PFIC: ETFs y fondos mutuos canadienses al mudarse a EE. UU.

¿Los ETFs y fondos mutuos canadienses son PFIC después de mudarse a EE. UU.?

Generalmente sí. Un ETF o fondo mutuo canadiense que es una corporación para efectos tributarios de EE. UU. es una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) si 75% o más de sus ingresos brutos son pasivos, o si al menos 50% de sus activos producen ingresos pasivos (instrucciones del Form 8621). Un fondo constituido como fideicomiso no queda fuera de estas reglas de forma automática: un fideicomiso de inversión cuyo administrador puede cambiar lo que el fondo posee no se clasifica como fideicomiso, sino como entidad de negocios, y eso puede convertirlo en una corporación para efectos tributarios de EE. UU. (26 CFR 301.7701-4(c)). Pregunte al fondo cómo está clasificado. Un fondo que solo tiene acciones y bonos normalmente cumple una de estas pruebas, pero la prueba se aplica fondo por fondo, así que revise cada producto en lugar de suponerlo.

Las reglas de PFIC se aplican desde que usted es persona de EE. UU.: el reglamento define al accionista de una PFIC como una persona de EE. UU. que posee el fondo directa o indirectamente (26 CFR 1.1291-1). Cuál es esa fecha, y qué decidir antes y durante su primer año, se explica en reglas de PFIC al mudarse a EE. UU..

Lo que hace que su caso no sea sencillo:

• Dos países gravan los mismos fondos. Canadá normalmente gravó la ganancia de sus fondos en cuenta regular cuando usted salió; EE. UU. parte de lo que usted pagó, salvo que haga una elección del tratado.
• Las elecciones son difíciles de deshacer. Una elección de valoración a mercado o QEF, y la elección del tratado sobre el costo, determinan todos los años siguientes.
• Muchos fondos significan muchos formularios. Cada fondo requiere su propio Form 8621.
• Años ya presentados sin el Form 8621. Si lleva más de un año en EE. UU. y nunca informó los fondos, la corrección abarca todos los años abiertos; consulte presentación del Form 8621 y años omitidos.

Qué debe reunir: cada fondo por cuenta, fechas de compra y costo en dólares canadienses, distribuciones reinvertidas, los valores de la fecha de salida de su declaración canadiense, los estados de cuenta de fin de año y las declaraciones de EE. UU. que ya haya presentado, con cualquier Form 8621 o elección que incluyan.

¿Importa si el fondo está en una cuenta regular, un RRSP o una TFSA?

Sí. La cuenta determina si se necesita el Form 8621. Un fondo que se mantiene a través de un arreglo tratado como fondo de pensión extranjero según un tratado tributario de EE. UU. está exento del formulario anual cuando el tratado grava los ingresos del plan solo cuando se pagan (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). El IRS trata los RRSP y RRIF como pensiones según el tratado entre Canadá y EE. UU., y el Artículo XVIII(7) permite diferir el impuesto de EE. UU. sobre sus ingresos hasta que se paguen (Publication 597).

La trampa es suponer que la excepción del RRSP cubre una TFSA. Con las fuentes anteriores, no la cubre. Cómo trata el IRS cada plan se explica en cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU.; las PFIC dentro de una TFSA o FHSA se tratan en TFSA y FHSA para ciudadanos de EE. UU..

¿EE. UU. usa el valor del impuesto de salida de Canadá como mi costo?

No, no de forma predeterminada. La base en EE. UU. es el costo del bien (26 USC 1012), así que su ganancia en EE. UU. en una venta posterior parte de lo que usted pagó, convertido a dólares estadounidenses. Canadá, en cambio, considera que usted vende los bienes no registrados a su valor justo de mercado en la fecha de salida y que los vuelve a comprar (CRA). Los RRSP, RRIF, RESP, RDSP y TFSA están en la lista de excepciones de la CRA, por lo que los fondos que contienen no forman parte del impuesto de salida. Otra excepción importa si vivió en Canadá por poco tiempo: si fue residente 60 meses o menos en los 10 años anteriores a su salida, los bienes que ya tenía la última vez que se hizo residente, o que heredó después, no se consideran vendidos; por eso no hay impuesto de salida sobre ellos ni una elección del tratado que hacer.

El Artículo XIII(7) del tratado permite que una persona gravada en Canadá por esa venta presunta elija que en EE. UU. se le trate como si hubiera vendido y recomprado el bien a su valor justo de mercado en ese momento, para ese año y todos los años siguientes (tratado). Eso puede restablecer su costo en EE. UU. al valor de salida.

