PFIC: קרנות סל וקרנות נאמנות קנדיות אחרי המעבר לארצות הברית

האם קרנות סל וקרנות נאמנות קנדיות הן PFIC אחרי המעבר לארה״ב?

בדרך כלל כן. קרן סל או קרן נאמנות קנדית שנחשבת תאגיד לצורכי מס אמריקאי היא חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC) אם ⁦75%⁩ או יותר מההכנסה הגולמית שלה פסיבית, או אם לפחות ⁦50%⁩ מהנכסים שלה מניבים הכנסה פסיבית (הוראות טופס 8621). קרן שהוקמה כנאמנות אינה יוצאת אוטומטית מהכללים האלה: נאמנות השקעות שהמנהל שלה יכול לשנות את הנכסים שהיא מחזיקה לא מסווגת כנאמנות אלא כישות עסקית, ולכן עשויה להיחשב תאגיד לצורכי מס אמריקאי (⁦26 CFR 301.7701-4(c)⁩). שאלו את הקרן איך היא מסווגת. קרן שמחזיקה רק מניות ואג״ח עומדת בדרך כלל באחד המבחנים, אבל המבחן מיושם קרן אחר קרן, ולכן בדקו כל מוצר ואל תניחו.

כללי PFIC חלים מרגע שאתם אזרחים או תושבים אמריקאים לצורכי מס (US person): התקנות מגדירות בעל מניות ב-⁠PFIC כ-⁠US person שמחזיק בקרן במישרין או בעקיפין (⁦26 CFR 1.1291-1⁩). מה התאריך הזה, ומה כדאי להחליט לפניו ובשנה הראשונה, מפורט בכללי PFIC במעבר לארה״ב.

מה הופך את המקרה שלכם למורכב:

• שתי מדינות מטילות מס על אותן קרנות. קנדה הטילה בדרך כלל מס על הרווח בקרנות החשבון הרגיל שלכם כשעזבתם. ארצות הברית מתחילה ממה ששילמתם, אלא אם בחרתם בבחירה לפי האמנה.
• קשה לבטל בחירות. בחירה ב-⁠mark-to-market או ב-⁠QEF, והבחירה לפי האמנה בנוגע לעלות, מעצבות כל שנה בהמשך.
• הרבה קרנות פירושן הרבה טפסים. לכל קרן יש טופס 8621 משלה.
• שנים שהוגשו בלי טופס 8621. אם אתם בארה״ב יותר משנה ולא דיווחתם על הקרנות, התיקון חל על כל השנים הפתוחות. ראו הגשת טופס 8621 ושנים שהוחמצו.

מה כדאי לאסוף: כל קרן לפי חשבון, תאריכי רכישה ועלות בדולרים קנדיים, חלוקות שהושקעו מחדש, שווי הקרנות בתאריך היציאה מהדוח הקנדי, דפי החשבון לסוף השנה, וכל דוח אמריקאי שכבר הוגש, עם טופס 8621 או בחירה שמופיעים בו.

האם משנה אם הקרן נמצאת בחשבון רגיל, ב-⁠RRSP או ב-⁠TFSA?

כן. סוג החשבון קובע אם בכלל צריך טופס 8621. קרן שמוחזקת דרך הסדר שנחשב קרן פנסיה זרה לפי אמנת מס אמריקאית פטורה מהטופס השנתי כשהאמנה מטילה מס על ההכנסה מהתוכנית רק בעת המשיכה (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(4)⁩). IRS רואה ב-⁠RRSP וב-⁠RRIF פנסיה לפי האמנה בין קנדה לארצות הברית, וסעיף ⁦XVIII(7)⁩ מאפשר לדחות את המס האמריקאי על ההכנסה בהם עד למשיכה (פרסום 597).

המלכודת היא להניח שחריג ה-⁠RRSP חל גם על TFSA. לפי המקורות שלמעלה, הוא לא חל. איך IRS מתייחס לכל תוכנית מוסבר בחשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי. על PFIC בתוך TFSA או FHSA ראו TFSA ו-⁠FHSA לאזרחי ארה״ב.

האם ארצות הברית משתמשת בשווי של מס היציאה הקנדי כעלות שלי?

