PFIC: Kanadische ETFs und Fonds nach dem Umzug in die USA

Sind kanadische ETFs und Investmentfonds nach dem Umzug in die USA PFICs?

In der Regel ja. Ein kanadischer ETF oder Investmentfonds, der nach US-Steuerrecht eine Kapitalgesellschaft ist, gilt als passive ausländische Investmentgesellschaft (Passive Foreign Investment Company, PFIC), wenn mindestens 75 % seiner Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % seines Vermögens passive Einkünfte erzeugen (Anleitung zu Form 8621). Ein Fonds in der Form eines Trusts fällt nicht automatisch aus diesen Regeln: Ein Investment-Trust, dessen Manager die Bestände ändern kann, wird nicht als Trust, sondern als Unternehmen eingestuft und kann nach US-Steuerrecht eine Kapitalgesellschaft sein (26 CFR 301.7701-4(c)). Fragen Sie den Fonds, wie er eingestuft ist. Ein Fonds, der nur Aktien und Anleihen hält, erfüllt meist einen dieser Tests; der Test gilt aber für jeden Fonds einzeln, prüfen Sie deshalb jedes Produkt, statt es anzunehmen.

Die PFIC-Regeln gelten, sobald Sie eine US-Person sind: Die Vorschriften definieren einen PFIC-Aktionär als US-Person, die den Fonds direkt oder indirekt besitzt (26 CFR 1.1291-1). Welches Datum das ist und was Sie vorher und im ersten Jahr entscheiden sollten, steht in PFIC-Regeln beim Umzug in die USA.

Was Ihren Fall nicht einfach macht:

• Zwei Länder besteuern dieselben Fonds. Kanada hat den Gewinn auf Ihre Fonds im normalen Depot beim Wegzug meist besteuert; die USA gehen von dem aus, was Sie bezahlt haben, es sei denn, Sie treffen eine Abkommenswahl.
• Wahlrechte lassen sich schwer rückgängig machen. Eine Mark-to-Market- oder QEF-Wahl und die Abkommenswahl zu den Anschaffungskosten prägen jedes spätere Jahr.
• Viele Fonds bedeuten viele Formulare. Jeder Fonds ist eine eigene Form 8621.
• Jahre, die ohne Form 8621 eingereicht wurden. Sind Sie länger als ein Jahr in den USA und haben die Fonds nie gemeldet, umfasst die Korrektur jedes offene Jahr; lesen Sie Einreichung von Form 8621 und versäumte Jahre.

Das sollten Sie bereithalten: jeden Fonds nach Konto, Kaufdaten und Anschaffungskosten in kanadischen Dollar, wiederangelegte Ausschüttungen, Ihre Werte zum Wegzugsdatum aus der kanadischen Erklärung, die Jahresendauszüge und alle bereits eingereichten US-Erklärungen samt Form 8621 oder Wahl.

Spielt es eine Rolle, ob der Fonds in einem normalen Depot, einem RRSP oder einem TFSA liegt?

Ja. Das Konto entscheidet, ob Form 8621 überhaupt nötig ist. Ein Fonds, der über eine Konstruktion gehalten wird, die nach einem US-Steuerabkommen als ausländischer Pensionsfonds gilt, ist von dem jährlichen Formular befreit, wenn das Abkommen die Einkünfte des Plans erst bei der Auszahlung besteuert (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Der IRS behandelt RRSPs und RRIFs nach dem Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA als Renten, und Article XVIII(7) erlaubt es, die US-Steuer auf ihre Einkünfte bis zur Auszahlung aufzuschieben (Publication 597).

Die Falle ist die Annahme, die RRSP-Ausnahme gelte auch für ein TFSA. Nach den genannten Quellen gilt sie nicht. Wie der IRS jeden Plan behandelt, steht in Kanadische registrierte Konten in der US-Erklärung; PFICs in einem TFSA oder FHSA behandelt TFSA und FHSA für US-Staatsbürger.

Übernehmen die USA den kanadischen Wegzugswert als meine Anschaffungskosten?

