PFIC: صناديق ETF والصناديق المشتركة الكندية بعد الانتقال إلى أمريكا

هل صناديق ETF والصناديق المشتركة الكندية PFIC بعد الانتقال إلى الولايات المتحدة؟

نعم عمومًا. صندوق ETF أو صندوق مشترك كندي يُعد شركة لأغراض الضريبة الأمريكية هو شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC) إذا كان ⁦75%⁩ أو أكثر من إجمالي دخله سلبيًا، أو كانت أصول تدرّ دخلًا سلبيًا لا تقل عن ⁦50%⁩ من أصوله (تعليمات النموذج 8621). والصندوق المنشأ في شكل صندوق استئماني لا يخرج تلقائيًا من هذه القواعد: فالصندوق الاستثماري الذي يستطيع مديره تغيير ما يملكه لا يُصنَّف صندوقًا استئمانيًا بل كيانًا تجاريًا، وقد يجعله هذا شركة لأغراض الضريبة الأمريكية (⁦26 CFR 301.7701-4(c)⁩). اسأل الصندوق كيف يُصنَّف. والصندوق الذي يملك أسهمًا وسندات فقط يحقق عادةً أحد هذين الاختبارين، لكن الاختبار يُطبَّق على كل صندوق على حدة، فتحقق من كل منتج ولا تفترض.

تنطبق قواعد PFIC بمجرد أن تصبح شخصًا أمريكيًا: فتعرّف اللوائح مساهم PFIC بأنه شخص أمريكي يملك الصندوق مباشرةً أو بصورة غير مباشرة (⁦26 CFR 1.1291-1⁩). وتجد في قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة أي تاريخ هذا بالضبط، وما الذي تقرره قبل سنتك الأولى وخلالها.

ما الذي يجعل حالتك غير بسيطة:

• دولتان تفرضان الضريبة على الصناديق نفسها. فرضت كندا عادةً ضريبة على مكسب صناديق حسابك العادي عند مغادرتك؛ وتبدأ الولايات المتحدة من ثمن الشراء ما لم تختر خيار الاتفاقية.
• الاختيارات يصعب التراجع عنها. اختيار التقييم بسعر السوق أو QEF، واختيار الاتفاقية بشأن التكلفة، يشكّلان كل السنوات اللاحقة.
• كثرة الصناديق تعني كثرة النماذج. كل صندوق له نموذج 8621 مستقل.
• سنوات قُدمت فيها إقرارات بلا النموذج 8621. إذا مرت عليك أكثر من سنة في الولايات المتحدة ولم تُبلّغ عن الصناديق قط، فالتصحيح يشمل كل سنة مفتوحة؛ راجع تقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة.

ما الذي تجمعه: كل صندوق حسب الحساب، وتواريخ الشراء والتكلفة بالدولار الكندي، والتوزيعات المعاد استثمارها، وقيمك في تاريخ المغادرة من الإقرار الكندي، وكشوف نهاية السنة، وأي إقرارات أمريكية قُدمت سابقًا مع أي نموذج 8621 أو اختيار مرفق بها.

هل يهم أن يكون الصندوق في حساب عادي أو RRSP أو TFSA؟

نعم. الحساب هو الذي يحدد هل يلزم النموذج 8621 أصلًا. فالصندوق المحتفظ به عبر ترتيب يُعامل كصندوق معاشات أجنبي بموجب اتفاقية ضريبية أمريكية معفى من النموذج السنوي عندما تفرض الاتفاقية الضريبة على دخل الخطة عند دفعه فقط (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(4)⁩). وتعامل IRS حسابي RRSP وRRIF كمعاشات بموجب الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة، وتتيح المادة ⁦XVIII(7)⁩ تأجيل الضريبة الأمريكية على دخلهما حتى دفعه (المنشور 597).

الفخ أن تفترض أن استثناء RRSP يشمل TFSA. وهو لا يشمله بحسب المصادر أعلاه. وتجد كيف تعامل IRS كل خطة في الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي؛ وتجد PFIC داخل TFSA أو FHSA في TFSA وFHSA للمواطنين الأمريكيين.

