⁦GST/HST⁩ عندما تحصّل العيادة أتعاب المقاولين وتقسّمها

من يفرض ⁦GST/HST⁩ ويسدّدها عندما تحصّل العيادة دفعة العميل؟

عادةً المورّد، إلا إذا كان اختيار وكالة صحيح يُلزم العيادة بالمحاسبة عن الضريبة: فالشخص الذي يجري البيع للعميل («توريد» في القانون) هو من يفرض ⁦GST/HST⁩ ويُسأل عنها أمام الجهة الضريبية (CRA، أو Revenu Québec في كيبك). وتحصيل مال العميل لا يجعل العيادة مورّدًا بحد ذاته؛ المهم من يجري البيع بحسب العقد والوقائع. وفي مثال CRA عن عيادة تتعاقد من الباطن مع معالج نفسي، تكون العيادة هي المورّد لعملائها (المذكرة ⁦25-3⁩، المثال 24). وكل شخص يجري توريدًا خاضعًا للضريبة يحصّل الضريبة عليه (قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act)، المادة 221)، ومن يحصّل مبلغًا باعتباره ضريبة يحتفظ به أمانةً للحكومة الكندية إلى أن يُسدَّد (المادة 222).

وينطبق الاختبار نفسه على تقسيمات الإيراد بنسبة ⁦70/30⁩ وغيرها، وعلى تأجير الغرف أو الكراسي، وعلى الممارسين المنتسبين والبدلاء، وعلى برامج الحجز التي تأخذ دفعة العميل أولًا.

تُوجد ثلاث صيغ شائعة، ويحدد العقد والوقائع أيّها لديك. المورّد الصغير شخص تبقى مبيعاته الخاضعة للضريبة عند 30,000 دولار أو أقل (الاختبارات أدناه)؛ وما دام غير مسجَّل فإنه لا يفرض ⁦GST/HST⁩.

في الخدمات، لا تحدد قواعد الوكالة في القانون من هو المورّد في تقسيم بين عيادة ومقاول، ولا توجد صفحة لدى CRA تتناول ذلك مباشرة. وأمثلة CRA تشير في الاتجاهين. فالمذكرة ⁦25-3⁩ (المثال 24) تعدّ العيادة التي تتعاقد مع معالج نفسي مورّدًا لعملائها. أما السياسة ⁦P-238⁩ الأقدم (القرار النموذجي 7) فتعدّ الممارسين المنتسبين هم المورّدين عندما تحصّل العيادة أتعابهم وتحتفظ بحصة. وكلاهما يتوقف على الاتفاق المكتوب والوقائع. وما يفصل بين المثالين:

• باسم من يُفوتَر العميل أو تُقدَّم مطالبة خطة الصحة.
• من يستلم الأتعاب من العميل أو من الخطة، وهل ما يُدفع للمقاول حصة من تلك الأتعاب أم مقابل عمل أُنجز للعيادة.
• كيف يصف الاتفاق ما تحتفظ به العيادة: حصة من أتعاب العميل، أم رسمًا مقابل المبنى والمعدات والإدارة.

الحالة غير بسيطة عندما يقترب المقاولون من الحد، أو لم تفرض العيادة ضريبة أو احتفظت بما حصّلته، أو كتبت CRA عن أتعاب محصَّلة، أو يختلف العقد عن تدفق المال، أو تبيع العيادة خدمات معفاة وأخرى خاضعة للضريبة. اجمع العقود وجدول الأتعاب وشروط حجز العملاء وكشوف الدفع للمقاولين وأرقام ⁦GST/HST⁩ للطرفين وأتعاب كل مقاول حسب الربع التقويمي.

هل خدمة المقاول معفاة أم خاضعة للضريبة؟

تكون الخدمة معفاة عندما تكون في قائمة الجزء II من الجدول V وتُقدَّم لفرد من ممارس تسميه القائمة، مثل الطبيب أو أخصائي العلاج الطبيعي أو معالج العمود الفقري أو الطبيب النفسي أو المعالج النفسي. وعندما تكون الخدمة معفاة، لا يفرض أحد ضريبة على دفعة العميل، أيًّا كان من يحصّلها (الجدول V، الجزء II).

