⁦GST/HST⁩ כשמרפאה גובה ומחלקת שכר טרחה לקבלנים

מי גובה ומעביר ⁦GST/HST⁩ כשמרפאה גובה את תשלום הלקוח?

בדרך כלל הספק, אלא אם בחירה תקפה של סוכן גורמת למרפאה לדווח על המס: מי שמבצע את המכירה (“אספקה” בחוק) ללקוח גובה את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ועונה עליו מול רשות המסים (CRA, או Revenu Québec בקוויבק). גבייה של כסף הלקוח אינה הופכת מרפאה לספק כשלעצמה; מה שקובע הוא מי מבצע את המכירה לפי החוזה והעובדות. בדוגמה של CRA למרפאה שמתקשרת עם קבלן משנה פסיכותרפיסט, המרפאה היא הספק ללקוחותיה (תזכיר ⁦25-3⁩, דוגמה 24). כל אדם שמבצע אספקה חייבת במס גובה עליה את המס (חוק מס בלו (Excise Tax Act), סעיף 221), וכל מי שגובה סכום כמס מחזיק אותו בנאמנות עבור המדינה עד שהוא מועבר (סעיף 222).

אותו מבחן חל על חלוקות הכנסה ⁦70/30⁩ ואחרות, על שכירות חדר או כיסא, על עמיתים ומחליפים, ועל תוכנת הזמנות שגובה את תשלום הלקוח קודם.

עולים שלושה מצבים. החוזים והעובדות קובעים איזה מהם יש לכם. ספק קטן הוא אדם שהמכירות החייבות במס שלו נשארות ⁦$30,000⁩ או פחות (המבחנים בהמשך); כל עוד הוא אינו רשום, ספק קטן אינו גובה ⁦GST/HST⁩.

לגבי שירותים, כללי הסוכן בחוק אינם קובעים מי הספק בחלוקה בין מרפאה לקבלן, ואף עמוד של CRA אינו עוסק בכך ישירות. הדוגמאות של CRA מובילות לשני כיוונים. תזכיר ⁦25-3⁩ (דוגמה 24) רואה במרפאה שמתקשרת עם פסיכותרפיסט את הספק ללקוחותיה. המדיניות הישנה ⁦P-238⁩ (החלטה לדוגמה 7) רואה בעמיתים את הספקים כשמרפאה גובה את דמיהם ושומרת חלק. כל אחת תלויה בהסכם הכתוב ובעובדות. מה שמבדיל בין שתי הדוגמאות:

• על שם מי מחויב הלקוח או מוגשת תביעה לתוכנית הבריאות.
• מי מקבל את התשלום מהלקוח או מהתוכנית, והאם התשלום לקבלן הוא חלק מאותו תשלום או תשלום על עבודה שנעשתה עבור המרפאה.
• איך ההסכם מתאר את מה שהמרפאה שומרת: חלק מדמי הלקוח, או חיוב על מקום, ציוד וניהול.

המקרה אינו פשוט כשקבלנים קרובים לגבול, כשהמרפאה לא גבתה מס או שמרה את מה שגבתה, כש-⁠CRA כתבה על דמים שנגבו, כשהחוזה וזרימת הכסף אינם מתיישבים, או כשהמרפאה מוכרת גם שירותים פטורים וגם חייבים במס. אספו את החוזים, את רשימת המחירים ותנאי ההזמנה של הלקוחות, דפי תשלום, מספרי ה-⁠⁦GST/HST⁩ של שני הצדדים ואת הדמים של כל קבלן לפי רבעון קלנדרי.

האם שירות הקבלן פטור או חייב במס?

שירות פטור כשהוא ברשימת חלק II של Schedule V וניתן ליחיד בידי מטפל שהרשימה מונה, כמו רופא, פיזיותרפיסט, כירופרקטור, פסיכולוג או פסיכותרפיסט. כששירות פטור, איש אינו גובה מס על תשלום הלקוח, בלי קשר למי שגובה את התשלום (Schedule V, חלק II).

