GST/HST, wenn eine Praxis Honorare von Auftragnehmern einzieht

Wer berechnet und führt die GST/HST ab, wenn eine Praxis die Zahlung des Kunden einzieht?

Normalerweise der Lieferant, es sei denn, eine gültige Wahl als Agent macht die Praxis zur Abrechnenden: Die Person, die dem Kunden etwas verkauft (im Gesetz eine „Lieferung“, englisch Supply), berechnet die GST/HST und haftet dafür gegenüber der Steuerbehörde (der CRA, in Québec Revenu Québec, der Steuerbehörde der Provinz Québec). Das Einziehen des Kundengelds macht eine Praxis allein noch nicht zum Lieferanten; entscheidend ist, wer nach dem Vertrag und den Tatsachen verkauft. Im Beispiel der CRA, in dem eine Praxis einen Psychotherapeuten als Subunternehmer einsetzt, ist die Praxis der Lieferant an ihre Kunden (Memorandum 25-3, Beispiel 24). Jede Person, die eine steuerpflichtige Lieferung ausführt, vereinnahmt die darauf entfallende Steuer (Excise Tax Act, Abschn. 221), und wer einen Betrag als Steuer vereinnahmt, hält ihn treuhänderisch für die Krone, bis er abgeführt ist (Abschn. 222).

Derselbe Test gilt für 70/30- und andere Umsatzaufteilungen, die Miete von Räumen oder Stühlen, Associates und Locums sowie Buchungssoftware, die die Zahlung des Kunden zuerst entgegennimmt.

Drei Konstellationen kommen vor. Die Verträge und die Tatsachen entscheiden, welche Sie haben. Ein Kleinunternehmer ist eine Person, deren steuerpflichtige Umsätze höchstens $30.000 betragen (Tests unten); solange er nicht registriert ist, berechnet ein Kleinunternehmer keine GST/HST.

Bei Leistungen sagen die Agentenregeln des Gesetzes nicht, wer bei einer Aufteilung zwischen Praxis und Auftragnehmer der Lieferant ist, und keine Seite der CRA behandelt das direkt. Die Beispiele der CRA weisen in beide Richtungen. Memorandum 25-3 (Beispiel 24) behandelt eine Praxis, die einen Psychotherapeuten beauftragt, als Lieferanten an ihre Kunden. Die ältere Policy P-238 (Sample Ruling 7) behandelt Associates als Lieferanten, wenn eine Praxis ihre Honorare einzieht und einen Anteil behält. Beides hängt vom schriftlichen Vertrag und den Tatsachen ab. Was die beiden Beispiele unterscheidet:

• Auf wessen Namen der Kunde abgerechnet oder der Antrag beim Gesundheitsplan gestellt wird.
• Wer die Honorare vom Kunden oder vom Plan erhält und ob die Auszahlung an den Auftragnehmer ein Anteil an diesem Honorar oder eine Zahlung für Arbeit, die für die Praxis geleistet wurde ist.
• Wie der Vertrag beschreibt, was die Praxis behält: einen Anteil am Honorar des Kunden oder ein Entgelt für Räume, Ausstattung und Verwaltung.

Schwierig wird der Fall, wenn Auftragnehmer nahe an der Grenze liegen, die Praxis keine Steuer berechnet oder das Eingezogene behalten hat, die CRA wegen eingezogener Honorare geschrieben hat, Vertrag und Geldfluss sich widersprechen oder die Praxis sowohl befreite als auch steuerpflichtige Leistungen verkauft. Sammeln Sie die Verträge, die Honorarordnung und die Buchungsbedingungen für Kunden, die Auszahlungsabrechnungen, die GST/HST-Nummern beider Seiten und die Honorare jedes Auftragnehmers nach Kalenderquartal.

Ist die Leistung des Auftragnehmers befreit oder steuerpflichtig?

Eine Leistung ist befreit, wenn sie in Part II von Schedule V aufgeführt ist und an eine Einzelperson von einem dort genannten Behandler erbracht wird, etwa einem Arzt, Physiotherapeuten, Chiropraktiker, Psychologen oder Psychotherapeuten. Ist die Leistung befreit, berechnet niemand Steuer auf die Zahlung des Kunden, wer sie auch einzieht (Schedule V, Part II).

