ve olgulara bağlıdır. İki örneği ayıran şeyler:

• Müşterinin hangi adına faturalandığı veya sağlık planı talebinin hangi adına yapıldığı.
• Ücretleri müşteriden veya plandan kimin aldığı ve yüklenicinin ödemesinin o ücretten bir pay mı yoksa kliniğe yapılan iş karşılığı bir ödeme mi olduğu.
• Sözleşmenin kliniğin tuttuğu kısmı nasıl tanımladığı: müşteri ücretinden bir pay mı, yoksa mekân, ekipman ve yönetim için bir bedel mi.

Yükleniciler sınıra yakınsa, klinik vergi hesaplamadıysa veya tahsil ettiğini kendinde tuttuysa, CRA tahsil edilen ücretler hakkında yazdıysa, sözleşme ile para akışı uyuşmuyorsa ya da klinik hem muaf hem vergiye tabi hizmet satıyorsa durum basit değildir. Sözleşmeleri, ücret tarifesini ve müşteri randevu koşullarını, hakediş ödeme dökümlerini, iki tarafın GST/HST numaralarını ve her yüklenicinin takvim çeyreğine göre ücretlerini toplayın.

Yüklenicinin hizmeti muaf mı, vergiye tabi mi?

Hizmet, Schedule V'in Part II listesinde yer alıyorsa ve listede adı geçen bir uzman (hekim, fizyoterapist, kayropraktör, psikolog veya psikoterapist gibi) tarafından bir gerçek kişiye veriliyorsa muaftır. Hizmet muafsa tahsilatı kim yaparsa yapsın müşterinin ödemesinde kimse vergi hesaplamaz (Schedule V, Part II).

Hizmetin ayrıca şartları sağlayan bir sağlık hizmeti olması gerekir; kozmetik hizmet (tıbbi veya onarıcı amacı olmayan kozmetik işlem) olmamalıdır. Bu testlerin ikisi de eyalet sağlık planının ödediği bir teslime, plan ödediği ölçüde uygulanmaz. Listedeki bir uzmanın, gereken yerde ruhsatlı veya sertifikalı olması; eyaletin ruhsat aramadığı yerde ise başka bir eyalette gereken niteliklere eşdeğer niteliklere sahip olması gerekir. Listede olmayan hizmetler genellikle vergiye tabidir. Masaj terapisi listede adıyla geçmez; bu yüzden listedeki bir uzmanın kendi hizmetinin parçası değilse genellikle vergiye tabidir. Osteopati hizmetleri ise listeden çıkmıştır. Liste, paket hizmetler ve yalnızca muaf hizmet veren bir uzmanın kayıt olup olamayacağı ya da kredi talep edip edemeyeceği tıbbi ve sağlık kliniklerinde GST/HST rehberindedir.

Küçük tedarikçi sınırının altındaki yüklenici GST/HST hesaplamak zorunda mı?

Hayır, yüklenici kayıtlı olmayan bir küçük tedarikçi olduğu sürece. Küçük tedarikçinin kayıt olması gerekmez (madde 240(1)) ve o kişinin satışları üzerinden vergi hesaplanmaz (madde 166).

Dünya genelindeki vergiye tabi satışlar, ilişkili kişilerin satışlarıyla birlikte, herhangi bir takvim çeyreğinde ve son dört ardışık çeyrekte $30.000 veya altındaysa kişi küçük tedarikçidir (CRA; madde 148). Vergiye tabi satışları yalnızca bu klinikten değil, her klinikten ve her doğrudan müşteriden sayın. Muaf sağlık hizmetleri sayılmaz.

Sınırı aşan yüklenici, geçerlilik tarihinden itibaren 29 gün içinde kayıt başvurusu yapmalıdır. Başlangıç tarihi tek çeyrek ve dört çeyrek testlerinde farklıdır: GST/HST'ye ne zaman kayıt olunur rehberine bakın.

Ticari faaliyette bulunan bir küçük tedarikçi gönüllü olarak da kayıt olabilir (madde 240(3)). Kayıt olduktan sonra sınırın altında olsa bile vergiye tabi satışlarında GST/HST hesaplamak zorundadır; çünkü kolaylık yalnızca kayıtlı olmayan küçük tedarikçi için geçerlidir (madde 166). Kaydın iptalini ancak en az bir yıl kayıtlı kaldıktan sonra, bir mali yılın son gününden sonra geçerli olacak şekilde isteyebilir (madde 242(2)). Kayıtlı olmayan yüklenici, kliniğin ücretine hesapladığı vergi için kredi alamaz; çünkü krediler kayıtlılara verilir (madde 169(1)).