השירות חייב להיות גם אספקת שירותי בריאות כשירה ולא שירות קוסמטי (עבודה קוסמטית בלי מטרה רפואית או משקמת); אף אחד מהמבחנים אינו חל על אספקה שתוכנית בריאות פרובינציאלית משלמת עליה, במידה שהיא משלמת. מטפל ברשימה חייב להיות בעל רישיון או הסמכה היכן שנדרש, או, היכן שהפרובינציה אינה דורשת רישיון, להיות בעל כישורים שווי ערך לאלה הנדרשים בפרובינציה אחרת. שירותים שאינם ברשימה חייבים בדרך כלל במס. עיסוי אינו מוזכר, ולכן הוא חייב במס בדרך כלל אלא אם הוא חלק מהשירות של מטפל ברשימה, ושירותי אוסטאופתיה הוסרו מהרשימה. הרשימה, שירותים מקובצים, והאם מטפל שכל שירותיו פטורים יכול להירשם או לתבוע זיכויים מפורטים במדריך ⁦GST/HST⁩ למרפאות רפואיות ובריאות.

האם קבלן מתחת לגבול הספק הקטן חייב לגבות ⁦GST/HST⁩?

לא, כל עוד הקבלן ספק קטן שאינו רשום. ספק קטן אינו חייב להירשם (סעיף ⁦240(1)⁩), ואין מחשבים מס על המכירות שלו (סעיף 166).

אדם הוא ספק קטן כשהמכירות החייבות במס שלו בעולם כולו, יחד עם מכירות של עסקים קשורים, הן ⁦$30,000⁩ או פחות בכל רבעון קלנדרי בודד ובארבעת הרבעונים הרצופים האחרונים (CRA; סעיף 148). ספרו מכירות חייבות במס מכל מרפאה ומכל לקוח ישיר, לא רק מהמרפאה הזו. שירותי בריאות פטורים אינם נספרים.

קבלן שעובר את הגבול חייב להגיש בקשה לרישום תוך 29 ימים ממועד התחולה. תאריך ההתחלה שונה במבחן של רבעון בודד ובמבחן של ארבעה רבעונים: ראו מתי נרשמים ל-⁠⁦GST/HST⁩.

ספק קטן שעוסק בפעילות מסחרית רשאי גם להירשם מרצון (סעיף ⁦240(3)⁩). אחרי שנרשם, הוא חייב לגבות ⁦GST/HST⁩ על המכירות החייבות במס שלו גם כשהוא מתחת לגבול, כי ההקלה חלה רק על ספק קטן שאינו רשום (סעיף 166). הוא יכול לבקש ביטול רק אחרי שהיה רשום לפחות שנה, בתוקף אחרי היום האחרון של שנת כספים (סעיף ⁦242(2)⁩). קבלן שאינו רשום אינו מקבל זיכוי על מס שהמרפאה גובה על התשלום שלו, כי זיכויים ניתנים לרשומים (סעיף ⁦169(1)⁩).

איזה סכום נספר לגבול של הקבלן: דמי הלקוח או חלק הקבלן?

הסכום שנספר הוא מה שמגיע לקבלן על המכירות החייבות במס שלו עצמו, כשהוא מגיע או משולם (סעיף ⁦148(1)⁩; תזכיר ⁦2-2⁩). לכן התשובה הולכת אחרי זהות הספק.

אין עמוד של CRA שעוסק בחלק של מרפאה. הקריאה הזו נובעת מהניסוח של סעיף ⁦148(1)⁩, ולכן אשרו אותה מול כל חוזה. המרפאה מריצה את אותו מבחן על המכירות החייבות במס שלה: המחיר המלא אם היא הספק, החלק שלה אם היא רק גובה.

אם המרפאה רק מחייבת וגובה, האם היא גובה מס על כל התשלום?