ويجب أن تكون الخدمة أيضًا توريدًا صحيًا مؤهلًا لا خدمة تجميلية (عمل تجميلي دون غرض طبي أو ترميمي)؛ ولا ينطبق أي من الاختبارين على توريد تدفع خطة صحية إقليمية ثمنه، بقدر ما تدفع. ويجب أن يكون الممارس المدرج مرخّصًا أو معتمدًا حيث يُطلب ذلك، أو، إذا كانت المقاطعة لا تشترط ترخيصًا، أن تكون مؤهلاته معادلة لما يلزم في مقاطعة أخرى. والخدمات غير المدرجة في القائمة خاضعة للضريبة عمومًا. والتدليك العلاجي غير مذكور، فهو خاضع للضريبة عمومًا ما لم يكن جزءًا من خدمة ممارس مدرج، وقد خرجت خدمات العلاج بتقويم العظام من القائمة. وتفاصيل القائمة والخدمات المجمّعة، وهل يستطيع الممارس الذي كل خدماته معفاة أن يسجّل أو يطالب بائتمانات، في ⁦GST/HST⁩ للعيادات الطبية والصحية.

هل يجب أن يفرض المقاول الذي تحت حد المورّد الصغير ⁦GST/HST⁩؟

لا، ما دام مورّدًا صغيرًا غير مسجَّل. فالمورّد الصغير غير ملزم بالتسجيل (المادة ⁦240(1)⁩)، ولا تُحتسب ضريبة على مبيعاته (المادة 166).

ويكون الشخص مورّدًا صغيرًا عندما تكون مبيعاته الخاضعة للضريبة في العالم كله، مع مبيعات الأشخاص المرتبطين به، 30,000 دولار أو أقل في أي ربع تقويمي منفرد وفي الأرباع الأربعة المتتالية الأخيرة (CRA؛ المادة 148). احتسب المبيعات الخاضعة للضريبة من كل عيادة ومن كل عميل مباشر، لا من هذه العيادة وحدها. ولا تُحتسب الخدمات الصحية المعفاة.

والمقاول الذي يتجاوز الحد يجب أن يقدّم طلب التسجيل خلال 29 يومًا من تاريخ السريان. ويختلف تاريخ البدء بين اختبار الربع الواحد واختبار الأرباع الأربعة: انظر متى تسجّل في ⁦GST/HST⁩.

ويجوز للمورّد الصغير الذي يمارس نشاطًا تجاريًا أن يسجّل طوعًا أيضًا (المادة ⁦240(3)⁩). وبعد التسجيل يجب أن يفرض ⁦GST/HST⁩ على مبيعاته الخاضعة للضريبة حتى وهو تحت الحد، لأن التخفيف يسري على المورّد الصغير غير المسجَّل فقط (المادة 166). ولا يستطيع أن يطلب الإلغاء إلا بعد أن يبقى مسجَّلًا سنة على الأقل، على أن يسري بعد آخر يوم من سنة مالية (المادة ⁦242(2)⁩). والمقاول غير المسجَّل لا يحصل على ائتمان عن الضريبة التي تفرضها العيادة على أتعابه، لأن الائتمانات للمسجَّلين (المادة ⁦169(1)⁩).

أي مبلغ يُحتسب ضمن حد المقاول: أتعاب العميل أم حصة المقاول؟

المبلغ المحتسب هو ما يستحقه المقاول عن مبيعاته الخاضعة للضريبة هو، ويُحتسب عندما يستحق أو يُدفع (المادة ⁦148(1)⁩؛ المذكرة ⁦2-2⁩). فالجواب يتبع من هو المورّد.

لا توجد صفحة لدى CRA تتناول حصة العيادة. وهذه القراءة تتبع نص المادة ⁦148(1)⁩، فتأكد منها مقابل كل عقد. وتجري العيادة الاختبار نفسه على مبيعاتها الخاضعة للضريبة: السعر كاملًا إذا كانت هي المورّد، وحصتها إذا كانت تحصّل فقط.

إذا كانت العيادة تفوتر وتحصّل فقط، فهل تفرض الضريبة على الدفعة كلها؟

عمومًا لا، إذا كان المقاول هو من يجري البيع: فالعيادة التي تفوتر وتحصّل لحساب مقاول فقط ليست مورّدة لخدمة المقاول. وإذا كانت العيادة هي المورّد، فإنها تفرض الضريبة على السعر كاملًا. وتسمّي CRA المسجَّل الذي يعمل وكيلًا في الفوترة والتحصيل فقط وكيل فوترة. والقاعدة العامة أن الأصيل المسجَّل (الشخص الذي يبيع الوكيل لحسابه) هو من يحصّل الضريبة ويحاسب عنها في البيع الخاضع للضريبة الذي يجريه وكيله له، وأن الوكيل، إذا كان مسجَّلًا، يفرض الضريبة على عمولته وخدماته هو (⁦RC4022⁩؛ النموذج ⁦GST506⁩).

