PFIC: ABD'ye Taşındıktan Sonra Kanada ETF ve Yatırım Fonları

ABD'ye taşındıktan sonra Kanada ETF'leri ve yatırım fonları PFIC midir?

Genellikle evet. ABD vergi hukukuna göre şirket sayılan bir Kanada ETF'i veya yatırım fonu, brüt gelirinin %75 veya daha fazlası pasifse ya da varlıklarının en az %50 pasif gelir getiriyorsa pasif yabancı yatırım şirketidir (PFIC) (Form 8621 talimatları). Trust olarak kurulan bir fon bu kuralların otomatik olarak dışında kalmaz: yöneticisi portföyünü değiştirebilen bir yatırım trust'ı trust değil, işletme kuruluşu olarak sınıflandırılır ve bu da onu ABD vergi hukuku açısından şirket yapabilir (26 CFR 301.7701-4(c)). Fonun nasıl sınıflandırıldığını fona sorun. Yalnızca hisse senedi ve tahvil tutan bir fon genellikle bu testlerden birini karşılar, ancak test fon fon uygulanır; varsaymak yerine her ürünü ayrı ayrı kontrol edin.

PFIC kuralları ABD kişisi olduğunuzda başlar: yönetmelikler PFIC hissedarını, fona doğrudan veya dolaylı olarak sahip olan ABD kişisi diye tanımlar (26 CFR 1.1291-1). Bu tarihin hangi gün olduğunu ve ilk yılınızdan önce ve ilk yılınızda neye karar vermeniz gerektiğini ABD'ye taşınırken PFIC kuralları rehberinde bulabilirsiniz.

Durumunuzu basit olmaktan çıkaranlar:

• İki ülke aynı fonları vergilendirir. Kanada, ayrıldığınızda normal hesaptaki fonlarınızın kazancını genellikle vergilendirmiştir; ABD ise anlaşma seçimi yapmadıkça ödediğiniz bedelden başlar.
• Seçimleri geri almak zordur. Mark-to-market veya QEF seçimi ile maliyete ilişkin anlaşma seçimi, sonraki her yılı belirler.
• Çok fon, çok form demektir. Her fon için ayrı bir Form 8621 gerekir.
• Form 8621 verilmeden geçen yıllar. ABD'de bir yıldan uzun süredir bulunuyor ve fonları hiç bildirmediyseniz düzeltme tüm açık yılları kapsar; bkz. Form 8621 verme ve kaçırılan yıllar.

Hazırlamanız gerekenler: hesaba göre her fon, alım tarihleri ve Kanada doları cinsinden maliyet, yeniden yatırıma çevrilen dağıtımlar, Kanada beyannamenizdeki ayrılış tarihi değerleri, yıl sonu hesap özetleri ve daha önce verilmiş ABD beyannameleri (üzerlerindeki Form 8621 veya seçimlerle birlikte).

Fonun normal hesapta, RRSP'de veya TFSA'da olması fark eder mi?

Evet. Form 8621'in hiç gerekip gerekmediğini hesap belirler. ABD vergi anlaşması kapsamında yabancı emeklilik fonu sayılan bir düzenleme aracılığıyla tutulan fon, anlaşma planın gelirini yalnızca ödeme yapıldığında vergilendiriyorsa yıllık formdan muaftır (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). IRS, Kanada–ABD anlaşması kapsamında RRSP ve RRIF'leri emeklilik planı sayar ve Madde XVIII(7), bunların gelirine ait ABD vergisini ödeme yapılana kadar ertelemenize izin verir (Publication 597).

Tuzak, RRSP istisnasının TFSA'yı da kapsadığını varsaymaktır. Yukarıdaki kaynaklara göre kapsamaz. IRS'nin her planı nasıl ele aldığı ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları rehberinde, TFSA veya FHSA içindeki PFIC'ler ise ABD vatandaşları için TFSA ve FHSA rehberinde anlatılır.

