PFIC：搬到美國後的加拿大 ETF 和共同基金

搬到美國後，加拿大 ETF 和共同基金是 PFIC 嗎？

一般是。如果加拿大 ETF 或共同基金在美國稅務上屬於公司，而且總收入中有 75% 以上是被動收入，或者資產中至少有 50% 產生被動收入，它就是被動外國投資公司（PFIC）（8621 表填表說明）。以信託形式設立的基金，並不自動排除在這些規則之外：如果管理人可以改變投資組合，這種投資信託不會被歸類為信託，而是歸類為營業實體，因此在美國稅務上可能是公司（26 CFR 301.7701-4(c)）。請向基金詢問它的分類。只持有股票和債券的基金，通常符合其中一項測試，但測試是逐檔基金判斷的，所以請逐一檢查每個產品，不要想當然。

PFIC 規則從您成為美國人（US person）時起適用：法規把 PFIC 股東定義為直接或間接持有該基金的美國人（26 CFR 1.1291-1）。具體從哪一天起算，以及在搬家前和第一年要決定什麼，請參閱搬到美國時的 PFIC 規則。

哪些因素讓您的情況不簡單：

• 兩個國家對同一批基金課稅。您離開時，加拿大通常已對一般帳戶基金的收益課稅；除非您作稅收協定選擇，美國則從您實際支付的成本開始計算。
• 選擇很難撤回。按市價計價或 QEF 選擇，以及就成本作的稅收協定選擇，會影響之後每一年。
• 基金多，表格就多。每檔基金各要一份 8621 表。
• 已提交的年度沒有附 8621 表。如果您在美國已超過一年，卻從未申報這些基金，補救要涵蓋每個仍可評稅的年度；請參閱 8621 表的提交與遺漏年度。

請準備：按帳戶列出的每檔基金、購買日期和加元成本、再投資的分配、加拿大稅表上離境日期的價值、年終對帳單，以及已提交的所有美國稅表（含其中的 8621 表或選擇）。

基金放在一般帳戶、RRSP 還是 TFSA，有差別嗎？

有。帳戶類型決定是否需要 8621 表。如果基金是透過美國稅收協定下視為外國養老金的安排持有，並且稅收協定規定該計劃的收入在支付時才課稅，就免交年度表格（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。IRS 把 RRSP 和 RRIF 視為加拿大與美國稅收協定下的養老金，第 XVIII(7) 條允許您把這些帳戶收入的美國稅，延後到款項支付時才繳（Publication 597）。

常見的陷阱，是以為 RRSP 的例外也適用於 TFSA。依上述資料，並不適用。IRS 如何處理各種計劃，請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶；TFSA 或 FHSA 內的 PFIC，請參閱美國公民的 TFSA 和 FHSA。

美國會用加拿大離境稅的價值作為我的成本嗎？

預設不會。美國的計稅基礎是財產的成本（26 USC 1012），所以您日後出售時，美國的收益從您實際支付的成本起算，並換算成美元。相比之下，加拿大把您的非註冊財產視為在離境日以公平市價出售，再重新買回（CRA）。RRSP、RRIF、RESP、RDSP 和 TFSA 在 CRA 的例外清單上，所以其中的基金不計入離境稅。如果您只在加拿大短暫居住，另有一項例外也很重要：如果您在離開前的 10 年內居住不超過 60 個月，那麼您上次成為居民時已擁有的財產，或在那之後繼承的財產，不會被視同出售，所以這些財產沒有離境稅，也不必就它們作稅收協定選擇。

稅收協定第 XIII(7) 條允許在加拿大因這項視同出售而被課稅的個人作選擇：在美國，把該財產視為在當時以公平市價出售並重新買回，適用於該年度和之後所有年度（稅收協定）。這可以把您的美國成本重設為離境價值。

現有資料沒有說明的是：這項重設，如何與第 1291 條用來分攤收益的 PFIC 持有期間配合。在依賴它之前，請把這當作需要專業人士確認的未決問題。離境稅方面，請參閱離開加拿大時您的投資帳戶和從加拿大搬到美國。

基金留在加拿大一般帳戶：每條路在美國要付出什麼代價？

三條路，各用一句話說明。完整比較請參閱搬到美國時的 PFIC 規則和 QEF 與按市價計價選擇。

在加拿大上市的 ETF，如果在合格交易所每季至少交易 15 天，可以是可上市交易股票；不在交易所交易的共同基金，只有符合另一條針對可按淨資產值贖回基金的規則才算，其中規定最低初始投資額上限為 US$10,000（26 CFR 1.1296-2）。上面列出的指南涵蓋完整的測試。

加拿大憑證顯示什麼？美國需要什麼？

加拿大憑證列出的是以加元計算、適用於加拿大稅務的金額，不是 8621 表要求的內容。共同基金信託（mutual fund trust）發出 T3 憑證，共同基金公司（mutual fund corporation）發出 T5 憑證；在加拿大稅務上，再投資的分配會增加您的調整後成本基礎，資本返還則會減少它（CRA）。

QEF 選擇要求基金每年提供 PFIC 年度資訊聲明（PFIC Annual Information Statement），列出您應占的普通收益和淨資本利得（填表說明）。許多加拿大基金可能不提供。在指望 QEF 選擇之前，請先問基金。

在美國的第一年提交 8621 表：要交幾份？什麼時候不用交？

每檔 PFIC 提交一份 8621 表，連同稅表在到期日（含延期）前提交（填表說明）。在您搬家的那一年，這份稅表通常是雙重身份稅表；請參閱搬到美國當年的雙重身份稅表。

符合小額持有例外時，若以下條件全部成立，該基金當年無須提交 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(2)）：