والقاعدة التي توجب على الوكيل المسجَّل أن يفرض الضريبة عندما لا يلزم الأصيل ذلك مكتوبة للسلع (المادة ⁦177(1)⁩)، لا للخدمات. فإذا كانت العيادة وكيلة المقاول فقط في خدمة، فبحسب نص القانون لا توجد ضريبة تفرضها عيادة مسجَّلة على تلك الخدمة لمقاول مورّد صغير؛ وهي تفرض الضريبة على رسمها هي.

وإذا فرضت عيادة ضريبة على بيع كان للمقاول، فإن المبلغ الذي حصّلته باعتباره ضريبة محتفظ به أمانةً للحكومة الكندية وليس إيرادًا للعيادة (المادة 222). انظر مسجَّل لكنه لم يفرض ⁦GST/HST⁩ لتصحيح الفترات السابقة.

هل تستطيع العيادة والمقاول الاتفاق على أن تحصّل العيادة الضريبة وتسدّدها؟

نعم، بالنموذج ⁦GST506⁩، وهو اختيار مشترك بأن يحاسب الوكيل أو وكيل الفوترة عن الضريبة على التوريدات التي يجريها أو يفوترها للأصيل (المادة ⁦177(1.1)⁩ و⁦(1.11)⁩؛ CRA). والشروط:

1. أن تكون العيادة مسجَّلة في ⁦GST/HST⁩.
2. أن يكون المقاول ملزمًا بتحصيل الضريبة على التوريد. فالمورّد الصغير غير المسجَّل ليس لديه ضريبة يسلّمها، فيلزمه التسجيل أولًا.
3. أن يوقّع الطرفان. ويغطي النموذج يومًا واحدًا أو فترة محددة أو توريدات مستمرة.
4. لا يرسله أي منهما إلى CRA. ويحتفظ كل منهما بنسخة ما دام ساريًا ولمدة 6 سنوات بعد نهاية السنة التي يتعلق بها.

يغيّر الاختيار من يبلّغ عن الضريبة ويسدّدها؛ أما المقاول فيبقى المورّد. وتظل العيادة تفرض الضريبة على رسمها هي، ويمكن مساءلة كل طرف عن كل الالتزامات الضريبية الناشئة عن تلك التوريدات. وتصبح الإشعارات الدائنة والديون المعدومة على تلك المبيعات من شأن العيادة؛ ويُحتسب المبلغ ضمن حد العيادة لفترة إبلاغها لا حد المقاول؛ والعيادة التي تتبع الطريقة السريعة لا تطبّق معدلات الطريقة السريعة على هذه التوريدات. ويمكنهما إلغاءه معًا بنموذج، مع تاريخ سريان (النموذج ⁦GST506⁩؛ المادة ⁦177(1.12)⁩).

ماذا يفوتر المقاول العيادة عندما تكون العيادة هي المورّد؟

يفوتر المقاول العيادة عن الخدمات التي يقدّمها لها. وكون هذا التوريد معفى أو خاضعًا للضريبة يتوقف على الخدمة والاتفاق المكتوب. وفي العلاج النفسي، تقول CRA إن شروط الاتفاق هي التي تحدد طبيعة التوريد من المقاول إلى العيادة ووضعه الضريبي، وقد ينطبق الإعفاء (المذكرة ⁦25-3⁩، المثال 24).

المقاول المورّد الصغير غير المسجَّل لا يفرض ضريبة على الفاتورة. أما المقاول المسجَّل فيضيف ⁦GST/HST⁩ عندما يكون التوريد خاضعًا للضريبة، ويُظهر رقم ⁦GST/HST⁩ الخاص به. وتستطيع العيادة المطالبة بائتمان عن تلك الضريبة بقدر استخدامها الخدمة في مبيعات خاضعة للضريبة فقط، وبفاتورة تستوفي متطلبات CRA فقط (CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات؛ تقديم ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات). والعيادة التي مبيعاتها كلها معفاة لا تحصل على ائتمان، فتكون الضريبة تكلفة عليها.

