PFIC : FNB et fonds communs canadiens aux États-Unis

Les FNB et fonds communs de placement canadiens sont-ils des PFIC après un déménagement aux États-Unis?

Généralement, oui. Un FNB (fonds négocié en bourse) ou un fonds commun de placement canadien qui est une société aux fins de l'impôt américain est une société de placement étrangère passive (PFIC) si 75 % ou plus de son revenu brut est passif, ou si au moins 50 % de son actif produit un revenu passif (instructions du formulaire 8621). Un fonds constitué en fiducie n'échappe pas automatiquement à ces règles : une fiducie de placement dont le gestionnaire peut modifier les placements n'est pas classée comme une fiducie, mais comme une entité commerciale, ce qui peut en faire une société aux fins de l'impôt américain (26 CFR 301.7701-4(c)). Demandez au fonds comment il est classé. Un fonds qui ne détient que des actions et des obligations répond habituellement à l'un de ces critères, mais le critère s'applique fonds par fonds; vérifiez donc chaque produit plutôt que de le présumer.

Les règles des PFIC s'appliquent dès que vous êtes une personne américaine : les règlements définissent l'actionnaire d'une PFIC comme une personne américaine qui détient le fonds directement ou indirectement (26 CFR 1.1291-1). Pour savoir de quelle date il s'agit et ce qu'il faut décider avant et pendant votre première année, consultez les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis.

Ce qui complique votre dossier :

• Deux pays imposent les mêmes fonds. Le Canada a généralement imposé le gain sur vos fonds détenus dans un compte ordinaire à votre départ; les États-Unis partent de ce que vous avez payé, sauf si vous faites le choix prévu par la convention.
• Les choix sont difficiles à renverser. Un choix d'évaluation à la valeur du marché ou de QEF, et le choix de la convention sur le coût de base, façonnent chaque année suivante.
• Beaucoup de fonds, beaucoup de formulaires. Chaque fonds exige son propre formulaire 8621.
• Années déjà produites sans formulaire 8621. Si vous êtes aux États-Unis depuis plus d'un an et n'avez jamais déclaré les fonds, la correction vise toutes les années encore ouvertes; consultez la production du formulaire 8621 et les années omises.

À rassembler : chaque fonds par compte, les dates d'achat et le coût en dollars canadiens, les distributions réinvesties, vos valeurs à la date de départ tirées de la déclaration canadienne, les relevés de fin d'année et les déclarations américaines déjà produites, avec tout formulaire 8621 ou choix qui y figure.

Le fait que le fonds soit dans un compte ordinaire, un REER ou un CELI change-t-il quelque chose?

Oui. Le compte détermine si le formulaire 8621 est nécessaire. Un fonds détenu par l'intermédiaire d'un arrangement traité comme un fonds de pension étranger selon une convention fiscale américaine est dispensé du formulaire annuel lorsque la convention n'impose le revenu du régime qu'au moment du versement (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). L'IRS traite les REER et les FERR comme des pensions selon la convention Canada–États-Unis, et le paragraphe 7 de l'article XVIII vous permet de reporter l'impôt américain sur leur revenu jusqu'à ce qu'il soit versé (Publication 597).

Le piège est de croire que l'exception des REER s'étend au CELI. Ce n'est pas le cas d'après les sources ci-dessus. Le traitement de chaque régime par l'IRS est expliqué dans les comptes enregistrés canadiens sur une déclaration américaine; les PFIC dans un CELI ou un CELIAPP sont traitées dans le CELI et le CELIAPP pour les citoyens américains.

Les États-Unis utilisent-ils la valeur de départ établie par le Canada comme coût de base?

Non, pas par défaut. Le coût de base américain est le coût d'acquisition du bien (26 USC 1012); votre gain américain lors d'une vente ultérieure part donc de ce que vous avez payé, converti en dollars américains. Le Canada, lui, vous traite comme si vous aviez vendu vos biens non enregistrés à leur juste valeur marchande à votre date de départ, puis les aviez rachetés (ARC). Les REER, FERR, REEE, REEI et CELI figurent sur la liste des exceptions de l'ARC; les fonds qu'ils contiennent ne sont donc pas visés par l'impôt de départ. Une autre exception compte si vous avez vécu au Canada peu de temps : si vous avez été résident pendant 60 mois ou moins au cours des 10 années précédant votre départ, les biens que vous déteniez à la date où vous êtes devenu résident pour la dernière fois, ou que vous avez hérités par la suite, ne sont pas réputés vendus; il n'y a donc aucun impôt de départ sur ces biens et aucun choix de la convention à faire pour eux.

Le paragraphe 7 de l'article XIII de la convention permet à un particulier imposé au Canada sur cette vente réputée de choisir d'être traité aux États-Unis comme si le bien avait été vendu puis racheté à sa juste valeur marchande à ce moment, pour cette année et toutes les années suivantes (convention). Ce choix peut ramener votre coût de base américain à la valeur de départ.

