PFIC: ETFs e fundos canadenses depois de se mudar para os EUA

ETFs e fundos mútuos canadenses são PFICs depois que você se muda para os EUA?

Em geral, sim. Um ETF ou fundo mútuo canadense que seja uma corporação para fins de imposto dos EUA é uma PFIC (passive foreign investment company) se 75% ou mais da sua renda bruta for passiva, ou se pelo menos 50% dos seus ativos gerarem renda passiva (instruções do Form 8621). Um fundo constituído como trust não fica automaticamente fora dessas regras: um trust de investimento cujo gestor pode mudar o que ele detém não é classificado como trust, e sim como entidade empresarial, o que pode torná-lo uma corporação para fins de imposto dos EUA (26 CFR 301.7701-4(c)). Pergunte ao fundo como ele é classificado. Um fundo que detém apenas ações e títulos geralmente atende a um desses testes, mas o teste é aplicado fundo a fundo; por isso, confira cada produto em vez de presumir.

As regras de PFIC se aplicam a partir do momento em que você é uma pessoa dos EUA (US person): os regulamentos definem o acionista de PFIC como uma pessoa dos EUA que detém o fundo direta ou indiretamente (26 CFR 1.1291-1). Qual é essa data e o que decidir antes e no seu primeiro ano está em regras de PFIC ao se mudar para os EUA.

O que torna o seu caso mais complexo:

• Dois países tributam os mesmos fundos. O Canadá geralmente tributou o ganho dos seus fundos em conta comum quando você saiu; os EUA partem do que você pagou, a menos que você faça uma opção prevista no tratado.
• As opções são difíceis de desfazer. Uma opção mark-to-market ou QEF, e a opção do tratado sobre o custo, definem todos os anos seguintes.
• Muitos fundos significam muitos formulários. Cada fundo exige o seu próprio Form 8621.
• Anos já entregues sem o Form 8621. Se você está nos EUA há mais de um ano e nunca declarou os fundos, a correção abrange todos os anos em aberto; veja entrega do Form 8621 e anos esquecidos.

O que reunir: todos os fundos por conta, datas de compra e custo em dólares canadenses, distribuições reinvestidas, os valores da data da saída que constam da declaração canadense, os extratos de fim de ano e as declarações dos EUA já entregues, com qualquer Form 8621 ou opção que conste nelas.

Faz diferença o fundo estar em conta comum, RRSP ou TFSA?

Sim. A conta decide se o Form 8621 é necessário. Um fundo mantido por meio de um arranjo tratado como fundo de pensão estrangeiro por um tratado tributário dos EUA fica isento do formulário anual quando o tratado tributa a renda do plano apenas no momento do pagamento (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). O IRS trata RRSPs e RRIFs como pensões pelo tratado entre o Canadá e os EUA, e o artigo XVIII(7) permite adiar o imposto dos EUA sobre a renda deles até o pagamento (Publication 597).

A armadilha é presumir que a exceção do RRSP vale também para o TFSA. Pelas fontes acima, não vale. Como o IRS trata cada plano está em contas registradas canadenses em uma declaração dos EUA; as PFICs dentro de um TFSA ou FHSA estão em TFSA e FHSA para cidadãos dos EUA.

Os EUA usam o valor do imposto de saída do Canadá como o meu custo?

Não, não por padrão. O custo-base (basis) nos EUA é o custo do bem (26 USC 1012); por isso, o seu ganho nos EUA em uma venda posterior parte do que você pagou, convertido em dólares americanos. O Canadá, ao contrário, trata você como se tivesse vendido os bens não registrados pelo valor justo de mercado na data da saída e os recomprado (CRA). RRSPs, RRIFs, RESPs, RDSPs e TFSAs estão na lista de exceções da CRA; portanto, os fundos dentro deles não entram no imposto de saída. Outra exceção importa se você morou no Canadá por pouco tempo: se você foi residente por 60 meses ou menos nos 10 anos anteriores à saída, os bens que você tinha ao se tornar residente pela última vez, ou que herdou depois disso, não são tratados como vendidos; assim, não há imposto de saída sobre eles nem opção do tratado a fazer para eles.

O artigo XIII(7) do tratado permite que uma pessoa física tributada no Canadá por essa venda presumida opte por ser tratada nos EUA como se o bem tivesse sido vendido e recomprado pelo valor justo de mercado naquele momento, para aquele ano e todos os anos seguintes (tratado). Isso pode redefinir o seu custo nos EUA para o valor da data da saída.