Lo que las fuentes no resuelven: cómo interactúa ese restablecimiento con el período de tenencia de la PFIC que se usa para repartir la ganancia según la sección 1291. Trátelo como una pregunta abierta para un profesional antes de apoyarse en ella. El lado del impuesto de salida se explica en su cuenta de inversión al salir de Canadá y mudarse de Canadá a EE. UU..

Fondos que conserva en una cuenta regular canadiense: ¿cuánto cuesta cada camino en EE. UU.?

Tres caminos, una línea cada uno. La comparación completa está en reglas de PFIC al mudarse a EE. UU. y elecciones QEF y de valoración a mercado.

Un ETF que cotiza en Canadá puede ser acción negociable si se negocia al menos 15 días de cada trimestre en una bolsa que califique; un fondo mutuo que no se negocia en una bolsa califica solo por una regla aparte para fondos redimibles al valor neto de los activos, que, entre otros requisitos, limita la inversión inicial mínima a US$10,000 (26 CFR 1.1296-2). Las guías anteriores explican la prueba completa.

¿Qué muestran los comprobantes canadienses y qué necesita EE. UU.?

Los comprobantes canadienses dan montos para el impuesto de Canadá en dólares canadienses, no lo que pide el Form 8621. Un fideicomiso de fondos mutuos emite un comprobante T3 y una corporación de fondos mutuos emite un comprobante T5; para efectos canadienses, las distribuciones reinvertidas aumentan su costo base ajustado y un retorno de capital lo reduce (CRA).

Una elección QEF requiere que el fondo le entregue cada año un PFIC Annual Information Statement, que muestre su parte de las ganancias ordinarias y de la ganancia de capital neta del fondo (instrucciones). Es posible que muchos fondos canadienses no lo emitan. Pregunte al fondo antes de contar con una elección QEF.

Form 8621 en su primer año en EE. UU.: ¿cuántos formularios y cuándo no se necesita ninguno?

Presente un Form 8621 por cada PFIC, adjunto a su declaración a más tardar en su fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas (instrucciones). En el año de la mudanza, esa declaración normalmente es de doble estatus (dual-status); consulte la declaración de doble estatus en el año en que se muda.

Con la excepción por tenencia pequeña, no se necesita el Form 8621 para un fondo en el año si se cumple todo lo siguiente (26 CFR 1.1298-1(c)(2)):

• el valor total de todas sus acciones de PFIC es US$25,000 o menos en dólares estadounidenses (US$50,000 en una declaración conjunta, contando las acciones de PFIC de ambos cónyuges) el último día de su año fiscal;
• el fondo es un fondo de la sección 1291, es decir, no hay ninguna elección QEF ni de valoración a mercado vigente para él; y
• no tuvo una distribución excesiva de ese fondo ni ganancia por venderlo en ese año.

Los fondos dentro de un RRSP no necesitan un formulario propio, pero generalmente igual cuentan para el total: este incluye todas las acciones de PFIC que usted posee directa o indirectamente, también a través de un fideicomiso, y las únicas tenencias que quedan fuera son las acciones que se poseen a través de otra persona de EE. UU., a través de otra PFIC, o que se valoran a mercado según otra regla; un plan de pensión del tratado no está en esa lista (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii); 26 USC 1298(a)(3)). Si sus fondos en cuenta regular son pequeños pero su RRSP es grande, es de esperar que supere el límite. Las otras excepciones y los años omitidos se explican en presentación del Form 8621 y años omitidos.

Fondos dentro del RRSP: ¿hay impuesto de EE. UU. mientras permanecen en el plan?

Generalmente no, mientras los fondos permanezcan en el plan y se aplique el diferimiento del tratado: el impuesto de EE. UU. sobre los ingresos generados dentro de un RRSP o RRIF se aplaza hasta que se pagan, y los fondos que contienen no necesitan el Form 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Según el Revenue Procedure 2014-55, una persona elegible, es decir, quien presentó todas las declaraciones de EE. UU. requeridas mientras fue residente de EE. UU., nunca informó las ganancias no distribuidas del plan e informó cada retiro como una distribución del plan, se considera que hizo la elección de diferimiento, plan por plan, y el Form 8891 ya no se requiere (Rev. Proc. 2014-55). Si alguna vez informó el crecimiento del RRSP a medida que se generaba, usted no es una persona elegible: el diferimiento entonces necesita el consentimiento del IRS, y mientras no se aplique, los fondos dentro del plan quedan fuera de la excepción de pensiones y cada uno necesita su propio Form 8621; haga revisar esto. Los retiros generalmente tributan como distribuciones del plan; consulte RRSP y TFSA después de salir de Canadá.