Die Leistung muss außerdem eine qualifizierte Gesundheitsleistung sein und keine kosmetische Leistung (kosmetische Arbeit ohne medizinischen oder rekonstruktiven Zweck); beide Tests gelten nicht für eine Lieferung, die ein Gesundheitsplan der Provinz bezahlt, soweit er zahlt. Ein aufgeführter Behandler muss, wo vorgeschrieben, zugelassen oder zertifiziert sein oder, wo die Provinz keine Zulassung verlangt, Qualifikationen haben, die denen gleichwertig sind, die in einer anderen Provinz erforderlich sind. Nicht aufgeführte Leistungen sind in der Regel steuerpflichtig. Massagetherapie wird nicht genannt und ist daher in der Regel steuerpflichtig, es sei denn, sie ist Teil der Leistung eines aufgeführten Behandlers; osteopathische Leistungen wurden von der Liste gestrichen. Die Liste, gebündelte Leistungen und die Frage, ob ein Behandler mit ausschließlich befreiten Leistungen sich registrieren oder Abzüge geltend machen kann, stehen im Ratgeber GST/HST für medizinische Praxen und Gesundheitspraxen.

Muss ein Auftragnehmer unter der Kleinunternehmer-Grenze GST/HST berechnen?

Nein, nicht solange er Kleinunternehmer und nicht registriert ist. Ein Kleinunternehmer muss sich nicht registrieren (Abschn. 240(1)), und auf seine Umsätze wird keine Steuer berechnet (Abschn. 166).

Eine Person ist Kleinunternehmer, wenn die weltweiten steuerpflichtigen Umsätze einschließlich der Umsätze verbundener Personen in jedem einzelnen Kalenderquartal und in den letzten vier aufeinanderfolgenden Quartalen höchstens $30.000 betragen (CRA; Abschn. 148). Zählen Sie die steuerpflichtigen Umsätze aus jeder Praxis und von jedem direkten Kunden, nicht nur aus dieser Praxis. Befreite Gesundheitsleistungen zählen nicht.

Ein Auftragnehmer, der die Grenze überschreitet, muss die Registrierung innerhalb von 29 Tage nach dem Stichtag beantragen. Der Stichtag unterscheidet sich beim Test für ein einzelnes Quartal und beim Vierquartalstest: siehe Wann Sie sich für die GST/HST registrieren müssen.

Ein Kleinunternehmer, der eine gewerbliche Tätigkeit ausübt, kann sich auch freiwillig registrieren (Abschn. 240(3)). Ist er registriert, muss er auf seine steuerpflichtigen Umsätze GST/HST berechnen, auch wenn er unter der Grenze liegt, denn die Erleichterung gilt nur für einen Kleinunternehmer, der nicht registriert ist (Abschn. 166). Er kann die Löschung erst beantragen, wenn er mindestens ein Jahr registriert war, mit Wirkung nach dem letzten Tag eines Geschäftsjahres (Abschn. 242(2)). Ein nicht registrierter Auftragnehmer erhält keinen Abzug für Steuer, die die Praxis auf sein Honorar berechnet, weil Abzüge nur Registrierten zustehen (Abschn. 169(1)).

Welcher Betrag zählt für die Grenze des Auftragnehmers: das Honorar des Kunden oder der Anteil des Auftragnehmers?

Es zählt der Betrag, der dem Auftragnehmer für seine eigenen steuerpflichtigen Umsätze zusteht, gerechnet bei Fälligkeit oder Zahlung (Abschn. 148(1); Memorandum 2-2). Die Antwort folgt also der Frage, wer der Lieferant ist.

Keine Seite der CRA behandelt den Anteil einer Praxis. Diese Lesart folgt dem Wortlaut von Abschn. 148(1); prüfen Sie sie daher an jedem Vertrag. Die Praxis wendet denselben Test auf ihre eigenen steuerpflichtigen Umsätze an: den vollen Preis, wenn sie der Lieferant ist, ihren Anteil, wenn sie nur einzieht.

Berechnet die Praxis Steuer auf die gesamte Zahlung, wenn sie nur abrechnet und einzieht?

In der Regel nein, wenn der Auftragnehmer derjenige ist, der verkauft: Eine Praxis, die nur für einen Auftragnehmer abrechnet und einzieht, ist nicht der Lieferant von dessen Leistung. Ist die Praxis der Lieferant, berechnet sie die Steuer auf den vollen Preis. Einen Registrierten, der nur beim Berechnen und Einziehen als Agent handelt, nennt die CRA Billing Agent (Abrechnungsagent). Die allgemeine Regel lautet: Der registrierte Principal (die Person, für die der Agent verkauft) vereinnahmt die Steuer auf einen steuerpflichtigen Verkauf, den ein Agent für ihn tätigt, und rechnet sie ab, und der Agent berechnet, wenn er registriert ist, Steuer auf seine eigene Provision und seine Leistungen (RC4022; Form GST506).