Nein, nicht automatisch. Die US-Basis sind die Anschaffungskosten des Vermögens (26 USC 1012); Ihr US-Gewinn bei einem späteren Verkauf geht also von dem aus, was Sie bezahlt haben, umgerechnet in US-Dollar. Kanada dagegen behandelt Sie so, als hätten Sie nicht registriertes Vermögen zum Marktwert am Wegzugsdatum verkauft und wieder zurückgekauft (CRA). RRSPs, RRIFs, RESPs, RDSPs und TFSAs stehen auf der Ausnahmeliste der CRA, deshalb gehören die Fonds darin nicht zur Wegzugsteuer. Eine weitere Ausnahme ist wichtig, wenn Sie nur kurz in Kanada gelebt haben: Waren Sie in den 10 Jahren vor dem Wegzug höchstens 60 Monate ansässig, gilt Vermögen, das Sie bei Ihrer letzten Begründung der Ansässigkeit besaßen oder danach erbten, nicht als verkauft; dafür fällt keine Wegzugsteuer an, und es gibt keine Abkommenswahl dafür.

Article XIII(7) des Abkommens erlaubt einer Person, die in Kanada auf diese fiktive Veräußerung besteuert wird, zu wählen, dass sie in den USA so behandelt wird, als wäre das Vermögen zu diesem Zeitpunkt zum Marktwert verkauft und zurückgekauft worden, für dieses und alle späteren Jahre (Abkommen). Damit können Ihre US-Anschaffungskosten auf den Wegzugswert zurückgesetzt werden.

Was die Quellen nicht klären: wie dieses Zurücksetzen mit der PFIC-Haltedauer zusammenwirkt, nach der der Gewinn nach Section 1291 verteilt wird. Betrachten Sie das als offene Frage für einen Fachmann, bevor Sie sich darauf verlassen. Die Seite der Wegzugsteuer behandeln Ihr Anlagedepot beim Wegzug aus Kanada und Umzug von Kanada in die USA.

Fonds in einem kanadischen normalen Depot: Was kostet jeder Weg auf US-Seite?

Drei Wege, je eine Zeile. Den vollständigen Vergleich finden Sie in PFIC-Regeln beim Umzug in die USA und QEF- und Mark-to-Market-Wahl.

Ein in Kanada gelisteter ETF kann ein marktgängiger Anteil sein, wenn er in jedem Quartal an mindestens 15 Tagen an einer anerkannten Börse gehandelt wird; ein Investmentfonds, der nicht an einer Börse gehandelt wird, qualifiziert sich nur nach einer eigenen Regel für Fonds, die zum Nettoinventarwert rückgabefähig sind und bei denen unter anderem die Mindestanlage auf US$10.000 begrenzt ist (26 CFR 1.1296-2). Den vollständigen Test behandeln die oben genannten Ratgeber.

Was zeigen kanadische Bescheinigungen, und was braucht die US-Seite?

Kanadische Bescheinigungen weisen Beträge für die kanadische Steuer in kanadischen Dollar aus, nicht das, was Form 8621 verlangt. Ein Mutual Fund Trust stellt eine T3-Bescheinigung aus, eine Mutual Fund Corporation eine T5-Bescheinigung; nach kanadischem Recht erhöhen wiederangelegte Ausschüttungen Ihre angepassten Anschaffungskosten (Adjusted Cost Base), eine Kapitalrückzahlung mindert sie (CRA).

Eine QEF-Wahl erfordert jedes Jahr eine PFIC Annual Information Statement des Fonds, die Ihren Anteil an dessen laufenden Erträgen und Nettokapitalgewinn zeigt (Anleitung). Viele kanadische Fonds stellen sie möglicherweise nicht aus. Fragen Sie den Fonds, bevor Sie mit einer QEF-Wahl rechnen.

Form 8621 im ersten US-Jahr: Wie viele Formulare, und wann ist keines nötig?

Reichen Sie für jede PFIC eine Form 8621 ein, beigefügt zu Ihrer Erklärung bis zu deren Fälligkeit einschließlich Fristverlängerungen (Anleitung). Im Jahr des Umzugs ist diese Erklärung meist eine Dual-Status-Erklärung; lesen Sie Dual-Status-Erklärung im Jahr des Umzugs.