Yüklenicinin sınırına hangi tutar sayılır: müşterinin ücreti mi, yüklenicinin payı mı?

Sayılan tutar, yüklenicinin kendi vergiye tabi satışları için kendisine borçlu olunan tutardır; borçlu olunduğunda veya ödendiğinde sayılır (madde 148(1); Memorandum 2-2). Dolayısıyla cevap tedarikçinin kim olduğuna bağlıdır.

Hiçbir CRA sayfası kliniğin payını ele almaz. Bu okuma madde 148(1)'in ifadesini izler; bu yüzden her sözleşmeye göre doğrulayın. Klinik aynı testi kendi vergiye tabi satışlarında uygular: tedarikçiyse fiyatın tamamı, yalnızca tahsil ediyorsa payı.

Klinik yalnızca faturalayıp tahsil ediyorsa tüm ödeme üzerinden vergi hesaplar mı?

Genellikle hayır, satışı yapan yüklenici ise: bir yüklenici adına yalnızca faturalayıp tahsil eden klinik, yüklenicinin hizmetinin tedarikçisi değildir. Klinik tedarikçiyse tam fiyat üzerinden vergi hesaplar. CRA, hesaplama ve tahsilatta yalnızca acente olarak hareket eden bir kayıtlıya faturalama acentesi (billing agent) der. Genel kural, kayıtlı asıl tarafın (acentenin adına satış yaptığı kişi) acentenin onun adına yaptığı vergiye tabi satışın vergisini tahsil edip hesabını vermesi, kayıtlıysa acentenin ise kendi komisyonu ve hizmetleri üzerinden vergi hesaplamasıdır (RC4022; Form GST506).

Asıl taraf gerek duymadığında kayıtlı acentenin vergi hesaplamasını sağlayan kural mallar için yazılmıştır (madde 177(1)), hizmetler için değil. Klinik bir hizmette yalnızca yüklenicinin acentesiyse, Kanun'un ifadesine göre kayıtlı kliniğin küçük tedarikçi yükleniciye ait o hizmet için hesaplayacağı vergi yoktur; yalnızca kendi ücreti üzerinden vergi hesaplar.

Klinik, yüklenicinin satışı olan bir satışa vergi hesapladıysa vergi olarak tahsil ettiği tutar Crown (devlet) adına emanette tutulur ve klinik geliri değildir (madde 222). Geçmiş dönemlerin düzeltilmesi için Kayıtlıyken GST/HST hesaplamadım rehberine bakın.

Klinik ve yüklenici, vergiyi kliniğin tahsil edip aktarması konusunda anlaşabilir mi?

Evet, Form GST506 ile: acentenin veya faturalama acentesinin asıl taraf adına yaptığı veya faturaladığı teslimlerin vergisinin hesabını vermesi için ortak bir seçim (madde 177(1.1) ve (1.11); CRA). Koşullar:

1. Klinik, GST/HST kayıtlısıdır.
2. Yüklenici, teslimde vergi tahsil etmek zorundadır. Kayıtlı olmayan küçük tedarikçinin devredecek vergisi yoktur; bu yüzden önce kayıt olması gerekir.
3. İki taraf da imzalar. Form tek bir günü, belirli bir dönemi veya süregelen teslimleri kapsar.
4. Hiçbiri formu CRA'ya göndermez. Her biri, form yürürlükte olduğu sürece ve ilgili olduğu yılın sonundan itibaren 6 yıl bir kopyasını saklar.

Seçim, vergiyi kimin beyan edip aktardığını değiştirir; tedarikçi yine yüklenicidir. Klinik kendi ücreti üzerinden yine vergi hesaplar ve her taraf bu teslimlerden doğan tüm vergi yükümlülüklerinden sorumlu tutulabilir. Bu satışlardaki alacak notları ve tahsil edilemeyen alacaklar kliniğin olur; tutar yüklenicinin değil, kliniğin beyan dönemi için eşiğine sayılır; Quick Method kullanan klinik de bu teslimlere Quick Method oranlarını uygulamaz. İkisi birlikte, yürürlük tarihiyle birlikte bir formla seçimi iptal edebilir (Form GST506; madde 177(1.12)).

Klinik tedarikçiyse yüklenici kliniğe ne hesaplar?

Yüklenici, kliniğe sunduğu hizmetler için kliniğe fatura keser. Bu teslimin muaf mı vergiye tabi mi olduğu hizmete ve yazılı sözleşmeye bağlıdır. Psikoterapide CRA, yüklenicinin kliniğe yaptığı teslimin niteliğini ve vergi durumunu sözleşmenin şartlarının belirlediğini ve muafiyetin uygulanabileceğini söyler (Memorandum 25-3, örnek 24).