בדרך כלל לא, אם הקבלן הוא המבצע את המכירה: מרפאה שרק מחייבת וגובה עבור קבלן אינה הספק של שירות הקבלן. אם המרפאה היא הספק, היא גובה מס על המחיר המלא. CRA מכנה רשום שפועל כסוכן רק בחיוב ובגבייה סוכן חיוב (billing agent). הכלל הכללי הוא שהמרשה הרשום (מי שהסוכן מוכר עבורו) גובה ומדווח על המס על מכירה חייבת במס שסוכן מבצע בשמו, והסוכן, אם הוא רשום, גובה מס על העמלה ועל השירותים שלו (⁦RC4022⁩; טופס ⁦GST506⁩).

הכלל שמחייב סוכן רשום לגבות מס כשהמרשה אינו חייב נכתב לסחורות (סעיף ⁦177(1)⁩), לא לשירותים. אם המרפאה היא רק הסוכן של הקבלן לשירות, אז לפי ניסוח החוק למרפאה רשומה אין מס לגבות על השירות הזה עבור קבלן שהוא ספק קטן; היא גובה מס על הדמים שלה עצמה.

אם מרפאה גבתה מס על מכירה שהייתה של הקבלן, הסכום שגבתה כמס מוחזק בנאמנות עבור המדינה ואינו הכנסה של המרפאה (סעיף 222). לתיקון תקופות קודמות, ראו רשומים שלא גבו ⁦GST/HST⁩.

האם המרפאה והקבלן יכולים להסכים שהמרפאה גובה ומעבירה את המס?

כן, בטופס ⁦GST506⁩, בחירה משותפת שלפיה הסוכן או סוכן החיוב מדווח על המס על אספקות שהוא מבצע או מחייב עבור המרשה (סעיף ⁦177(1.1)⁩ ו-⁠⁦(1.11)⁩; CRA). התנאים:

1. המרפאה רשומה ב-⁠⁦GST/HST⁩.
2. הקבלן חייב לגבות מס על האספקה. לספק קטן לא רשום אין מס להעביר, ולכן הוא יצטרך להירשם קודם.
3. שני הצדדים חותמים. הטופס מכסה יום אחד, תקופה קבועה או אספקות מתמשכות.
4. אף צד אינו שולח אותו ל-⁠CRA. כל אחד שומר עותק כל עוד הוא בתוקף, ועוד 6 שנים אחרי סוף השנה שאליה הוא מתייחס.

הבחירה משנה מי מדווח ומעביר את המס; הקבלן נשאר הספק. המרפאה עדיין גובה מס על הדמים שלה עצמה, וכל צד יכול להיות אחראי לכל חובות המס שנובעות מהאספקות האלה. הודעות זיכוי וחובות אבודים על המכירות האלה הופכים להיות של המרפאה; הסכום נספר לגבול של המרפאה לתקופת הדיווח שלה, לא לגבול של הקבלן; ומרפאה בשיטה המהירה אינה מחילה את שיעורי השיטה המהירה על האספקות האלה. אפשר לבטל אותה יחד בטופס, עם תאריך תחולה (טופס ⁦GST506⁩; סעיף ⁦177(1.12)⁩).

מה הקבלן מחייב את המרפאה כשהמרפאה היא הספק?

הקבלן מחייב את המרפאה על השירותים שהוא מספק לה. אם האספקה הזו פטורה או חייבת במס תלוי בשירות ובהסכם הכתוב. בפסיכותרפיה, CRA קובעת שתנאי ההסכם קובעים את אופי האספקה מהקבלן למרפאה ואת מעמדה במס, וייתכן שהפטור חל (תזכיר ⁦25-3⁩, דוגמה 24).

קבלן שהוא ספק קטן לא רשום אינו גובה מס בחשבונית. קבלן רשום מוסיף ⁦GST/HST⁩ כשהאספקה חייבת במס ומציג את מספר ה-⁠⁦GST/HST⁩ שלו. המרפאה יכולה לתבוע זיכוי על המס הזה רק במידה שהיא משתמשת בשירות במכירות חייבות במס, ורק עם חשבונית שעומדת בדרישות CRA (CRA: זיכויי מס תשומות; הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות). מרפאה שמכירותיה פטורות אינה מקבלת זיכוי, ולכן המס הוא עלות.

