PFIC：搬到美国后持有的加拿大 ETF 和共同基金

搬到美国后，加拿大 ETF 和共同基金是 PFIC 吗？

通常是。加拿大的 ETF 或共同基金，如果在美国税务上属于公司，并且总收入的 75% 或以上为被动收入，或者至少 50% 的资产产生被动收入，就是被动外国投资公司（PFIC）（8621 表填报说明）。以信托形式设立的基金，也不会自动排除在这些规则之外：如果投资信托的管理人可以更改信托所持资产，它在美国税务上就不按信托分类，而按经营实体分类，这样它就可能被当作公司（26 CFR 301.7701-4(c)）。请向基金公司问清它是如何分类的。只持有股票和债券的基金，通常符合其中一项测试，但测试是逐只基金适用的，所以请逐只核查，不要想当然。

成为美国人之后，才适用 PFIC 规则：法规把 PFIC 股东定义为直接或间接持有该基金的美国人（26 CFR 1.1291-1）。具体从哪一天算起，以及在抵达前和第一年需要先做什么决定，请参阅搬到美国时的 PFIC 规则。

以下情况会让您的情形不再简单：

• 两个国家对同一批基金征税。加拿大通常在您离境时，对您普通账户中基金的收益征税；美国则从您实际付出的成本算起，除非您作出协定选择。
• 选择很难撤销。按市值计价选择、QEF 选择，以及按成本计算的协定选择，会影响之后的每一年。
• 基金多，表就多。每只基金都要单独一份 8621 表。
• 以前的年度已报税但没报 8621 表。如果您在美国已超过一年，却从未申报这些基金，补救要涵盖每个仍可更正的年度；请参阅 8621 表申报与漏报年度。

请准备：按账户列出的每只基金、购买日期和以加元计的成本、再投资的分配、加拿大税表上的离境日价值、年末账户对账单，以及已报的美国税表（包括其中的 8621 表或选择）。

基金放在普通账户、RRSP 还是 TFSA，有区别吗？

有。账户类型决定了究竟要不要报 8621 表。根据美国税收协定，通过被视为外国养老基金的安排持有的基金，如果协定规定只在领取时才对该计划的收入征税，就免报年度表格（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。在美加税收协定下，IRS 把 RRSP 和 RRIF 视为养老金，第 XVIII(7) 条允许您把这些账户收入的美国税推迟到领取时（第 597 号出版物）。

陷阱在于以为 RRSP 的例外也适用于 TFSA。按上述资料，并不适用。IRS 如何对待各类计划，请参阅美国税表上的加拿大注册账户；TFSA 或 FHSA 内的 PFIC，请参阅美国公民的 TFSA 和 FHSA。

美国会把加拿大离境税用的价值当作我的成本吗？

默认不会。美国的计税基础是财产的成本（26 USC 1012），所以您以后出售时，美国收益从您实际付出的成本算起，并换算成美元。而加拿大把您离境当天的非注册财产视同按公平市价出售，再按同一价格买回（CRA）。RRSP、RRIF、RESP、RDSP 和 TFSA 在 CRA 的例外清单上，所以其中的基金不属于离境税的范围。如果您在加拿大只住了很短时间，还有另一项例外：在离境前的 10 年中，若您做加拿大居民不超过 60 个月，您上次成为居民时已拥有的财产，以及之后继承的财产，不视同出售，所以没有离境税，也不需要为它作协定选择。

协定第 XIII(7) 条允许在加拿大因这项视同出售而被征税的个人作出选择：在美国税务上，视同该财产在当时按公平市价出售并重新买入，适用于该年度和之后所有年度（协定）。这可以把您的美国成本重置为离境时的价值。

上述资料没有说明的是：这种重置如何与 PFIC 的持有期互相影响（持有期用于按第 1291 条分摊收益）。在依赖这一点之前，请把它当作未决问题交给专业人士判断。离境税这一侧，请参阅离开加拿大时您的投资账户和从加拿大搬到美国。

基金继续放在加拿大普通账户里：每种做法在美国方面要付出什么代价？

三种做法，每种一句话。完整比较请参阅搬到美国时的 PFIC 规则和 QEF 选择与按市值计价选择。

在加拿大上市的 ETF，如果在合格交易所每个季度至少有 15 天交易，就可能是可交易股票；不在交易所交易的共同基金，只有符合另一项针对可按净资产值赎回的基金的规则才算，这项规则的条件之一是把最低首次投资额限制在 US$10,000 以内（26 CFR 1.1296-2）。完整测试请见上面几篇指南。

加拿大的税单上有什么，美国还需要什么？

加拿大的税单给出的是以加元计的加拿大税务金额，不是 8621 表要填的内容。共同基金信托开具 T3 税单，共同基金公司开具 T5 税单；在加拿大税务上，再投资的分配会增加您的调整成本基础，资本返还则会减少它（CRA）。

QEF 选择需要基金每年提供一份 PFIC 年度信息说明，列明您应分得的普通收益和净资本收益（填报说明）。许多加拿大基金可能不会出具这份说明。在指望 QEF 选择之前，请先问基金公司。

在美国的第一年报 8621 表：要报几份？什么时候一份也不用报？

每只 PFIC 报一份 8621 表，在税表到期日（含延期）前随税表一并提交（填报说明）。搬家那一年，这份税表通常是双重身份年度税表；请参阅搬到美国当年的双重身份年度税表。