Nach der Ausnahme für kleine Bestände ist für einen Fonds im Jahr keine Form 8621 nötig, wenn alle diese Punkte zutreffen (26 CFR 1.1298-1(c)(2)):

• der Gesamtwert aller Ihrer PFIC-Anteile beträgt am letzten Tag Ihres Steuerjahres höchstens US$25.000 in US-Dollar (US$50.000 bei gemeinsamer Veranlagung, wobei die PFIC-Anteile beider Ehepartner zählen);
• der Fonds ist ein Fonds nach Section 1291, das heißt, für ihn gilt weder eine QEF- noch eine Mark-to-Market-Wahl; und
• Sie hatten aus ihm in dem Jahr keine Excess Distribution und keinen Gewinn aus seinem Verkauf.

Fonds in einem RRSP brauchen kein eigenes Formular, zählen aber in der Regel trotzdem zur Gesamtsumme: Sie umfasst alle PFIC-Anteile, die Sie direkt oder indirekt besitzen, auch über einen Trust, und nur Bestände, die über eine andere US-Person, über eine andere PFIC oder nach einer anderen Regel zum Marktwert bewertet gehalten werden, bleiben außen vor; ein Abkommens-Pensionsplan steht nicht auf dieser Liste (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii); 26 USC 1298(a)(3)). Sind Ihre Fonds im normalen Depot klein, Ihr RRSP aber groß, ist zu erwarten, dass Sie über der Grenze liegen. Weitere Ausnahmen und versäumte Jahre behandelt Einreichung von Form 8621 und versäumte Jahre.

Fonds im RRSP: Fällt US-Steuer an, solange sie im Plan bleiben?

In der Regel nein, solange die Fonds im Plan bleiben und der Aufschub nach dem Abkommen gilt: Die US-Steuer auf Einkünfte innerhalb eines RRSP oder RRIF wartet bis zur Auszahlung, und die Fonds darin brauchen keine Form 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Nach Revenue Procedure 2014-55 gilt eine berechtigte Person, die als US-Ansässige jede erforderliche US-Erklärung eingereicht, die nicht ausgeschütteten Erträge des Plans nie gemeldet und jede Entnahme als Planausschüttung gemeldet hat, als Person, die den Aufschub plan-weise gewählt hat; Form 8891 ist dann nicht mehr nötig (Rev. Proc. 2014-55). Haben Sie das Wachstum des RRSP je laufend gemeldet, sind Sie keine berechtigte Person: Der Aufschub braucht dann die Zustimmung des IRS, und bis er greift, fallen die Fonds im Plan aus der Rentenausnahme heraus und brauchen je eine eigene Form 8621; lassen Sie das prüfen. Entnahmen werden in der Regel als Planausschüttungen besteuert; lesen Sie RRSP und TFSA nach dem Wegzug aus Kanada.

Ein Ehepartner, der kein US-Bürger bleibt, oder ein gemeinsames Konto mit einem Elternteil in Kanada: Wessen Fonds zählen?

Die Pflicht zur Form 8621 trifft eine US-Person, die den Fonds besitzt (26 CFR 1.1298-1). Ein Ehepartner, der ein nicht in den USA ansässiger Ausländer bleibt, ist davon in der Regel ausgenommen, es sei denn, Sie wählen, ihn für die gemeinsame Veranlagung als in den USA ansässig zu behandeln; dann werden Sie beide für das Jahr mit dem Welteinkommen besteuert (Publication 519). Dann zählen die kanadischen Fonds des Ehepartners zur gemeinsamen Gesamtsumme der kleinen Bestände und brauchen wie Ihre Form 8621. Bei einem gemeinsamen Konto mit einem Elternteil in Kanada zählt der Anteil, den Sie tatsächlich besitzen; ob das die Hälfte, alles oder nichts ist, hängt davon ab, wer eingezahlt hat und wer begünstigt ist; ist es unklar, holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.

Beispiel

Beträge sind in kanadischen Dollar, sofern nicht anders angegeben; Beträge und Sätze dienen nur der Veranschaulichung.