אם המרפאה שומרת חלק מהתשלום, האם זו חלוקה של דמי הלקוח או חיוב נפרד על מקום, ציוד וניהול תלוי בהסכם ובעובדות. תזכיר ⁦25-3⁩ קובע שהסכום עשוי להיות אספקה חייבת במס של המרפאה לקבלן (דוגמה 24). ⁦P-238⁩ הישן יותר רואה בחלוקה אמיתית של דמים בין מטפלים חלוקה יחסית שאינה חייבת במס בעצמה, ובחיוב על שימוש במתקני המרפאה אספקה חייבת במס אם המרפאה רשומה או חייבת להירשם (⁦P-238⁩). הוא מ-⁠2000, ו-⁠CRA מציינת שהוא עשוי שלא לשקף שינויי חקיקה מאוחרים. כל אספקה מחויבת בדרך כלל בחשבונית נפרדת.

המרפאה גבתה את המס ושילמה לקבלן חלק נטו: מי מחזיק אותו ומי מגיש?

זה תלוי במצב. בכל מצב, מס שנגבה מלקוח מוחזק בנאמנות עבור המדינה ואינו הכנסה של המרפאה.

תשלום שמנכה את המס מחלק הקבלן, בלי שאיש מעביר אותו, משאיר את המס בלי דיווח אצל שני הצדדים. מס שנגבה ולא הועבר נשאר חייב ומוחזק בנאמנות (סעיף 222); ייתכנו ריבית וקנסות. אם מרפאה מאוגדת לא מעבירה מס נטו, גם הדירקטורים שלה במועד התשלום עלולים לחבות במס, בריבית ובקנסות (סעיף 323), בכפוף לתנאי גבייה ולהגנה של בדיקת נאותות; על CRA לקבוע שומה לדירקטור תוך שנתיים אחרי שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור. ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩ וקנסות, ריבית והקלות.

אילו חשבוניות, דפים ורישומים כל צד צריך לשמור?

שני הצדדים שומרים את החוזה החתום ואת כל שינוי בו, כל טופס ⁦GST506⁩, את החשבוניות ביניהם ומה שקרה בפועל לפי החוזה. בדרך כלל שומרים רישומים 6 שנים מסוף השנה שאליה הם שייכים (CRA). השאר שונה לפי הצד:

חשבונית שרשום שפועל כסוכן הוציא יכולה לתמוך בזיכוי של קונה אם היא מציינת את המתווך ואת מספר ה-⁠⁦GST/HST⁩ שלו (CRA).

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים, עם GST של ⁦5%⁩; בפרובינציית HST השלבים זהים בשיעור המשולב.

החוזה קובע איזה סך נספר

סטודיו מזמין וגובה ⁦C$100⁩ לכל מפגש עבור מטפל עיסוי, שירות חייב במס, ושומר ⁦30%⁩. למטפל אין מכירות חייבות במס אחרות ומתקיימים 320 מפגשים שלו בארבעה רבעונים.

• אם החוזה הופך את המטפל לספק, המכירות החייבות במס של המטפל הן ⁦C$32,000⁩ של דמי לקוחות. זה מעל הגבול גם אם התשלומים הם ⁦C$22,400⁩, ולכן המטפל יצטרך להירשם לפי לוח הזמנים במדריך הרישום. במקרה של 320 מפגשים הסטודיו שומר ⁦C$9,600⁩. ב-⁠200 מפגשים (⁦C$20,000⁩ דמים, ⁦C$6,000⁩ נשמרים) מטפל לא רשום בלי מכירות חייבות במס אחרות או עסקים קשורים יישאר מתחת לגבול ולא יגבה GST. אם מה שהסטודיו שומר משלם על מקום ושירותי הזמנות, הוא חייב במס כשהסטודיו רשום או חייב להירשם. הסטודיו מוסיף אותו לדמים מכל קבלן אחר ולכל שירות שהוא מוכר בעצמו, ומריץ את אותו מבחן.
• אם החוזה הופך את הסטודיו לספק, המטפל מוכר לסטודיו ב-⁠⁦C$22,400⁩ ונשאר ספק קטן. סטודיו רשום גובה מהלקוחות מס על ⁦C$100⁩ המלאים.