在小额持有例外下，如果以下条件全部符合，该年度某只基金不需要报 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(2)）：

• 在您纳税年度的最后一天，您持有的所有 PFIC 股票总价值不超过 US$25,000 美元（联合报税为 US$50,000，合计夫妻双方的 PFIC 股票）；
• 该基金是第 1291 条基金，也就是没有对它作 QEF 选择或按市值计价选择；并且
• 当年您没有从该基金获得超额分配，也没有卖出该基金的收益。

RRSP 内的基金不需要单独的表，但通常仍计入总额：总额包括您直接或间接（包括通过信托）持有的所有 PFIC 股票，仅排除通过另一名美国人持有、通过另一家 PFIC 持有，或根据其他规则按市值计价的股票；协定养老金计划不在排除之列（26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)；26 USC 1298(a)(3)）。如果您普通账户里的基金金额不大，但 RRSP 很大，那么很可能超过限额。其他例外和漏报年度，请参阅 8621 表申报与漏报年度。

RRSP 内的基金：只要留在计划里，有美国税吗？

通常没有，前提是基金留在计划内，并且适用协定递延：RRSP 或 RRIF 内所赚收入的美国税推迟到领取时，计划内的基金不需要报 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。根据税务程序 2014-55，符合条件的个人——即在美国居民期间报了所有应报的美国税表、从未申报计划的未分配收益、并把每笔取款都按计划分配申报的人——视同已逐个计划作出递延选择，也不再需要 8891 表（税务程序 2014-55）。如果您曾经按应计方式申报过 RRSP 的增值，就不是符合条件的个人：这时递延需要 IRS 同意，在获得同意之前，计划内的基金不在养老金例外之内，每只基金都要各自报一份 8621 表；请找人核查。取款通常按计划分配征税；请参阅离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。

配偶仍是非美国人，或者与在加拿大的父母共有账户：谁的基金要算？

申报 8621 表的责任落在持有基金的美国人身上（26 CFR 1.1298-1）。仍是非居民外国人的配偶通常不在其内，除非您选择把配偶视为美国居民以便联合报税，那样你们两人当年都要就全球收入纳税（第 519 号出版物）。这时配偶的加拿大基金要计入联合报税的小额持有总额，也要像您的基金一样报 8621 表。如果账户是与在加拿大的父母共有，要看的是您实际拥有的份额；这份额是一半、全部还是没有，取决于谁出的资金、谁受益；如果不清楚，请寻求跨境税务协助。

示例

除非另有标注，金额均为加元；金额和税率仅为示意。

一个普通账户、一个 RRSP 和一个 TFSA

一个人搬到丹佛，普通账户里有 C$150,000 的加拿大指数 ETF（成本 C$100,000），RRSP 里有 C$200,000 的类似 ETF，TFSA 里有 C$60,000。假设短期居民例外不适用，加拿大在离境时对普通账户的 C$50,000 收益征税。在美国方面，普通账户里的每只 ETF 都要单独报 8621 表，因为 PFIC 总价值远高于小额持有的限额。RRSP 里的基金适用协定养老金例外。TFSA 里的基金，在上述资料中没有例外，所以也要报表。

抵达一个月后卖出

这个人抵达一个月后，以 C$152,000 卖出普通账户里的 ETF。加拿大不再增加税款：非居民只就应税加拿大财产纳税，而上市基金份额通常不是应税加拿大财产，协定第 XIII(4) 条又把其他财产的收益留给居住国征税。美国收益从最初的 C$100,000 成本（换算成美元）算起，除非已按第 XIII(7) 条的选择把它重置为离境时的价值；这笔收益如何征税，由 PFIC 规则决定，包括其中是否有部分落在这个人成为美国人之前的年度；请参阅搬到美国时的 PFIC 规则。

一只小额共同基金

一个人持有一只价值 C$8,000 的加拿大共同基金，没有其他 PFIC。如果这只基金只派发了普通分配，没有卖出，也没有任何有效的选择，那么根据小额持有例外，当年不需要为这只基金报 8621 表。如果卖出了部分基金并有收益，或者某笔分配大到构成超额分配，不论价值多少都必须报表。如果这个人在 RRSP 里还持有加拿大 ETF，这些 ETF 通常计入限额，所以即使 RRSP 里的基金不需要单独报表，这项例外也很可能用不上。

您的情况有所不同吗？

• 基金多、未实现收益大，或要决定是否作第 XIII(7) 条选择：这些决定会影响之后的每一年；请寻求跨境税务协助。
• 您还没决定是卖出、持有，还是作选择：请参阅搬到美国时的 PFIC 规则和 QEF 选择与按市值计价选择。
• 您以前年度漏报了 8621 表：请参阅 8621 表申报与漏报年度，并寻求跨境税务协助。
• 您以前的美国税表申报过 RRSP 的增值，或有未报的美国年度：协定的自动递延可能不适用；请寻求跨境税务协助。
• 您的基金放在 TFSA、FHSA 或 RESP 里：请参阅美国公民的 TFSA 和 FHSA和美国税表上的加拿大注册账户。
• 您需要申报账户本身：请参阅从加拿大搬家后的首次 FBAR和从加拿大搬家后的 8938 表。
• 加拿大正在对您的分配预扣税款：请参阅离开加拿大后的加拿大银行和券商账户。
• 您的离境税税表仍未办完：请参阅离开加拿大时您的投资账户。