هل تعتمد الولايات المتحدة قيمة ضريبة المغادرة الكندية كتكلفة لي؟

لا، ليس افتراضيًا. الأساس الضريبي الأمريكي هو تكلفة الممتلكات (⁦26 USC 1012⁩)، فيبدأ مكسبك الأمريكي عند بيع لاحق مما دفعته، محوّلًا إلى الدولار الأمريكي. أما كندا فتعاملك كأنك بعت الممتلكات غير المسجلة بقيمتها السوقية العادلة في تاريخ مغادرتك ثم اشتريتها من جديد (CRA). وRRSP وRRIF وRESP وRDSP وTFSA في قائمة الاستثناءات لدى CRA، فلا تدخل الصناديق داخلها في ضريبة المغادرة. وهناك استثناء آخر مهم إذا أقمت في كندا مدة قصيرة: إذا كنت مقيمًا 60 شهرًا أو أقل في السنوات الـ10 قبل المغادرة، فالممتلكات التي كنت تملكها عندما أصبحت مقيمًا آخر مرة، أو ورثتها بعد ذلك، لا تُعد مبيعة افتراضيًا، فلا ضريبة مغادرة عليها ولا اختيار اتفاقية يلزمك بشأنها.

تتيح المادة ⁦XIII(7)⁩ من الاتفاقية لفرد خضع للضريبة في كندا على ذلك البيع الافتراضي أن يختار أن يُعامل في الولايات المتحدة كأن الممتلكات بيعت ثم أعيد شراؤها بقيمتها السوقية العادلة في ذلك الوقت، لتلك السنة وكل السنوات اللاحقة (الاتفاقية). وقد يعيد هذا تحديد تكلفتك الأمريكية بقيمة المغادرة.

ما لا تحسمه المصادر: كيف يتفاعل هذا التحديد مع فترة حيازة PFIC المستخدمة لتوزيع المكسب بموجب المادة 1291. اعتبر ذلك سؤالًا مفتوحًا لمختص قبل أن تعتمد عليه. وتجد جانب ضريبة المغادرة في حساب استثمارك عند مغادرة كندا والانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة.

صناديق باقية في حساب عادي كندي: ماذا يكلّف كل مسار في الجانب الأمريكي؟

ثلاثة مسارات، سطر لكل منها. وتجد المقارنة الكاملة في قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة واختيارا QEF والتقييم بسعر السوق.

قد يكون صندوق ETF مدرج في كندا أسهمًا قابلة للتداول إذا تداول في 15 يومًا على الأقل كل ربع سنة في بورصة مؤهلة؛ أما الصندوق المشترك الذي لا يتداول في بورصة فيؤهل بموجب قاعدة منفصلة لصناديق قابلة للاسترداد بصافي قيمة الأصول، تحدّد فيما تحدّد سقفًا للحد الأدنى للاستثمار الأولي هو 10,000 دولار (⁦26 CFR 1.1296-2⁩). وتغطي الأدلة المذكورة أعلاه الاختبار كاملًا.

ماذا تُظهر الكشوف الكندية، وماذا تحتاج الولايات المتحدة؟

تعطي الكشوف الكندية مبالغ الضريبة الكندية بالدولار الكندي، لا ما يطلبه النموذج 8621. فالصندوق المشترك الذي هو صندوق استئماني يصدر كشف ⁦T3⁩، والصندوق المشترك الذي هو شركة يصدر كشف ⁦T5⁩؛ وفي الحساب الكندي، تزيد التوزيعات المعاد استثمارها التكلفة الأساسية المعدّلة وينقصها رد رأس المال (CRA).

يتطلب اختيار QEF بيان معلومات سنويًا عن PFIC من الصندوق كل سنة، يبيّن حصتك من أرباحه العادية وصافي مكسبه الرأسمالي (التعليمات). وقد لا يصدره كثير من الصناديق الكندية. اسأل الصندوق قبل أن تعتمد على اختيار QEF.

النموذج 8621 في السنة الأمريكية الأولى: كم نموذجًا، ومتى لا يلزم أي نموذج؟

قدّم نموذج 8621 واحدًا لكل PFIC، مرفقًا بإقرارك بحلول موعد استحقاقه، بما فيه التمديدات (التعليمات). وفي سنة الانتقال يكون الإقرار عادةً بوضع مزدوج؛ راجع الإقرار بوضع مزدوج في سنة الانتقال.