ABD, Kanada'daki ayrılış vergisi değerini maliyetim olarak kullanır mı?

Hayır, varsayılan olarak kullanmaz. ABD'de esas, mülkün maliyetidir (26 USC 1012); bu yüzden daha sonraki bir satışta ABD kazancınız, ABD dolarına çevrilmiş ödediğiniz bedelden başlar. Kanada ise ayrılış tarihinizde kayıtlı olmayan mülkü gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış ve geri almış sayar (CRA). RRSP, RRIF, RESP, RDSP ve TFSA'lar CRA'nın istisna listesindedir; dolayısıyla içlerindeki fonlar ayrılış vergisine dahil değildir. Kanada'da yalnızca kısa süre yaşadıysanız başka bir istisna da önem taşır: ayrılmadan önceki 10 yılda 60 ay veya daha kısa süre mukim olduysanız, en son mukim olduğunuzda sahip olduğunuz veya sonrasında miras aldığınız mülk satılmış sayılmaz; yani bu mülk için ayrılış vergisi doğmaz ve yapılacak bir anlaşma seçimi de yoktur.

Anlaşmanın Madde XIII(7) hükmü, Kanada'da bu farazi satış nedeniyle vergilendirilen bir bireyin, ABD'de mülkün o tarihte gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılıp yeniden alındığı gibi işlem görmesini o yıl ve sonraki tüm yıllar için seçmesine izin verir (anlaşma). Bu, ABD maliyetinizi ayrılış değerine sıfırlayabilir.

Kaynakların belirsiz bıraktığı nokta: bu sıfırlamanın, kazancı yaymak için kullanılan 1291. madde PFIC elde tutma süresiyle nasıl etkileştiği. Buna dayanmadan önce bunu bir uzmana sorulacak açık bir soru olarak ele alın. Ayrılış vergisi tarafı Kanada'dan ayrılırken yatırım hesabınız ve Kanada'dan ABD'ye taşınma rehberlerinde anlatılır.

Kanada'daki normal hesapta tutulan fonlar için ABD tarafında her yolun maliyeti nedir?

Üç yol, her biri tek satırda. Tam karşılaştırma ABD'ye taşınırken PFIC kuralları ve QEF ve mark-to-market seçimleri rehberlerindedir.

Kanada'da kote bir ETF, nitelikli bir borsada her çeyrekte en az 15 gün işlem görüyorsa piyasada işlem gören hisse sayılabilir; borsada işlem görmeyen bir yatırım fonu ise yalnızca net varlık değeri üzerinden itfa edilebilen fonlara ilişkin ayrı bir kuralla bu niteliği kazanır ve bu kural, diğer şartların yanında asgari ilk yatırımı US$10.000 ile sınırlar (26 CFR 1.1296-2). Testin tamamı yukarıdaki rehberlerde anlatılır.

Kanada belgeleri neyi gösterir, ABD'nin neye ihtiyacı vardır?

Kanada belgeleri, Form 8621'in istediği bilgileri değil, Kanada vergisi için tutarları Kanada doları cinsinden verir. Yatırım fonu trust'ı T3 belgesi, yatırım fonu şirketi T5 belgesi düzenler; Kanada açısından yeniden yatırıma çevrilen dağıtımlar düzeltilmiş maliyet bedelinize eklenir, sermaye iadesi ise onu düşürür (CRA).

QEF seçimi için fonun her yıl size, olağan kazançlarınızdan ve net sermaye kazancınızdan payınızı gösteren bir PFIC Yıllık Bilgi Beyanı vermesi gerekir (talimatlar). Birçok Kanada fonu bunu düzenlemeyebilir. QEF seçimine güvenmeden önce fona sorun.

ABD'deki ilk yılda Form 8621: kaç form gerekir ve hangi durumda hiç gerekmez?

Her PFIC için bir Form 8621 verin; form, uzatmalar dahil beyanname son tarihine kadar beyannameye eklenir (talimatlar). Taşındığınız yılda bu beyanname genellikle çift statülüdür; bkz. ABD'ye taşındığınız yılda çift statülü beyanname.