Un cónyuge que sigue sin ser de EE. UU., o una cuenta conjunta con un padre en Canadá: ¿los fondos de quién cuentan?

La obligación del Form 8621 recae en una persona de EE. UU. que posee el fondo (26 CFR 1.1298-1). Un cónyuge que sigue siendo extranjero no residente generalmente queda fuera, salvo que usted decida tratarlo como residente de EE. UU. para presentar una declaración conjunta, lo que hace que ambos tributen sobre sus ingresos de todo el mundo ese año (Publication 519). En ese caso, los fondos canadienses del cónyuge cuentan para el total conjunto de la excepción por tenencia pequeña y requieren el Form 8621 igual que los suyos. En una cuenta conjunta con un padre en Canadá, cuenta la parte que usted realmente posee; si es la mitad, todo o nada depende de quién aportó y quién se beneficia. Si no está claro, obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.

Ejemplo

Las cifras están en dólares canadienses, salvo que se indique otra moneda; los montos y las tasas son ilustrativos.

Una cuenta regular, un RRSP y una TFSA

Una persona se muda a Denver con C$150,000 en ETFs canadienses indexados en una cuenta regular (costo C$100,000), C$200,000 en ETFs similares en un RRSP y C$60,000 en una TFSA. Canadá grava la ganancia de C$50,000 de la cuenta regular al salir, suponiendo que no aplique la excepción de residente por poco tiempo. Del lado de EE. UU., cada ETF de la cuenta regular necesita su propio Form 8621, porque el valor total de las PFIC supera con creces el límite de tenencia pequeña. Los fondos del RRSP quedan bajo la excepción de pensiones del tratado. Los fondos de la TFSA no tienen una excepción en las fuentes, así que también necesitan formularios.

Venta un mes después de llegar

La misma persona vende los ETFs de la cuenta regular un mes después de llegar, por C$152,000. Canadá no suma nada: un no residente tributa solo por bienes canadienses gravables, y las unidades de fondos que cotizan en bolsa generalmente no lo son, y el Artículo XIII(4) del tratado deja las ganancias sobre otros bienes al país de residencia. La ganancia en EE. UU. parte del costo original de C$100,000 convertido a dólares estadounidenses, salvo que la elección del Artículo XIII(7) lo haya restablecido al valor de salida, y las reglas de PFIC deciden cómo se grava esa ganancia, incluso si parte de ella corresponde a los años anteriores a que la persona fuera persona de EE. UU.; consulte reglas de PFIC al mudarse a EE. UU..

Un fondo mutuo pequeño

Una persona tiene un fondo mutuo canadiense de C$8,000 y ninguna otra PFIC. Si el fondo solo pagó distribuciones ordinarias, no se vendió nada y no hay ninguna elección vigente, la excepción por tenencia pequeña significa que ese año no se necesita el Form 8621 para ese fondo. Si se vendió parte del fondo con ganancia, o una distribución fue lo bastante grande como para ser una distribución excesiva, el formulario se requiere sin importar el valor. Si la misma persona también tiene ETFs canadienses en un RRSP, estos generalmente cuentan para el límite, por lo que probablemente pierda la excepción aunque los fondos del RRSP no necesiten un formulario propio.

¿Su caso es distinto?

• Muchos fondos, grandes ganancias no realizadas o una decisión sobre la elección del Artículo XIII(7): estas decisiones determinan todos los años siguientes; obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• No ha decidido entre vender, conservar o hacer una elección: consulte reglas de PFIC al mudarse a EE. UU. y elecciones QEF y de valoración a mercado.
• Omitió el Form 8621 en años anteriores: consulte presentación del Form 8621 y años omitidos y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Sus declaraciones anteriores de EE. UU. informaron el crecimiento del RRSP, o tiene años de EE. UU. sin presentar: es posible que el diferimiento automático del tratado no aplique; obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Tiene fondos dentro de una TFSA, FHSA o RESP: consulte TFSA y FHSA para ciudadanos de EE. UU. y cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU..
• Necesita informar las cuentas en sí: consulte su primera FBAR después de mudarse de Canadá y Form 8938 después de mudarse de Canadá.
• Canadá retiene impuesto sobre sus distribuciones: consulte cuentas bancarias y de corretaje canadienses después de salir.
• Su declaración del impuesto de salida sigue abierta: consulte su cuenta de inversión al salir de Canadá.