Kayıtlı olmayan küçük tedarikçi yüklenici faturaya vergi eklemez. Kayıtlı yüklenici, teslim vergiye tabiyse GST/HST ekler ve GST/HST numarasını gösterir. Klinik bu vergi için ancak hizmeti vergiye tabi satışlarında kullandığı ölçüde ve yalnızca CRA'nın şartlarını karşılayan bir faturayla kredi talep edebilir (CRA: girdi vergisi kredileri; GST/HST ve girdi vergisi kredilerinin beyanı). Kendi satışları muaf olan klinik kredi alamaz; bu yüzden vergi bir maliyettir.

Klinik ücretin bir kısmını tutuyorsa, bunun müşteri ücretinin paylaşımı mı yoksa mekân, ekipman ve yönetim için ayrı bir bedel mi olduğu sözleşmeye ve olgulara bağlıdır. Memorandum 25-3, tutarın kliniğin yükleniciye yaptığı vergiye tabi bir teslim olabileceğini söyler (örnek 24). Daha eski P-238, uzmanlar arasındaki gerçek bir ücret paylaşımını kendisi vergilendirilmeyen bir bölüşüm sayar; kliniğin olanaklarının kullanımı için alınan bedeli ise klinik kayıtlıysa veya kayıtlı olması gerekiyorsa vergiye tabi sayar (P-238). Bu politika 2000 tarihlidir ve CRA sonraki kanun değişikliklerini yansıtmayabileceğini söyler. Her teslim normalde kendi faturasıyla düzenlenir.

Klinik vergiyi tahsil edip yükleniciye net payı ödedi: vergiyi kim tutar, beyanı kim verir?

Düzene bağlıdır. Her düzende müşteriden tahsil edilen vergi, klinik geliri olarak değil, Crown (devlet) adına emanette tutulur.

Vergiyi yüklenicinin payından düşen ve kimsenin aktarmadığı bir hakediş ödemesi, vergiyi iki tarafta da beyan edilmemiş bırakır. Tahsil edilip aktarılmayan vergi borç olarak kalır ve emanette tutulur (madde 222); faiz ve ceza da gelebilir. Şirketleşmiş bir klinik net vergiyi aktarmazsa, ödemenin vadesi geldiği sırada yönetim kurulu üyeleri de vergiyi, faizi ve cezaları borçlanabilir (madde 323); bu, tahsil koşullarına ve özen savunmasına tabidir. CRA bir yönetim kurulu üyesini, kişinin yönetim kurulu üyeliğinden son ayrılmasından sonraki iki yıl içinde tarh etmelidir. GST/HST incelemeleri ve denetimleri ve Cezalar, faiz ve af rehberlerine bakın.

Her iki taraf hangi faturaları, dökümleri ve kayıtları saklamalı?

İki taraf da imzalı sözleşmeyi ve tüm değişiklikleri, varsa Form GST506'yı, aralarındaki faturaları ve sözleşme kapsamında fiilen olanları saklar. Kayıtlar genellikle ilgili oldukları yılın sonundan itibaren 6 yıl saklanır (CRA). Gerisi tarafa göre değişir:

Acente olarak hareket eden bir kayıtlının düzenlediği fatura, aracıyı ve GST/HST numarasını belirtiyorsa alıcının kredisini destekleyebilir (CRA).

Örnek

Açıklayıcı tutarlar Kanada dolarıdır ve GST %5'tir; HST uygulanan bir eyalette adımlar aynıdır, yalnızca birleşik oran kullanılır.

Hangi toplamın sayıldığını sözleşme belirler

Bir stüdyo, vergiye tabi bir hizmet olan masaj terapistinin seansları için seans başına C$100 randevu alır ve tahsil eder, %30'unu tutar. Terapistin başka vergiye tabi satışı yoktur ve dört çeyrekte 320 seans verir.