לא, לא כברירת מחדל. הבסיס האמריקאי הוא עלות הנכס (⁦26 USC 1012⁩), ולכן הרווח האמריקאי שלכם במכירה עתידית מתחיל ממה ששילמתם, מומר לדולרים אמריקאיים. קנדה, לעומת זאת, רואה אתכם כמי שמכרו נכסים לא רשומים בשווי שוק הוגן בתאריך היציאה וקנו אותם מחדש (CRA). RRSP, RRIF, RESP, RDSP ו-⁠TFSA ברשימת החריגים של CRA, ולכן הקרנות שבתוכם לא נכללות במס היציאה. חריג נוסף חשוב אם גרתם בקנדה זמן קצר: אם הייתם תושבים 60 חודשים או פחות ב-⁠10 השנים שלפני העזיבה, נכס שהיה בבעלותכם כשהפכתם לתושבים בפעם האחרונה, או שירשתם אחר כך, לא נחשב כנמכר לכאורה, ולכן אין עליו מס יציאה ואין בחירה לפי האמנה לבצע בגינו.

סעיף ⁦XIII(7)⁩ באמנה מאפשר ליחיד שחויב במס בקנדה על אותה מכירה לכאורה לבחור שבארה״ב ייחשב כאילו הנכס נמכר ונקנה מחדש בשווי שוק הוגן באותו מועד, לאותה שנה ולכל השנים הבאות (האמנה). הבחירה הזאת יכולה לאפס את העלות האמריקאית שלכם לשווי בתאריך היציאה.

מה שהמקורות אינם מכריעים: איך האיפוס הזה משתלב עם תקופת ההחזקה ב-⁠PFIC שמשמשת לפריסת הרווח לפי סעיף 1291. התייחסו לזה כשאלה פתוחה שיש להעביר לאיש מקצוע לפני שנשענים על האיפוס. צד מס היציאה מוסבר בחשבון ההשקעות שלכם בעזיבת קנדה ובמעבר מקנדה לארה״ב.

קרנות שנשארו בחשבון רגיל בקנדה: כמה עולה כל דרך בצד האמריקאי?

שלוש דרכים, שורה לכל אחת. ההשוואה המלאה בכללי PFIC במעבר לארה״ב ובבחירות QEF ו-⁠mark-to-market.

קרן סל הנסחרת בקנדה יכולה להיחשב מניה סחירה אם היא נסחרת לפחות 15 ימים בכל רבעון בבורסה כשירה. קרן נאמנות שאינה נסחרת בבורסה כשירה רק לפי כלל נפרד לקרנות הניתנות לפדיון לפי שווי נכסים נקי, ובין היתר הוא מגביל את ההשקעה ההתחלתית המינימלית ל-⁠⁦US$10,000⁩ (⁦26 CFR 1.1296-2⁩). המדריכים שלמעלה מסבירים את המבחן המלא.

מה מופיע בטפסים הקנדיים, ומה צריך לצורכי מס אמריקאי?

הטפסים הקנדיים מציגים סכומים לצורכי מס קנדי בדולרים קנדיים, ולא את מה שטופס 8621 מבקש. קרן נאמנות בצורת נאמנות (mutual fund trust) מנפיקה טופס ⁦T3⁩, וקרן נאמנות בצורת תאגיד (mutual fund corporation) מנפיקה טופס ⁦T5⁩. לצורכי מס קנדי, חלוקות שהושקעו מחדש מגדילות את בסיס העלות המותאם, והחזר הון מקטין אותו (CRA).

בחירת QEF דורשת מהקרן, בכל שנה, דוח מידע שנתי על PFIC (PFIC Annual Information Statement) שמציג את חלקכם ברווחים הרגילים וברווח ההון נטו שלה (ההוראות). ייתכן שקרנות קנדיות רבות לא מנפיקות אותו. שאלו את הקרן לפני שאתם סומכים על בחירת QEF.

טופס 8621 בשנה האמריקאית הראשונה: כמה טפסים, ומתי לא צריך אף אחד?

מגישים טופס 8621 אחד לכל PFIC, מצורף לדוח עד מועד ההגשה שלו, כולל הארכות (ההוראות). בשנת המעבר הדוח הוא בדרך כלל במעמד כפול. ראו הדוח במעמד כפול בשנת המעבר.