Küçük tutar istisnası kapsamında, aşağıdakilerin hepsi geçerliyse o yıl için bir fona Form 8621 gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(2)):

• tüm PFIC hisselerinizin toplam değeri, vergi yılınızın son gününde ABD doları cinsinden US$25.000 veya daha azdır (ortak beyannamede eşlerin PFIC hisseleri birlikte sayılarak US$50.000);
• fon bir 1291. madde fonudur, yani fon için geçerli bir QEF veya mark-to-market seçimi yoktur; ve
• o yıl fondan fazla dağıtım almadınız ve fonu satarak kazanç elde etmediniz.

RRSP içindeki fonlar için ayrı bir form gerekmez, ancak genellikle toplama yine de dahil edilirler: toplam, doğrudan veya dolaylı olarak, trust aracılığıyla da sahip olduğunuz tüm PFIC hisselerini kapsar; dışarıda kalan tek holdingler başka bir ABD kişisi aracılığıyla, başka bir PFIC aracılığıyla veya başka bir kural kapsamında piyasa değerine göre değerlenen hisselerdir ve anlaşma kapsamındaki emeklilik planı bu listede yer almaz (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii); 26 USC 1298(a)(3)). Normal hesabınızdaki fonlar küçük ama RRSP'niz büyükse sınırı aşmayı bekleyin. Diğer istisnalar ve kaçırılan yıllar Form 8621 verme ve kaçırılan yıllar rehberindedir.

RRSP içindeki fonlar: plan içinde kaldıkları sürece ABD vergisi var mı?

Fonlar planda kaldığı ve anlaşmadaki erteleme geçerli olduğu sürece genellikle hayır: RRSP veya RRIF içinde kazanılan gelire ait ABD vergisi ödeme yapılana kadar bekler ve içindeki fonlar için Form 8621 gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Revenue Procedure 2014-55 uyarınca, ABD mukimiyken gereken tüm ABD beyannamelerini vermiş, planın dağıtılmamış kazançlarını hiç bildirmemiş ve her çekimi plan dağıtımı olarak bildirmiş uygun bir bireyin, plan bazında erteleme seçimini yapmış olduğu kabul edilir ve Form 8891 artık gerekmez (Rev. Proc. 2014-55). RRSP büyümesini birikirken hiç bildirdiyseniz uygun birey değilsiniz: bu durumda erteleme için IRS'nin onayı gerekir ve bu onay uygulanana kadar plan içindeki fonlar emeklilik istisnasının dışında kalır, her biri için ayrı Form 8621 gerekir; bunu kontrol ettirin. Çekimler genellikle plan dağıtımı olarak vergilendirilir; bkz. Kanada'dan ayrıldıktan sonra RRSP ve TFSA.

ABD kişisi olmayan bir eş veya Kanada'daki bir ebeveynle ortak hesap: kimin fonları sayılır?

Form 8621 yükümlülüğü, fona sahip olan ABD kişisine aittir (26 CFR 1.1298-1). ABD kişisi olmayan, mukim olmayan yabancı kalan bir eş genellikle bunun dışındadır; ancak ortak beyanname vermek için bu eşi ABD mukimi saymayı seçerseniz o yıl ikiniz de dünya çapındaki gelirinizden vergilendirilirsiniz (Publication 519). O zaman eşin Kanada fonları, ortak küçük tutar toplamına dahil olur ve sizinkiler gibi Form 8621 gerektirir. Kanada'daki bir ebeveynle ortak hesapta sayılan, gerçekten sahip olduğunuz paydır; bunun yarısı, tamamı veya hiçbiri olması kimin katkıda bulunduğuna ve kimin fayda sağladığına bağlıdır; belirsizse sınır ötesi vergi desteği alın.

Örnek

Rakamlar, aksi belirtilmedikçe Kanada dolarıdır; tutarlar ve oranlar açıklayıcıdır.