• Sözleşme terapisti tedarikçi yapıyorsa terapistin vergiye tabi satışları müşteri ücretlerinden C$32.000'dır. Hakediş ödemeleri C$22.400 olsa bile bu sınırın üzerindedir; bu yüzden terapist kayıt rehberindeki takvime göre kayıt olmalıdır. 320 seanslık durumda stüdyonun tuttuğu C$9.600'dür. 200 seansta (C$20.000 ücret, tutulan C$6.000) başka vergiye tabi satışı veya ilişkili kişisi olmayan kayıtsız bir terapist sınırın altında kalır ve GST hesaplamaz. Stüdyonun tuttuğu pay mekân ve randevu hizmetlerinin karşılığıysa, stüdyo kayıtlıysa veya kayıtlı olması gerekiyorsa vergiye tabidir. Stüdyo bunu diğer her yükleniciden aldığı ücretlere ve kendi sattığı hizmetlere ekler ve aynı testi uygular.
• Sözleşme stüdyoyu tedarikçi yapıyorsa terapist stüdyoya C$22.400 satar ve küçük tedarikçi kalır. Kayıtlı stüdyo müşterilere C$100'ün tamamı üzerinden vergi hesaplar.

Klinik tedarikçidir

Bir klinik, vergiye tabi bir seansı C$100 artı C$5 GST ile satar; müşteri C$105 öder ve klinik yükleniciye C$70 öder. Klinik C$5 tahsil edilen vergiyi beyan eder. Yüklenici küçük tedarikçiyse C$70'te vergi yoktur, kliniğin kredisi olmaz ve C$5 aktarır. Yüklenici kayıtlıysa ve C$70 üzerinden C$3,50 hesaplarsa, klinik düzgün bir faturayla C$3,50'yi kredi olarak talep eder ve C$1,50 aktarır. Yüklenicinin sınırına C$100 değil, C$70 sayılır.

Kayıtlı yüklenici ve bir seçim

Kayıtlı bir yüklenicinin seansları C$100 artı C$5 GST'dir. Yüklenici ve stüdyo süregelen teslimler için Form GST506'yı imzalar. Geçerlilik tarihinden itibaren stüdyo C$5'i kendi beyannamesinde beyan edip aktarır ve kendi ücreti üzerinden yine vergi hesaplar. Her biri formun bir kopyasını saklar ve ikisi de o seanslardaki vergiden sorumludur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kliniğiniz veya stüdyonuz yüklenicilere GST/HST hesaplamadan ödeme yaptı ya da müşterilerin ödediği vergiyi kendinde tuttu, bir yüklenici sınıra yakın veya bir CRA mektubu tahsil edilen ücretleri soruyor: her dönemde tedarikçinin kim olduğu sözleşmelere ve fiilen olanlara bağlıdır; bu da kimin kayıtlı olması gerektiğini ve geçmiş dönemlerin nasıl düzeltileceğini etkiler. Her dönemi sözleşmelerden, hakediş dökümlerinden ve banka kayıtlarından muhasebe kayıtları desteğiyle yeniden oluşturun.
• Bir yüklenici sınırı aştı ya da hiç kayıt olmadı: GST/HST'ye ne zaman kayıt olunur rehberine bakın.
• Kayıtlısınız ama hiç vergi hesaplamadınız: Kayıtlıyken GST/HST hesaplamadım rehberine bakın.
• Klinik ve yüklenici aynı kişiye ya da ilişkili şirketlere aittir: ilişkili kişilerin satışları sınır için toplanır ve aralarındaki ücretler bir seçime imkan verebilir. İlişkili şirketler arasında GST/HST seçimi rehberine bakın.
• Beyannameler eksik veya CRA bir tutar tahmin etti: Verilmemiş GST/HST beyannameleri ve tahmini tarhiyatlar rehberine bakın.
• CRA tahsil ettiğiniz vergiyi inceliyor: GST/HST incelemeleri ve denetimleri rehberine bakın.
• Kliniğiniz hem muaf hem vergiye tabi hizmet satıyor: Tıbbi ve sağlık kliniklerinde GST/HST rehberine bakın.
• Bu kişi yüklenici değil, çalışan olabilir: ücretler bir işletme teslimi değildir; çünkü Kanun'un işletme tanımı istihdamı hariç tutar (madde 123(1)). Kanada'da yüklenici mi çalışan mı rehberine bakın.
• Bir randevu platformu vergiyi zaten tahsil etti: Bir pazar yeri GST/HST tahsil ettiğinde rehberine bakın.
• Ontario'dasınız veya bir Atlantik eyaletindesiniz: orada GST yerine birleşik oranla HST uygulanır (Ontario'da %13) (CRA). Eyaletlere göre GST/HST, PST ve QST hesaplama rehberine bakın.
• Québec, British Columbia, Saskatchewan veya Manitoba'dasınız: orada GST %5 oranındadır ve PST veya QST ayrı bir vergidir (CRA). Québec'te GST/HST'yi genellikle Revenu Québec yönetir; bu yüzden orada bulunan bir işletme beyannamelerini ona verir (RC4022). Eyalet satış vergisi rehberine bakın.