לפי הפטור להחזקה קטנה, לא צריך טופס 8621 לקרן בשנה שבה כל התנאים האלה מתקיימים (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)⁩):

• השווי הכולל של כל מניות ה-⁠PFIC שלכם הוא ⁦US$25,000⁩ או פחות בדולרים אמריקאיים (⁦US$50,000⁩ בדוח משותף, כשסופרים את מניות ה-⁠PFIC של שני בני הזוג) ביום האחרון של שנת המס;
• הקרן היא קרן לפי סעיף 1291, כלומר לא בתוקף לגביה בחירת QEF או mark-to-market; ו
• לא הייתה לכם ממנה חלוקה חריגה ולא היה רווח ממכירתה באותה שנה.

קרנות בתוך RRSP לא צריכות טופס משלהן, אבל בדרך כלל הן עדיין נספרות בסכום הכולל: הוא כולל את כל מניות ה-⁠PFIC שאתם מחזיקים במישרין או בעקיפין, גם דרך נאמנות, וההחזקות היחידות שלא נכללות הן מניות שמוחזקות דרך US person אחר, דרך PFIC אחר, או שמוערכות לפי שוק לפי כלל אחר. תוכנית פנסיה לפי האמנה לא ברשימה הזאת (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)⁩; ⁦26 USC 1298(a)(3)⁩). אם הקרנות בחשבון הרגיל קטנות אבל ה-⁠RRSP גדול, צפו לחצות את הסף. פטורים נוספים ושנים שהוחמצו מוסברים בהגשת טופס 8621 ושנים שהוחמצו.

קרנות בתוך ה-⁠RRSP: האם יש מס אמריקאי כל עוד הן נשארות בתוכנית?

בדרך כלל לא, כל עוד הקרנות נשארות בתוכנית ודחיית המס באמנה חלה: המס האמריקאי על הכנסה שנצברה בתוך RRSP או RRIF נדחה עד המשיכה, והקרנות שבתוכם לא צריכות טופס 8621 (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(4)⁩). לפי Revenue Procedure 2014-55, יחיד כשיר, כלומר מי שהגיש כל דוח אמריקאי נדרש בתקופה שבה היה תושב ארה״ב, מעולם לא דיווח על רווחים לא מחולקים בתוכנית, ודיווח על כל משיכה כחלוקה מהתוכנית, נחשב כמי שבחר בדחייה, תוכנית אחר תוכנית, ואין עוד צורך בטופס 8891 (Rev. Proc. 2014-55). אם אי פעם דיווחתם על צמיחת RRSP בעת צבירתה, אינכם יחיד כשיר: הדחייה דורשת אז את הסכמת IRS, ועד שהיא חלה הקרנות בתוך התוכנית אינן בתחום חריג הפנסיה וכל אחת צריכה טופס 8621 משלה. בדקו זאת. משיכות מחויבות בדרך כלל כחלוקות מהתוכנית. ראו RRSP ו-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה.

בן או בת זוג שנשארים לא אמריקאים, או חשבון משותף עם הורה בקנדה: של מי הקרנות נספרות?

חובת טופס 8621 חלה על US person שמחזיק בקרן (⁦26 CFR 1.1298-1⁩). בן או בת זוג שנשארים זרים שאינם תושבים (nonresident alien) נמצאים בדרך כלל מחוץ לחובה, אלא אם בוחרים להתייחס אליהם כתושבי ארה״ב כדי להגיש דוח משותף, ואז שניכם חייבים במס על הכנסה עולמית באותה שנה (פרסום 519). אז הקרנות הקנדיות של בן או בת הזוג נספרות בסכום הכולל של הפטור המשותף להחזקה קטנה וצריכות טופס 8621 כמו שלכם. בחשבון משותף עם הורה בקנדה, מה שנספר הוא החלק שאתם באמת מחזיקים בו. אם זה חצי, הכול או כלום תלוי במי הפקיד ומי נהנה. אם זה לא ברור, קבלו ליווי במס חוצה גבולות.

דוגמה

הסכומים בדולרים קנדיים אלא אם צוין אחרת. הסכומים והשיעורים להמחשה בלבד.