• 在您稅務年度的最後一天，所有 PFIC 股票的總價值不超過 US$25,000 美元（聯合申報稅表為 US$50,000，須計入夫妻雙方的 PFIC 股票）；
• 該基金是第 1291 條基金，也就是沒有對它作任何有效的 QEF 或按市價計價選擇；並且
• 該年度您沒有從該基金取得超額分配，出售該基金也沒有收益。

RRSP 內的基金不需要各自提交表格，但一般仍計入總額：總額包括您直接或間接持有的所有 PFIC 股票，包括透過信託持有的；只有透過另一名美國人持有、透過另一檔 PFIC 持有，或依其他規則按市價計價的股票才排除在外，稅收協定養老金計劃不在排除名單內（26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)；26 USC 1298(a)(3)）。如果您一般帳戶的基金金額不大，但 RRSP 很大，預期會超過限額。其他例外和遺漏的年度，請參閱 8621 表的提交與遺漏年度。

基金留在 RRSP 內：只要留在計劃裡，美國會課稅嗎？

一般不會，只要基金留在計劃內並適用稅收協定的延後規定：RRSP 或 RRIF 內所賺收入的美國稅，要等到支付時才課，計劃內的基金也不需要 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。依 Revenue Procedure 2014-55，符合資格的個人，也就是在美國居民期間提交了所有應交的美國稅表、從未申報該計劃未分配的收益，並把每筆提取都申報為計劃分配的人，被視為已逐個計劃作了延後選擇，也不再需要提交 8891 表（Rev. Proc. 2014-55）。如果您曾在 RRSP 增值時就把它申報為收入，您就不是符合資格的個人：延後要取得 IRS 同意，在批准之前，計劃內的基金不在養老金例外之內，每檔都要各自提交 8621 表；請讓專業人士檢查。提取的款項一般按計劃分配課稅；請參閱離開加拿大後的 RRSP 和 TFSA。

配偶仍是非美國人，或與在加拿大的父母開聯名帳戶：誰的基金要計入？

提交 8621 表的責任，落在持有該基金的美國人身上（26 CFR 1.1298-1）。仍是非居民外國人的配偶，一般不在此列；除非您選擇把該配偶視為美國居民以聯合申報，這會讓你們兩人當年都就全球收入課稅（Publication 519）。這時，配偶的加拿大基金要計入聯合申報的小額持有總額，並且和您的基金一樣需要 8621 表。至於與加拿大的父母共同持有的聯名帳戶，要計算的是您實際擁有的份額；是一半、全部還是零，取決於誰出資、誰受益；如果不清楚，請尋求跨境稅務協助。

範例

除非另有標示，金額均為加元；金額和稅率僅供說明。

一般帳戶、RRSP 和 TFSA

某人搬到丹佛，在一般帳戶持有 C$150,000 的加拿大指數 ETF（成本 C$100,000），在 RRSP 持有 C$200,000 的類似 ETF，在 TFSA 持有 C$60,000。假設短期居民例外不適用，加拿大在離境時對一般帳戶的 C$50,000 收益課稅。在美國方面，由於 PFIC 總價值遠高於小額持有的限額，一般帳戶中的每檔 ETF 都需要各自的 8621 表。RRSP 內的基金適用稅收協定的養老金例外。TFSA 內的基金，現有資料沒有給出例外，所以同樣需要表格。

抵達一個月後出售

同一個人在抵達一個月後，以 C$152,000 出售一般帳戶中的 ETF。加拿大不會再增加任何稅：非居民只就應稅加拿大財產課稅，上市基金單位一般不屬於這類財產，而且稅收協定第 XIII(4) 條把其他財產的收益留給居住國課稅。除非第 XIII(7) 條的選擇把成本重設為離境價值，否則美國的收益從換算成美元的原始成本 C$100,000 開始算，並由 PFIC 規則決定該收益如何課稅，包括其中是否有部分落在此人成為美國人之前的年度；請參閱搬到美國時的 PFIC 規則。

一檔小額共同基金

某人持有一檔價值 C$8,000 的加拿大共同基金，沒有其他 PFIC。如果該基金只有普通分配、沒有出售任何部分，也沒有有效的選擇，依小額持有例外，那一年這檔基金不需要 8621 表。如果出售了部分基金並有收益，或有一筆分配大到構成超額分配，無論價值多少都要提交這張表。如果同一個人還在 RRSP 持有加拿大 ETF，這些 ETF 一般計入限額，所以即使 RRSP 內的基金不需要各自的表格，這項例外也很可能無法使用。

您的情況不一樣？

• 基金很多、未實現收益很大，或要決定是否作第 XIII(7) 條選擇：這些決定會影響之後每一年；請尋求跨境稅務協助。
• 您還沒決定要出售、保留還是作選擇：請參閱搬到美國時的 PFIC 規則和 QEF 與按市價計價選擇。
• 您之前年度漏交了 8621 表：請參閱 8621 表的提交與遺漏年度，並尋求跨境稅務協助。
• 您過去的美國稅表曾申報 RRSP 的增值，或有尚未提交的美國年度：自動的稅收協定延後可能不適用；請尋求跨境稅務協助。
• 您在 TFSA、FHSA 或 RESP 內持有基金：請參閱美國公民的 TFSA 和 FHSA和美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 您需要申報帳戶本身：請參閱從加拿大搬來後的首次 FBAR和從加拿大搬來後的 8938 表。
• 加拿大正在預扣您的分配所得稅：請參閱離開後的加拿大銀行和券商帳戶。
• 您的離境稅稅表還沒結案：請參閱離開加拿大時您的投資帳戶。