وإذا احتفظت العيادة بجزء من الأتعاب، فهل هو تقسيم لأتعاب العميل أم رسم منفصل مقابل المبنى والمعدات والإدارة؟ يتوقف ذلك على الاتفاق والوقائع. وتقول المذكرة ⁦25-3⁩ إن المبلغ قد يكون توريدًا خاضعًا للضريبة من العيادة إلى المقاول (المثال 24). أما ⁦P-238⁩ الأقدم فتعدّ التقسيم الحقيقي للأتعاب بين الممارسين توزيعًا لا يخضع للضريبة بحد ذاته، وتعدّ الرسم مقابل استخدام مرافق العيادة خاضعًا للضريبة إذا كانت العيادة مسجَّلة أو ملزمة بالتسجيل (⁦P-238⁩). وهي تعود إلى سنة 2000، وتقول CRA إنها قد لا تعكس تغييرات القانون اللاحقة. وكل توريد يُفوتَر عادةً على حدة.

حصّلت العيادة الضريبة ودفعت للمقاول حصة صافية: من يحتفظ بها ومن يقدّم الإقرار؟

يتوقف ذلك على الصيغة. وفي كل صيغة، الضريبة المحصَّلة من العميل محتفظ بها أمانةً للحكومة الكندية، وليست إيرادًا للعيادة.

إذا صُرفت للمقاول حصة تُخصم منها الضريبة صافية ولم يسدّدها أحد، بقيت الضريبة غير مبلَّغ عنها عند الطرفين. فالضريبة المحصَّلة وغير المسدَّدة تبقى مستحقة ومحتفظًا بها أمانة (المادة 222)؛ وقد تتبعها فوائد وغرامات. وإذا لم تسدّد عيادة مسجَّلة كشركة صافي الضريبة، فقد يدين أعضاء مجلس إدارتها وقت استحقاق الدفع بالضريبة والفوائد والغرامات أيضًا (المادة 323)، مع شروط للتحصيل ودفاع بذل العناية الواجبة؛ ويجب على CRA أن تقدّر مسؤولية عضو المجلس خلال مدة قدرها سنتان من آخر مرة زالت فيها صفته. انظر مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقها والغرامات والفوائد والتخفيف.

ما الفواتير والكشوف والسجلات التي يجب أن يحتفظ بها كل طرف؟

يحتفظ الطرفان بالعقد الموقَّع وكل تعديل عليه، وبأي نموذج ⁦GST506⁩، وبالفواتير المتبادلة بينهما، وبما حدث فعلًا بموجب العقد. وتُحفظ السجلات عادةً 6 سنوات من نهاية السنة التي تتعلق بها (CRA). والباقي يختلف بحسب الطرف:

الفاتورة التي يصدرها مسجَّل يعمل وكيلًا يمكن أن تدعم ائتمان المشتري إذا ذكرت الوسيط ورقم ⁦GST/HST⁩ الخاص به (CRA).

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الكندي، مع GST بنسبة ⁦5%⁩؛ وفي مقاطعة HST تكون الخطوات نفسها بالمعدل المشترك.

العقد يحدد أي إجمالي يُحتسب

يحجز استوديو ويحصّل 100 دولار كندي عن كل جلسة لمعالج تدليك، وهي خدمة خاضعة للضريبة، ويحتفظ بنسبة ⁦30%⁩. وليس لدى المعالج مبيعات خاضعة للضريبة أخرى، ويقدّم 320 جلسة على مدى أربعة أرباع.

• إذا جعل العقد المعالج هو المورّد، فإن مبيعات المعالج الخاضعة للضريبة هي 32,000 دولار كندي من أتعاب العملاء. وهذا فوق الحد رغم أن الدفعات 22,400 دولار كندي، فيحتاج المعالج إلى التسجيل وفق الجدول الزمني في دليل التسجيل. وفي حالة 320 جلسة يحتفظ الاستوديو بمبلغ 9,600 دولار كندي. وعند 200 جلسة (20,000 دولار كندي أتعابًا، ويحتفظ الاستوديو بـ 6,000 دولار كندي) يبقى المعالج غير المسجَّل، الذي ليس لديه مبيعات خاضعة للضريبة أخرى ولا أشخاص مرتبطون، تحت الحد ولا يفرض GST. وإذا كان ما يحتفظ به الاستوديو مقابل المبنى وخدمات الحجز، فهو خاضع للضريبة عندما يكون الاستوديو مسجَّلًا أو ملزمًا بالتسجيل. ويضيفه الاستوديو إلى أتعابه من كل مقاول آخر ومن أي خدمات يبيعها بنفسه، ويجري الاختبار نفسه.
• وإذا جعل العقد الاستوديو هو المورّد، فإن المعالج يبيع للاستوديو بمبلغ 22,400 دولار كندي ويبقى مورّدًا صغيرًا. ويفرض الاستوديو المسجَّل على العملاء الضريبة على 100 دولار كندي كاملة.