חשבון רגיל, RRSP ו-⁠TFSA

אדם עובר לדנוור עם קרנות סל קנדיות על מדדים בשווי ⁦C$150,000⁩ בחשבון רגיל (עלות ⁦C$100,000⁩), קרנות דומות בשווי ⁦C$200,000⁩ ב-⁠RRSP, ו-⁠⁦C$60,000⁩ ב-⁠TFSA. קנדה מטילה מס על רווח של ⁦C$50,000⁩ בחשבון הרגיל בעת העזיבה, בהנחה שפטור התושב לזמן קצר לא חל. בצד האמריקאי, כל קרן סל בחשבון הרגיל צריכה טופס 8621 משלה, כי שווי ה-⁠PFIC הכולל גבוה בהרבה ממגבלת ההחזקה הקטנה. הקרנות ב-⁠RRSP נכללות בחריג הפנסיה שבאמנה. לקרנות ב-⁠TFSA אין חריג במקורות, ולכן גם הן צריכות טפסים.

מכירה חודש אחרי ההגעה

אותו אדם מוכר את קרנות הסל בחשבון הרגיל חודש אחרי ההגעה, תמורת ⁦C$152,000⁩. קנדה לא מוסיפה דבר: תושב חוץ חייב במס רק על נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), ויחידות קרן שנסחרות בבורסה אינן כאלה בדרך כלל, וסעיף ⁦XIII(4)⁩ באמנה משאיר רווחים מנכסים אחרים למדינת המגורים. הרווח האמריקאי מתחיל מהעלות המקורית של ⁦C$100,000⁩ שמומרת לדולרים אמריקאיים, אלא אם הבחירה לפי סעיף ⁦XIII(7)⁩ איפסה אותה לשווי בתאריך היציאה, וכללי PFIC קובעים איך הרווח מחויב במס, כולל השאלה אם חלק ממנו חל על שנים שלפני שהאדם הפך ל-⁠US person. ראו כללי PFIC במעבר לארה״ב.

קרן נאמנות קטנה אחת

אדם מחזיק קרן נאמנות קנדית אחת בשווי ⁦C$8,000⁩ ואין לו PFIC אחר. אם הקרן שילמה רק חלוקות רגילות, לא נמכר דבר ואין בחירה בתוקף, הפטור להחזקה קטנה אומר שלא צריך טופס 8621 לקרן הזאת באותה שנה. אם נמכר חלק מהקרן ברווח, או שחלוקה הייתה גדולה מספיק להיחשב חלוקה חריגה, הטופס נדרש בלי קשר לשווי. אם אותו אדם מחזיק גם קרנות סל קנדיות ב-⁠RRSP, הן נספרות בדרך כלל במגבלה, ולכן הפטור כנראה אובד גם אם הקרנות ב-⁠RRSP אינן צריכות טופס משלהן.

המצב שלכם שונה?

• הרבה קרנות, רווחים גדולים שלא מומשו, או החלטה על הבחירה לפי סעיף ⁦XIII(7)⁩: ההחלטות האלה מעצבות כל שנה בהמשך. קבלו ליווי במס חוצה גבולות.
• עוד לא החלטתם בין מכירה, החזקה או בחירה: ראו כללי PFIC במעבר לארה״ב ובחירות QEF ו-⁠mark-to-market.
• החמצתם טופס 8621 בשנים קודמות: ראו הגשת טופס 8621 ושנים שהוחמצו, וקבלו ליווי במס חוצה גבולות.
• בדוחות האמריקאיים הקודמים דיווחתם על צמיחת RRSP, או שיש לכם שנים אמריקאיות שלא הוגשו: ייתכן שהדחייה האוטומטית לפי האמנה לא חלה. קבלו ליווי במס חוצה גבולות.
• יש לכם קרנות בתוך TFSA, FHSA או RESP: ראו TFSA ו-⁠FHSA לאזרחי ארה״ב וחשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• צריכים לדווח על החשבונות עצמם: ראו FBAR הראשון שלכם אחרי המעבר מקנדה וטופס 8938 אחרי המעבר מקנדה.
• קנדה מנכה מס במקור מהחלוקות שלכם: ראו חשבונות בנק וברוקר קנדיים אחרי העזיבה.
• דוח מס היציאה שלכם עדיין פתוח: ראו חשבון ההשקעות שלכם בעזיבת קנדה.