Ein normales Depot, ein RRSP und ein TFSA

Eine Person zieht nach Denver mit kanadischen Index-ETFs im Wert von C$150.000 in einem normalen Depot (Anschaffungskosten C$100.000), ähnlichen ETFs im Wert von C$200.000 in einem RRSP und C$60.000 in einem TFSA. Kanada besteuert den Gewinn von C$50.000 im normalen Depot beim Wegzug, wenn man annimmt, dass die Ausnahme für kurzzeitig Ansässige nicht greift. Auf US-Seite braucht jeder ETF im normalen Depot eine eigene Form 8621, weil der PFIC-Gesamtwert weit über der Grenze für kleine Bestände liegt. Die RRSP-Fonds fallen unter die Rentenausnahme des Abkommens. Für die TFSA-Fonds nennen die Quellen keine Ausnahme, also brauchen auch sie Formulare.

Verkauf einen Monat nach der Ankunft

Dieselbe Person verkauft die ETFs im normalen Depot einen Monat nach der Ankunft für C$152.000. Kanada besteuert nichts zusätzlich: Eine nicht ansässige Person wird nur auf steuerpflichtiges kanadisches Vermögen besteuert, und börsennotierte Fondsanteile gehören in der Regel nicht dazu; Article XIII(4) des Abkommens überlässt Gewinne auf anderes Vermögen dem Wohnsitzland. Der US-Gewinn geht von den ursprünglichen Anschaffungskosten von C$100.000 aus, umgerechnet in US-Dollar, es sei denn, die Wahl nach Article XIII(7) hat sie auf den Wegzugswert zurückgesetzt; die PFIC-Regeln entscheiden, wie dieser Gewinn besteuert wird, auch ob ein Teil davon in die Jahre fällt, bevor die Person US-Person wurde; lesen Sie PFIC-Regeln beim Umzug in die USA.

Ein kleiner Investmentfonds

Eine Person hält einen kanadischen Investmentfonds im Wert von C$8.000 und keine andere PFIC. Hat der Fonds nur gewöhnliche Ausschüttungen gezahlt, wurde nichts verkauft und gilt keine Wahl, ist nach der Ausnahme für kleine Bestände für diesen Fonds in dem Jahr keine Form 8621 nötig. Wurde ein Teil des Fonds mit Gewinn verkauft oder war eine Ausschüttung so groß, dass sie eine Excess Distribution ist, ist das Formular unabhängig vom Wert erforderlich. Hält dieselbe Person auch kanadische ETFs in einem RRSP, zählen diese in der Regel zur Grenze, sodass die Ausnahme wahrscheinlich entfällt, obwohl die RRSP-Fonds kein eigenes Formular brauchen.

Anders in Ihrem Fall?

• Viele Fonds, hohe nicht realisierte Gewinne oder eine Entscheidung über die Wahl nach Article XIII(7): Diese Entscheidungen prägen jedes spätere Jahr; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben sich noch nicht zwischen Verkaufen, Behalten oder einer Wahl entschieden: Lesen Sie PFIC-Regeln beim Umzug in die USA und QEF- und Mark-to-Market-Wahl.
• Sie haben Form 8621 in früheren Jahren versäumt: Lesen Sie Einreichung von Form 8621 und versäumte Jahre und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Ihre früheren US-Erklärungen wiesen RRSP-Wachstum aus, oder Sie haben nicht eingereichte US-Jahre: Der automatische Aufschub des Abkommens gilt möglicherweise nicht; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie halten Fonds in einem TFSA, FHSA oder RESP: Lesen Sie TFSA und FHSA für US-Staatsbürger und Kanadische registrierte Konten in der US-Erklärung.
• Sie müssen die Konten selbst melden: Lesen Sie Ihre erste FBAR nach dem Umzug aus Kanada und Form 8938 nach dem Umzug aus Kanada.
• Kanada behält Steuer auf Ihre Ausschüttungen ein: Lesen Sie Kanadische Bank- und Depotkonten nach dem Wegzug.
• Ihre Erklärung zur Wegzugsteuer ist noch offen: Lesen Sie Ihr Anlagedepot beim Wegzug aus Kanada.