Die Regel, die einen registrierten Agenten Steuer berechnen lässt, wenn der Principal dies nicht muss, ist für Waren geschrieben (Abschn. 177(1)), nicht für Leistungen. Ist die Praxis nur der Agent des Auftragnehmers für eine Leistung, hat eine registrierte Praxis nach dem Wortlaut des Gesetzes keine Steuer auf diese Leistung eines Kleinunternehmers zu berechnen; sie berechnet Steuer auf ihr eigenes Entgelt.

Hat eine Praxis Steuer auf einen Verkauf berechnet, der dem Auftragnehmer gehörte, wird der als Steuer vereinnahmte Betrag treuhänderisch für die Krone gehalten und ist kein Einkommen der Praxis (Abschn. 222). Zur Korrektur früherer Zeiträume siehe Registriert, aber keine GST/HST berechnet.

Können die Praxis und ein Auftragnehmer vereinbaren, dass die Praxis die Steuer einzieht und abführt?

Ja, mit dem Form GST506 (Wahl zwischen Agent und Principal), einer gemeinsamen Wahl, nach der der Agent oder Billing Agent die Steuer auf Lieferungen abrechnet, die er für den Principal ausführt oder abrechnet (Abschn. 177(1.1) und (1.11); CRA). Die Voraussetzungen:

1. Die Praxis ist GST/HST-Registrierte.
2. Der Auftragnehmer muss auf die Lieferung Steuer berechnen. Ein nicht registrierter Kleinunternehmer hat keine Steuer zu übergeben und müsste sich daher zuerst registrieren.
3. Beide unterschreiben. Das Formular deckt einen Tag, einen festgelegten Zeitraum oder laufende Lieferungen ab.
4. Keine Seite sendet es an die CRA. Jede bewahrt eine Kopie auf, solange es gilt, und 6 Jahre nach Ende des Jahres, auf das es sich bezieht.

Die Wahl ändert, wer die Steuer meldet und abführt; der Auftragnehmer bleibt der Lieferant. Die Praxis berechnet weiterhin Steuer auf ihr eigenes Entgelt, und jede Seite kann für alle Steuerpflichten aus diesen Lieferungen haftbar gemacht werden. Gutschriften und uneinbringliche Forderungen aus diesen Verkäufen gehen auf die Praxis über; der Betrag zählt für die Grenze der Praxis in ihrem Meldezeitraum, nicht für die des Auftragnehmers; und eine Praxis, die die Quick Method nutzt, wendet deren Sätze auf diese Lieferungen nicht an. Beide können die Wahl gemeinsam per Formular widerrufen, mit einem Wirksamkeitsdatum (Form GST506; Abschn. 177(1.12)).

Was berechnet der Auftragnehmer der Praxis, wenn die Praxis der Lieferant ist?

Der Auftragnehmer stellt der Praxis die Leistungen in Rechnung, die er an die Praxis erbringt. Ob diese Lieferung befreit oder steuerpflichtig ist, hängt von der Leistung und dem schriftlichen Vertrag ab. Bei Psychotherapie sagt die CRA, die Vertragsbedingungen entschieden über Art und steuerlichen Status der Lieferung vom Auftragnehmer an die Praxis, und die Befreiung könne gelten (Memorandum 25-3, Beispiel 24).

Ein Auftragnehmer, der nicht registrierter Kleinunternehmer ist, berechnet auf der Rechnung keine Steuer. Ein registrierter Auftragnehmer schlägt GST/HST auf, wenn die Lieferung steuerpflichtig ist, und gibt seine GST/HST-Nummer an. Die Praxis kann für diese Steuer nur insoweit einen Abzug geltend machen, als sie die Leistung für steuerpflichtige Umsätze nutzt, und nur mit einer Rechnung, die die Anforderungen der CRA erfüllt (CRA: Vorsteuerabzüge; GST/HST und Vorsteuerabzüge einreichen). Eine Praxis, deren eigene Umsätze befreit sind, erhält keinen Abzug, die Steuer ist für sie also ein Kostenfaktor.