Normal hesap, bir RRSP ve bir TFSA

Bir kişi Denver'a taşınır; normal hesabında C$150.000 değerinde Kanada endeks ETF'i (maliyeti C$100.000), RRSP'sinde C$200.000 değerinde benzer ETF'ler ve TFSA'sında C$60.000 vardır. Kanada, kısa süreli mukimlik istisnasının uygulanmadığı varsayılırsa, ayrılışta normal hesaptaki C$50.000 kazancı vergilendirir. ABD tarafında, toplam PFIC değeri küçük tutar sınırının çok üzerinde olduğu için normal hesaptaki her ETF için ayrı Form 8621 gerekir. RRSP fonları anlaşmadaki emeklilik istisnası kapsamına girer. TFSA fonları için kaynaklarda bir istisna yoktur, bu yüzden onlar için de form gerekir.

Vardıktan bir ay sonra satış

Aynı kişi, vardıktan bir ay sonra normal hesaptaki ETF'leri C$152.000'a satar. Kanada hiçbir şey eklemez: mukim olmayan biri yalnızca vergilendirilebilir Kanada mülkü üzerinden vergilendirilir, borsada işlem gören fon payları ise genellikle bu kapsamda değildir ve anlaşmanın Madde XIII(4) hükmü diğer mülklerin kazancını mukimlik ülkesine bırakır. ABD kazancı, Madde XIII(7) seçimi bunu ayrılış değerine sıfırlamadıysa, ABD dolarına çevrilmiş özgün C$100.000 maliyetten başlar; kazancın nasıl vergilendirileceğini, bir kısmının kişi ABD kişisi olmadan önceki yıllara düşüp düşmediği dahil, PFIC kuralları belirler; bkz. ABD'ye taşınırken PFIC kuralları.

Küçük bir yatırım fonu

Bir kişi C$8.000 değerinde bir Kanada yatırım fonu tutar ve başka PFIC'i yoktur. Fon yalnızca olağan dağıtım yapmışsa, hiçbir şey satılmamışsa ve geçerli bir seçim yoksa, küçük tutar istisnası gereği o yıl bu fon için Form 8621 gerekmez. Fonun bir kısmı kârla satıldıysa veya bir dağıtım fazla dağıtım sayılacak kadar büyükse, değerinden bağımsız olarak form gerekir. Aynı kişi RRSP içinde de Kanada ETF'leri tutuyorsa bunlar genellikle sınıra dahil edilir; RRSP fonları kendi başlarına form gerektirmese bile istisna büyük olasılıkla kaybolur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Çok sayıda fon, büyük gerçekleşmemiş kazançlar veya Madde XIII(7) seçimi kararı: bu tercihler sonraki her yılı belirler; sınır ötesi vergi desteği alın.
• Satmak, tutmak veya seçim yapmak arasında henüz karar vermediniz: bkz. ABD'ye taşınırken PFIC kuralları ve QEF ve mark-to-market seçimleri.
• Önceki yıllarda Form 8621'i kaçırdınız: bkz. Form 8621 verme ve kaçırılan yıllar ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Geçmiş ABD beyannameleriniz RRSP büyümesini bildirdi veya verilmemiş ABD yıllarınız var: otomatik anlaşma ertelemesi geçerli olmayabilir; sınır ötesi vergi desteği alın.
• TFSA, FHSA veya RESP içinde fon tutuyorsunuz: bkz. ABD vatandaşları için TFSA ve FHSA ve ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.
• Hesapların kendisini bildirmeniz gerekiyor: bkz. Kanada'dan taşındıktan sonra ilk FBAR'ınız ve Kanada'dan taşındıktan sonra Form 8938.
• Kanada dağıtımlarınızdan vergi kesiyor: bkz. Ayrıldıktan sonra Kanada banka ve aracı kurum hesapları.
• Ayrılış vergisi beyannameniz hâlâ açık: bkz. Kanada'dan ayrılırken yatırım hesabınız.