Ce que les sources ne tranchent pas : comment cette remise à zéro s'articule avec la période de détention de la PFIC servant à répartir le gain selon l'article 1291. Considérez-le comme une question ouverte à confier à un professionnel avant de vous y fier. Le volet de l'impôt de départ est traité dans votre compte de placement en quittant le Canada et déménager du Canada aux États-Unis.

Fonds gardés dans un compte ordinaire canadien : que coûte chaque option du côté américain?

Trois options, une ligne chacune. La comparaison complète se trouve dans les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis et les choix QEF et d'évaluation à la valeur du marché.

Un FNB coté au Canada peut être une action négociable s'il se négocie au moins 15 jours par trimestre sur une bourse admissible; un fonds commun de placement qui ne se négocie pas en bourse n'est admissible que selon une règle distincte pour les fonds rachetables à la valeur liquidative, qui plafonne notamment l'investissement initial minimal à 10 000 US$ (26 CFR 1.1296-2). Les guides ci-dessus présentent le critère complet.

Que montrent les feuillets canadiens, et de quoi les États-Unis ont-ils besoin?

Les feuillets canadiens donnent des montants pour l'impôt canadien en dollars canadiens, et non ce que demande le formulaire 8621. Une fiducie de fonds commun de placement émet un feuillet T3 et une société de fonds commun de placement un feuillet T5; aux fins canadiennes, les distributions réinvesties s'ajoutent à votre coût de base rajusté et un remboursement de capital le réduit (ARC).

Un choix QEF exige chaque année un relevé d'information annuel sur les PFIC (PFIC Annual Information Statement) du fonds, indiquant votre part de ses bénéfices ordinaires et de son gain en capital net (instructions). Bien des fonds canadiens n'en émettent peut-être pas. Demandez au fonds avant de compter sur un choix QEF.

Formulaire 8621 la première année aux États-Unis : combien de formulaires, et quand aucun n'est-il nécessaire?

Produisez un formulaire 8621 pour chaque PFIC, joint à votre déclaration au plus tard à sa date d'échéance, prolongations comprises (instructions). L'année du déménagement, cette déclaration est habituellement à double statut; consultez la déclaration à double statut l'année où vous déménagez.

Selon l'exception pour petite détention, aucun formulaire 8621 n'est nécessaire pour un fonds pour l'année lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies (26 CFR 1.1298-1(c)(2)) :

• la valeur totale de toutes vos actions de PFIC est de 25 000 US$ ou moins en dollars américains (50 000 US$ sur une déclaration conjointe, en comptant les actions de PFIC des deux conjoints) le dernier jour de votre année d'imposition;
• le fonds est un fonds visé à l'article 1291, c'est-à-dire qu'aucun choix QEF ni choix d'évaluation à la valeur du marché n'est en vigueur pour lui;
• vous n'avez eu aucune distribution excédentaire de ce fonds ni aucun gain sur sa vente cette année-là.

Les fonds dans un REER n'exigent pas de formulaire distinct, mais ils comptent généralement dans le total : celui-ci inclut toutes les actions de PFIC que vous détenez directement ou indirectement, y compris par l'intermédiaire d'une fiducie, et les seules détentions exclues sont les actions détenues par l'intermédiaire d'une autre personne américaine, d'une autre PFIC, ou évaluées à la valeur du marché selon une autre règle; un régime de pension visé par la convention ne figure pas sur cette liste (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii); 26 USC 1298(a)(3)). Si les fonds de votre compte ordinaire sont modestes mais que votre REER est important, attendez-vous à dépasser la limite. Les autres exceptions et les années omises sont traitées dans la production du formulaire 8621 et les années omises.

Fonds dans le REER : y a-t-il un impôt américain tant qu'ils restent dans le régime?

Généralement non, tant que les fonds restent dans le régime et que le report prévu par la convention s'applique : l'impôt américain sur le revenu gagné dans un REER ou un FERR attend le versement, et les fonds qu'il contient n'exigent pas de formulaire 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Selon la Revenue Procedure 2014-55, un particulier admissible, c'est-à-dire qui a produit toutes les déclarations américaines exigées pendant qu'il était résident des États-Unis, n'a jamais déclaré les gains non distribués du régime et a déclaré chaque retrait comme une distribution du régime, est traité comme ayant fait le choix de report, régime par régime, et le formulaire 8891 n'est plus exigé (Rev. Proc. 2014-55). Si vous avez déjà déclaré la croissance de votre REER au fur et à mesure, vous n'êtes pas un particulier admissible : le report exige alors le consentement de l'IRS, et tant qu'il ne s'applique pas, les fonds du régime sortent de l'exception pour les pensions et chacun exige son propre formulaire 8621; faites vérifier votre dossier. Les retraits sont généralement imposés comme des distributions du régime; consultez le REER et le CELI après avoir quitté le Canada.