Behält die Praxis einen Teil des Honorars, hängt es von Vertrag und Tatsachen ab, ob das eine Aufteilung des Kundenhonorars oder ein gesondertes Entgelt für Räume, Ausstattung und Verwaltung ist. Memorandum 25-3 sagt, der Betrag könne eine steuerpflichtige Lieferung der Praxis an den Auftragnehmer sein (Beispiel 24). Die ältere P-238 behandelt eine echte Honorarteilung zwischen Behandlern als Aufteilung, die selbst nicht besteuert wird, und ein Entgelt für die Nutzung der Einrichtungen der Praxis als steuerpflichtig, wenn die Praxis registriert oder dazu verpflichtet ist (P-238). Sie stammt aus dem Jahr 2000, und die CRA sagt, sie spiegle spätere Gesetzesänderungen möglicherweise nicht wider. Jede Lieferung wird normalerweise gesondert in Rechnung gestellt.

Die Praxis hat die Steuer eingezogen und dem Auftragnehmer einen Nettoanteil gezahlt: Wer hält sie, und wer reicht ein?

Das hängt von der Konstellation ab. In jeder Konstellation wird vom Kunden eingezogene Steuer treuhänderisch für die Krone gehalten und ist kein Umsatz der Praxis.

Eine Auszahlung, die die Steuer vom Anteil des Auftragnehmers abzieht, ohne dass jemand sie abführt, lässt die Steuer auf beiden Seiten ungemeldet. Eingezogene, nicht abgeführte Steuer bleibt geschuldet und treuhänderisch gehalten (Abschn. 222); Zinsen und Strafzuschläge können folgen. Führt eine Praxis in der Form einer Kapitalgesellschaft die Nettosteuer nicht ab, können ihre Direktoren zum Zeitpunkt der Fälligkeit ebenfalls Steuer, Zinsen und Strafzuschläge schulden (Abschn. 323), vorbehaltlich der Einziehungsvoraussetzungen und einer Sorgfaltspflicht-Einrede; die CRA muss einen Direktor innerhalb von zwei Jahre nach dem Zeitpunkt festsetzen, an dem die Person zuletzt Direktor war. Siehe GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen und Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

Welche Rechnungen, Abrechnungen und Unterlagen sollte jede Seite aufbewahren?

Beide Seiten bewahren den unterschriebenen Vertrag samt allen Änderungen, jedes Form GST506, die Rechnungen zwischen ihnen und das auf, was nach dem Vertrag tatsächlich geschah. Unterlagen werden in der Regel 6 Jahre ab Ende des Jahres aufbewahrt, auf das sie sich beziehen (CRA). Der Rest unterscheidet sich je nach Seite:

Eine Rechnung, die ein Registrierter als Agent ausstellt, kann den Abzug eines Käufers stützen, wenn sie den Vermittler und dessen GST/HST-Nummer nennt (CRA).

Beispiel

Beispielbeträge in kanadischen Dollar, mit GST zu 5 %; in einer HST-Provinz sind die Schritte beim kombinierten Satz dieselben.

Der Vertrag entscheidet, welche Summe zählt

Ein Studio bucht und zieht C$100 je Sitzung für einen Massagetherapeuten ein, eine steuerpflichtige Leistung, und behält 30 %. Der Therapeut hat keine anderen steuerpflichtigen Umsätze und führt in vier Quartalen 320 Sitzungen durch.

• Macht der Vertrag den Therapeuten zum Lieferanten, betragen seine steuerpflichtigen Umsätze C$32.000 an Kundenhonoraren. Das liegt über der Grenze, obwohl die Auszahlungen C$22.400 betragen, der Therapeut müsste sich also nach dem Zeitplan im Registrierungsratgeber registrieren. Bei 320 Sitzungen behält das Studio C$9.600. Bei 200 Sitzungen (C$20.000 Honorare, C$6.000 einbehalten) bliebe ein nicht registrierter Therapeut ohne andere steuerpflichtige Umsätze oder verbundene Personen unter der Grenze und berechnete keine GST. Bezahlt das, was das Studio behält, Räume und Buchungsleistungen, ist es steuerpflichtig, wenn das Studio registriert oder dazu verpflichtet ist. Das Studio addiert es zu seinen Honoraren von allen anderen Auftragnehmern und zu allen Leistungen, die es selbst verkauft, und wendet denselben Test an.
• Macht der Vertrag das Studio zum Lieferanten, verkauft der Therapeut für C$22.400 an das Studio und bleibt Kleinunternehmer. Ein registriertes Studio berechnet den Kunden Steuer auf die vollen C$100.