العيادة هي المورّد

تبيع عيادة جلسة خاضعة للضريبة بـ 100 دولار كندي زائد 5 دولارات كندية GST، فيدفع العميل 105 دولارات كندية، وتدفع للمقاول 70 دولارًا كنديًا. وتبلّغ العيادة عن 5 دولارات كندية محصَّلة. إذا كان المقاول مورّدًا صغيرًا، فإن الـ 70 دولارًا كنديًا لا تحمل ضريبة، ولا ائتمان للعيادة، وتسدّد 5 دولارات كندية. وإذا كان المقاول مسجَّلًا ويفرض 3.50 دولار كندي على الـ 70 دولارًا كنديًا، فتطالب العيادة بـ 3.50 دولار كندي ائتمانًا بفاتورة سليمة وتسدّد 1.50 دولار كندي. والـ 70 دولارًا كنديًا، لا 100، هي التي تُحتسب ضمن حد المقاول.

مقاول مسجَّل واختيار مشترك

جلسات المقاول المسجَّل بسعر 100 دولار كندي زائد 5 دولارات كندية GST. ويوقّع المقاول والاستوديو النموذج ⁦GST506⁩ للتوريدات المستمرة. ومن تاريخ السريان يبلّغ الاستوديو عن الـ 5 دولارات كندية ويسدّدها في إقراره هو، ويظل يفرض الضريبة على رسمه الخاص. ويحتفظ كل منهما بنسخة من النموذج، ويتحمل الاثنان مسؤولية الضريبة على تلك الجلسات.

الأمر مختلف في حالتك؟

• دفعت عيادتك أو استوديوك للمقاولين دون فرض ⁦GST/HST⁩، أو احتفظت بالضريبة التي دفعها العملاء، أو يقترب مقاول من الحد، أو وصلك خطاب من CRA يسأل عن أتعاب محصَّلة: من كان المورّد في كل فترة يتوقف على العقود وعلى ما حدث فعلًا، وهذا يؤثر في من كان يجب أن يسجّل وفي كيفية تصحيح الفترات السابقة. أعد بناء كل فترة من العقود وكشوف الدفع والسجلات المصرفية بمساعدة دعم مسك الدفاتر.
• تجاوز مقاول الحد أو لم يسجّل قط: انظر متى تسجّل في ⁦GST/HST⁩.
• أنت مسجَّل لكنك لم تفرض ضريبة قط: انظر مسجَّل لكنه لم يفرض ⁦GST/HST⁩.
• العيادة والمقاول يملكهما الشخص نفسه أو شركات مرتبطة: تُجمع مبيعات الأشخاص المرتبطين لأغراض الحد، وقد تسمح الأتعاب بينهم باختيار. انظر اختيار ⁦GST/HST⁩ بين الشركات المرتبطة.
• الإقرارات مفقودة أو قدّرت CRA مبلغًا: انظر الإقرارات غير المقدَّمة والتقديرات.
• تراجع CRA الضريبة التي حصّلتها: انظر مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقها.
• تبيع عيادتك خدمات معفاة وأخرى خاضعة للضريبة: انظر ⁦GST/HST⁩ للعيادات الطبية والصحية.
• قد يكون العامل موظفًا لا مقاولًا: الأجور ليست توريدًا تجاريًا، لأن تعريف النشاط التجاري في القانون يستثني التوظيف (المادة ⁦123(1)⁩). انظر المقاول أم الموظف في كندا.
• منصة حجز حصّلت الضريبة بالفعل: انظر عندما تحصّل المنصة ⁦GST/HST⁩.
• أنت في أونتاريو أو في مقاطعة أطلسية: تحل HST بالمعدل المشترك محل GST هناك (⁦13%⁩ في أونتاريو) (CRA). انظر فرض ⁦GST/HST⁩ وPST وQST حسب المقاطعة.
• أنت في كيبك أو كولومبيا البريطانية أو ساسكاتشوان أو مانيتوبا: GST هناك ⁦5%⁩، وPST أو QST ضريبة منفصلة (CRA). وفي كيبك تتولى Revenu Québec عمومًا إدارة ⁦GST/HST⁩، فيقدّم النشاط الواقع هناك إقراراته إليها (⁦RC4022⁩). انظر ضريبة المبيعات الإقليمية.