המרפאה היא הספק

מרפאה מוכרת מפגש חייב במס ב-⁠⁦C$100⁩ בתוספת C$5 GST, כך שהלקוח משלם ⁦C$105⁩, ומשלמת לקבלן ⁦C$70⁩. המרפאה מדווחת על C$5 שנגבו. אם הקבלן ספק קטן, ל-⁠⁦C$70⁩ אין מס, למרפאה אין זיכוי והיא מעבירה C$5. אם הקבלן רשום וגובה ⁦C$3.50⁩ על ⁦C$70⁩, המרפאה תובעת ⁦C$3.50⁩ כזיכוי על חשבונית תקינה ומעבירה ⁦C$1.50⁩. ⁦C$70⁩ של הקבלן, ולא ⁦C$100⁩, נספרים לגבול שלו.

קבלן רשום ובחירה

המפגשים של קבלן רשום הם ⁦C$100⁩ בתוספת C$5 GST. הקבלן והסטודיו חותמים על טופס ⁦GST506⁩ לאספקות מתמשכות. ממועד התחולה הסטודיו מדווח ומעביר את C$5 בדוח שלו ועדיין גובה מס על הדמים שלו עצמו. כל אחד שומר עותק של הטופס, ושניהם אחראים למס על המפגשים האלה.

המצב שלכם שונה?

• המרפאה או הסטודיו שלכם שילמו לקבלנים בלי לגבות ⁦GST/HST⁩ או שמרו את המס שהלקוחות שילמו, קבלן קרוב לגבול, או שמכתב מ-⁠CRA שואל על דמים שנגבו: מי היה הספק בכל תקופה תלוי בחוזים ובמה שקרה בפועל, וזה משפיע על מי היה צריך להיות רשום ועל איך מתקנים תקופות קודמות. בנו מחדש כל תקופה מהחוזים, מדפי התשלומים ומרישומי הבנק בעזרת תמיכה בהנהלת חשבונות.
• קבלן עבר את הגבול או לא נרשם מעולם: ראו מתי נרשמים ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• אתם רשומים אבל לא גביתם מס מעולם: ראו רשומים שלא גבו ⁦GST/HST⁩.
• המרפאה והקבלן בבעלות אותו אדם או חברות קשורות: המכירות של עסקים קשורים נצברות לצורך הגבול, ודמים ביניהם עשויים לאפשר בחירה. ראו בחירת ⁦GST/HST⁩ בין חברות קשורות.
• דוחות חסרים או ש-⁠CRA אמדה סכום: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות אומדן.
• CRA בודקת את המס שגביתם: ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.
• המרפאה שלכם מוכרת גם שירותים פטורים וגם חייבים במס: ראו ⁦GST/HST⁩ למרפאות רפואיות ובריאות.
• ייתכן שהעובד הוא עובד ולא קבלן: שכר אינו אספקה עסקית, כי ההגדרה של “עסק” בחוק אינה כוללת העסקה (סעיף ⁦123(1)⁩). ראו קבלן עצמאי או עובד בקנדה.
• פלטפורמת הזמנות כבר גבתה את המס: ראו כשפלטפורמה גובה ⁦GST/HST⁩.
• אתם באונטריו או בפרובינציה באטלנטיק: HST בשיעור משולב מחליף שם את ה-⁠GST (⁦13%⁩ באונטריו) (CRA). ראו גבייה של ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה.
• אתם בקוויבק, בקולומביה הבריטית, בססקצ׳ואן או במניטובה: ה-⁠GST שם הוא ⁦5%⁩, ו-⁠PST או QST הוא מס נפרד (CRA). בקוויבק Revenu Québec מנהלת בדרך כלל את ⁦GST/HST⁩, ולכן עסק שממוקם שם מגיש לה את הדוחות (⁦RC4022⁩). ראו מס מכירה פרובינציאלי.