Die Praxis ist der Lieferant

Eine Praxis verkauft eine steuerpflichtige Sitzung für C$100 plus C$5 GST, der Kunde zahlt also C$105, und zahlt dem Auftragnehmer C$70. Die Praxis meldet C$5 als eingezogen. Ist der Auftragnehmer Kleinunternehmer, trägt die Zahlung von C$70 keine Steuer, die Praxis hat keinen Abzug und führt C$5 ab. Ist der Auftragnehmer registriert und berechnet C$3,50 auf die C$70, macht die Praxis C$3,50 mit einer ordnungsgemäßen Rechnung als Abzug geltend und führt C$1,50 ab. Die C$70 des Auftragnehmers, nicht C$100, zählen für seine Grenze.

Ein registrierter Auftragnehmer und eine Wahl

Die Sitzungen eines registrierten Auftragnehmers kosten C$100 plus C$5 GST. Der Auftragnehmer und das Studio unterschreiben das Form GST506 für laufende Lieferungen. Ab dem Wirksamkeitsdatum meldet und führt das Studio die C$5 in seiner eigenen Erklärung ab und berechnet weiterhin Steuer auf sein eigenes Entgelt. Jede Seite bewahrt eine Kopie des Formulars auf, und beide haften für die Steuer auf diese Sitzungen.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Praxis oder Ihr Studio hat Auftragnehmer ausgezahlt, ohne GST/HST zu berechnen, oder die von Kunden gezahlte Steuer behalten, ein Auftragnehmer liegt nahe an der Grenze, oder ein Schreiben der CRA fragt nach eingezogenen Honoraren: Wer in welchem Zeitraum der Lieferant war, hängt von den Verträgen und dem tatsächlichen Geschehen ab; das bestimmt, wer hätte registriert sein müssen und wie frühere Zeiträume korrigiert werden. Bauen Sie jeden Zeitraum aus Verträgen, Auszahlungsabrechnungen und Bankunterlagen mit Unterstützung bei der Buchhaltung neu auf.
• Ein Auftragnehmer hat die Grenze überschritten oder sich nie registriert: siehe Wann Sie sich für die GST/HST registrieren müssen.
• Sie sind registriert, haben aber nie Steuer berechnet: siehe Registriert, aber keine GST/HST berechnet.
• Die Praxis und der Auftragnehmer gehören derselben Person oder nahestehenden Gesellschaften: Die Umsätze verbundener Personen werden für die Grenze zusammengerechnet, und Honorare zwischen ihnen können eine Wahl ermöglichen. Siehe GST/HST-Wahl zwischen nahestehenden Gesellschaften.
• Erklärungen fehlen, oder die CRA hat einen Betrag geschätzt: siehe Nicht eingereichte GST/HST-Erklärungen und geschätzte Steuerbescheide.
• Die CRA prüft Ihre eingezogene Steuer: siehe GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen.
• Ihre Praxis verkauft sowohl befreite als auch steuerpflichtige Leistungen: siehe GST/HST für medizinische Praxen und Gesundheitspraxen.
• Die Person ist möglicherweise Arbeitnehmer, nicht Auftragnehmer: Löhne sind keine geschäftliche Lieferung, weil die Definition von „Business“ im Gesetz eine Beschäftigung ausschließt (Abschn. 123(1)). Siehe Auftragnehmer oder Arbeitnehmer in Kanada.
• Eine Buchungsplattform hat die Steuer bereits eingezogen: siehe Wenn ein Marktplatz die GST/HST einzieht.
• Sie sind in Ontario oder einer Atlantikprovinz: Dort ersetzt die HST zum kombinierten Satz die GST (13 % in Ontario) (CRA). Siehe GST/HST, PST und QST nach Provinz berechnen.
• Sie sind in Québec, British Columbia, Saskatchewan oder Manitoba: Die GST beträgt dort 5 %, und PST oder QST ist eine gesonderte Steuer (CRA). In Québec verwaltet in der Regel Revenu Québec die GST/HST, ein Unternehmen mit Sitz dort reicht seine Erklärungen also dort ein (RC4022). Siehe Provinzumsatzsteuer.