بموجب استثناء الحيازة الصغيرة، لا يلزم النموذج 8621 لصندوق عن السنة عند تحقق كل ما يلي (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)⁩):

• أن تكون القيمة الإجمالية لأسهم PFIC كلها لديك 25,000 دولار أو أقل بالدولار الأمريكي (50,000 دولار في الإقرار المشترك، بحساب أسهم PFIC للزوجين معًا) في آخر يوم من سنتك الضريبية؛
• أن يكون الصندوق صندوقًا خاضعًا للمادة 1291، أي لا يوجد اختيار QEF أو تقييم بسعر السوق ساريًا بشأنه؛ و
• ألا يكون لديك توزيع زائد منه ولا مكسب من بيعه في تلك السنة.

الصناديق داخل RRSP لا تحتاج إلى نموذج خاص بها، لكنها تُحتسب عمومًا ضمن الإجمالي: إذ يشمل كل أسهم PFIC التي تملكها مباشرةً أو بصورة غير مباشرة، بما فيها عبر صندوق استئماني، والحيازات المستبعدة فقط هي الأسهم المملوكة عبر شخص أمريكي آخر، أو عبر PFIC أخرى، أو المقيّمة بسعر السوق بموجب قاعدة أخرى؛ وخطة المعاشات في الاتفاقية ليست في هذه القائمة (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)⁩؛ ⁦26 USC 1298(a)(3)⁩). وإذا كانت صناديق حسابك العادي صغيرة لكن RRSP كبير، فتوقع أن تتجاوز الحد. وتجد الاستثناءات الأخرى والسنوات الفائتة في تقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة.

الصناديق داخل RRSP: هل توجد ضريبة أمريكية ما دامت في الخطة؟

لا عمومًا، ما دامت الصناديق في الخطة وينطبق تأجيل الاتفاقية: فالضريبة الأمريكية على الدخل المكتسب داخل RRSP أو RRIF تتأخر حتى دفعه، ولا تحتاج الصناديق داخله إلى النموذج 8621 (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(4)⁩). وبموجب Revenue Procedure 2014-55، يُعامل الفرد المؤهل، وهو من قدّم كل الإقرارات الأمريكية المطلوبة وهو مقيم في الولايات المتحدة، ولم يُبلّغ قط عن أرباح الخطة غير الموزعة، وأبلغ عن كل سحب كتوزيع من الخطة، كأنه اختار التأجيل، خطةً بخطة، ولم يعد النموذج 8891 مطلوبًا (Rev. Proc. 2014-55). وإذا أبلغت يومًا عن نمو RRSP عند حدوثه، فلست فردًا مؤهلًا: فالتأجيل حينئذ يحتاج إلى موافقة IRS، وإلى أن ينطبق تقع الصناديق داخل الخطة خارج استثناء المعاشات ولكل منها نموذج 8621 خاص؛ اطلب فحص ذلك. وتخضع السحوبات عمومًا للضريبة كتوزيعات من الخطة؛ راجع RRSP وTFSA بعد مغادرة كندا.

زوج أو زوجة يبقى غير أمريكي، أو حساب مشترك مع أحد الوالدين في كندا: أي الصناديق تُحتسب؟

واجب النموذج 8621 يقع على شخص أمريكي يملك الصندوق (⁦26 CFR 1.1298-1⁩). والزوج أو الزوجة الذي يبقى أجنبيًا غير مقيم خارج هذا الواجب عمومًا، إلا إذا اخترتما معاملته كمقيم في الولايات المتحدة لتقديم إقرار مشترك، فيخضع كلاكما للضريبة على الدخل العالمي لتلك السنة (المنشور 519). عندئذ تُحتسب صناديق الزوج أو الزوجة الكندية ضمن إجمالي الحيازة الصغيرة المشترك وتحتاج إلى النموذج 8621 مثل صناديقك. وفي الحساب المشترك مع أحد الوالدين في كندا، المعتبر هو الحصة التي تملكها فعلًا؛ وكونها النصف أو الكل أو لا شيء يتوقف على من ساهم ومن يستفيد؛ وإذا لم يتضح ذلك، فاحصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود.

مثال

المبالغ بالدولار الكندي ما لم يُذكر غير ذلك؛ والمبالغ والمعدلات توضيحية.