Conjoint qui reste non américain, ou compte conjoint avec un parent au Canada : les fonds de qui comptent?

L'obligation de produire le formulaire 8621 incombe à une personne américaine qui détient le fonds (26 CFR 1.1298-1). Un conjoint qui reste étranger non-résident n'est généralement pas visé, sauf si vous choisissez de le traiter comme un résident des États-Unis pour produire une déclaration conjointe, ce qui fait imposer vos deux revenus mondiaux pour l'année (Publication 519). Les fonds canadiens du conjoint comptent alors dans le total conjoint de l'exception pour petite détention et exigent le formulaire 8621 comme les vôtres. Dans un compte conjoint détenu avec un parent au Canada, ce qui compte est la part que vous possédez réellement; qu'il s'agisse de la moitié, de la totalité ou de rien dépend de qui a cotisé et de qui en profite; si ce n'est pas clair, obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.

Exemple

Les montants sont en dollars canadiens, sauf indication contraire; les montants et les taux sont donnés à titre d'illustration seulement.

Un compte ordinaire, un REER et un CELI

Une personne déménage à Denver avec 150 000 $ CA de FNB indiciels canadiens dans un compte ordinaire (coût de 100 000 $ CA), 200 000 $ CA de FNB semblables dans un REER et 60 000 $ CA dans un CELI. Le Canada impose le gain de 50 000 $ CA du compte ordinaire au départ, en supposant que l'exception pour résidence de courte durée ne s'applique pas. Du côté américain, chaque FNB du compte ordinaire exige son propre formulaire 8621, car la valeur totale des PFIC dépasse largement la limite de l'exception pour petite détention. Les fonds du REER relèvent de l'exception de la convention pour les pensions. Les fonds du CELI ne bénéficient d'aucune exception dans les sources; ils exigent donc aussi des formulaires.

Une vente un mois après l'arrivée

La même personne vend les FNB du compte ordinaire un mois après son arrivée, pour 152 000 $ CA. Le Canada n'ajoute rien : un non-résident n'est imposé que sur les biens canadiens imposables, ce que les parts de fonds cotés ne sont généralement pas, et le paragraphe 4 de l'article XIII de la convention laisse les gains sur les autres biens au pays de résidence. Le gain américain part du coût initial de 100 000 $ CA converti en dollars américains, sauf si le choix du paragraphe 7 de l'article XIII l'a ramené à la valeur de départ, et les règles des PFIC déterminent comment ce gain est imposé, y compris si une partie tombe dans les années précédant le moment où la personne est devenue une personne américaine; consultez les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis.

Un petit fonds commun de placement

Une personne détient un fonds commun de placement canadien d'une valeur de 8 000 $ CA et aucune autre PFIC. Si le fonds n'a versé que des distributions ordinaires, que rien n'a été vendu et qu'aucun choix n'est en vigueur, l'exception pour petite détention signifie qu'aucun formulaire 8621 n'est nécessaire pour ce fonds cette année-là. Si une partie du fonds a été vendue avec gain, ou si une distribution était assez importante pour être une distribution excédentaire, le formulaire est exigé quelle que soit la valeur. Si la même personne détient aussi des FNB canadiens dans un REER, ceux-ci comptent généralement dans la limite; l'exception est donc probablement perdue, même si les fonds du REER n'exigent pas de formulaire distinct.

Votre situation est différente?

• Beaucoup de fonds, de gros gains non réalisés, ou une décision sur le choix du paragraphe 7 de l'article XIII : ces choix façonnent chaque année suivante; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous n'avez pas décidé entre vendre, garder ou faire un choix : consultez les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis et les choix QEF et d'évaluation à la valeur du marché.
• Vous avez omis le formulaire 8621 les années précédentes : consultez la production du formulaire 8621 et les années omises et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vos déclarations américaines passées ont déclaré la croissance du REER, ou vous avez des années américaines non produites : le report automatique de la convention peut ne pas s'appliquer; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous détenez des fonds dans un CELI, un CELIAPP ou un REEE : consultez le CELI et le CELIAPP pour les citoyens américains et les comptes enregistrés canadiens sur une déclaration américaine.
• Vous devez déclarer les comptes eux-mêmes : consultez votre premier FBAR après avoir quitté le Canada et le formulaire 8938 après avoir quitté le Canada.
• Le Canada retient de l'impôt sur vos distributions : consultez les comptes bancaires et de courtage canadiens après votre départ.
• Votre déclaration d'impôt de départ est encore ouverte : consultez votre compte de placement en quittant le Canada.