حساب عادي وRRSP وTFSA

ينتقل شخص إلى دنفر ومعه صناديق ETF كندية مؤشرية بقيمة 150,000 دولار كندي في حساب عادي (تكلفتها 100,000 دولار كندي)، وصناديق مشابهة بقيمة 200,000 دولار كندي في RRSP، و60,000 دولار كندي في TFSA. تفرض كندا الضريبة على المكسب البالغ 50,000 دولار كندي في الحساب العادي عند المغادرة، بافتراض أن استثناء الإقامة القصيرة لا ينطبق. وفي الجانب الأمريكي، يحتاج كل صندوق ETF في الحساب العادي إلى نموذج 8621 خاص به، لأن القيمة الإجمالية لـ PFIC تفوق حد الحيازة الصغيرة بكثير. وتقع صناديق RRSP تحت استثناء المعاشات في الاتفاقية. أما صناديق TFSA فلا استثناء لها في المصادر، فتحتاج إلى نماذج أيضًا.

بيع بعد شهر من الوصول

يبيع الشخص نفسه صناديق ETF في الحساب العادي بعد شهر من وصوله بمبلغ 152,000 دولار كندي. ولا تضيف كندا شيئًا: فغير المقيم يخضع للضريبة فقط على الممتلكات الكندية الخاضعة للضريبة، وهي عمومًا لا تشمل وحدات الصناديق المدرجة، وتترك المادة ⁦XIII(4)⁩ من الاتفاقية مكاسب الممتلكات الأخرى لبلد الإقامة. ويبدأ المكسب الأمريكي من التكلفة الأصلية البالغة 100,000 دولار كندي محوّلة إلى الدولار الأمريكي، ما لم يعدّها اختيار المادة ⁦XIII(7)⁩ إلى قيمة المغادرة، وتحدد قواعد PFIC كيف يُفرض الضريبة على ذلك المكسب، بما في ذلك هل يقع جزء منه في سنوات سبقت صيرورة الشخص أمريكيًا؛ راجع قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة.

صندوق مشترك صغير واحد

يملك شخص صندوقًا مشتركًا كنديًا واحدًا قيمته 8,000 دولار كندي ولا يملك أي PFIC أخرى. إذا لم يدفع الصندوق سوى توزيعات عادية، ولم يُبَع شيء، ولا يوجد اختيار ساري، فإن استثناء الحيازة الصغيرة يعني ألا يلزم النموذج 8621 لذلك الصندوق في تلك السنة. وإذا بيع جزء من الصندوق بمكسب، أو كان توزيع كبيرًا بما يكفي ليكون توزيعًا زائدًا، فالنموذج مطلوب بصرف النظر عن القيمة. وإذا كان للشخص نفسه صناديق ETF كندية في RRSP، فهذه تُحتسب عمومًا ضمن الحد، فيرجح فقدان الاستثناء مع أن صناديق RRSP لا تحتاج إلى نموذج خاص بها.

هل وضعك مختلف؟

• صناديق كثيرة، أو مكاسب كبيرة غير محققة، أو قرار بشأن اختيار المادة ⁦XIII(7)⁩: هذه القرارات تشكّل كل السنوات اللاحقة؛ احصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• لم تقرر بين البيع والاحتفاظ والاختيار: راجع قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة واختيارا QEF والتقييم بسعر السوق.
• فاتك النموذج 8621 في سنوات سابقة: راجع تقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة، واحصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• أبلغت إقراراتك الأمريكية السابقة عن نمو RRSP، أو لديك سنوات أمريكية لم تُقدَّم: قد لا ينطبق تأجيل الاتفاقية التلقائي؛ احصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• لديك صناديق داخل TFSA أو FHSA أو RESP: راجع TFSA وFHSA للمواطنين الأمريكيين والحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.
• تحتاج إلى الإبلاغ عن الحسابات نفسها: راجع أول FBAR بعد الانتقال من كندا والنموذج 8938 بعد الانتقال من كندا.
• كندا تستقطع ضريبة من توزيعاتك: راجع الحسابات المصرفية وحسابات الوساطة الكندية بعد المغادرة.
• إقرار ضريبة المغادرة لا يزال مفتوحًا: راجع حساب استثمارك عند مغادرة كندا.