O que as fontes não resolvem: como essa redefinição interage com o período de detenção da PFIC usado para distribuir o ganho pela seção 1291. Trate isso como uma questão em aberto para um profissional antes de contar com ela. O lado do imposto de saída está em sua conta de investimentos ao sair do Canadá e em mudança do Canadá para os EUA.

Fundos mantidos em uma conta comum canadense: quanto cada caminho custa do lado dos EUA?

São três caminhos, uma linha para cada. A comparação completa está em regras de PFIC ao se mudar para os EUA e em opções QEF e mark-to-market.

Um ETF listado no Canadá pode ser ação negociável se for negociado em pelo menos 15 dias a cada trimestre em uma bolsa qualificada; um fundo mútuo que não é negociado em bolsa só se qualifica por uma regra à parte, para fundos resgatáveis pelo valor patrimonial líquido, que, entre outras condições, limita o investimento inicial mínimo a US$10.000 (26 CFR 1.1296-2). Os guias acima trazem o teste completo.

O que os informes canadenses mostram e o que os EUA exigem?

Os informes canadenses trazem valores do imposto canadense em dólares canadenses, não o que o Form 8621 pede. Um fundo mútuo constituído como trust emite o informe T3 e um fundo mútuo constituído como corporação emite o informe T5; para fins canadenses, as distribuições reinvestidas aumentam o seu custo-base ajustado e o retorno de capital o reduz (CRA).

A opção QEF exige que o fundo envie todo ano um PFIC Annual Information Statement, mostrando a sua parte dos lucros ordinários e do ganho de capital líquido dele (instruções). Muitos fundos canadenses podem não emiti-lo. Pergunte ao fundo antes de contar com a opção QEF.

Form 8621 no primeiro ano nos EUA: quantos formulários e quando nenhum é necessário?

Entregue um Form 8621 para cada PFIC, anexado à sua declaração até o vencimento, incluindo prorrogações (instruções). No ano da mudança, essa declaração costuma ser dual-status (dupla condição fiscal); veja a declaração dual-status no ano em que você se muda.

Pela exceção para participações pequenas, nenhum Form 8621 é necessário para um fundo no ano em que todas estas condições forem atendidas (26 CFR 1.1298-1(c)(2)):

• o valor total de todas as suas ações de PFIC é de US$25.000 ou menos em dólares americanos (US$50.000 em declaração conjunta, contando as ações de PFIC dos dois cônjuges) no último dia do seu ano fiscal;
• o fundo é um fundo da seção 1291, ou seja, nenhuma opção QEF ou mark-to-market está em vigor para ele; e
• você não teve distribuição excessiva dele nem ganho na venda dele nesse ano.

Os fundos dentro de um RRSP não exigem formulário próprio, mas em geral ainda contam para o total: ele inclui todas as ações de PFIC que você detém direta ou indiretamente, inclusive por meio de um trust, e as únicas participações excluídas são as detidas por meio de outra pessoa dos EUA, por meio de outra PFIC ou marcadas a mercado por outra regra; um plano de pensão do tratado não está nessa lista (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii); 26 USC 1298(a)(3)). Se os seus fundos em conta comum são pequenos, mas o seu RRSP é grande, espere ficar acima do limite. Outras exceções e anos esquecidos estão em entrega do Form 8621 e anos esquecidos.

Fundos dentro do RRSP: há imposto dos EUA enquanto eles ficam no plano?

Em geral, não, enquanto os fundos ficam no plano e o diferimento do tratado se aplica: o imposto dos EUA sobre a renda gerada dentro de um RRSP ou RRIF só incide no pagamento, e os fundos dentro dele não exigem o Form 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Pela Revenue Procedure 2014-55, uma pessoa elegível, ou seja, que entregou todas as declarações dos EUA exigidas enquanto residente nos EUA, nunca declarou os rendimentos não distribuídos do plano e declarou todo saque como distribuição do plano, é tratada como tendo feito a opção de diferimento, plano a plano, e o Form 8891 não é mais exigido (Rev. Proc. 2014-55). Se você alguma vez declarou o crescimento do RRSP conforme ele ocorria, não é uma pessoa elegível: o diferimento passa a exigir o consentimento do IRS e, até que ele se aplique, os fundos dentro do plano ficam fora da exceção de pensão e cada um exige o seu próprio Form 8621; peça que isso seja verificado. Os saques geralmente são tributados como distribuições do plano; veja RRSP e TFSA depois de sair do Canadá.

Cônjuge que continua sem ser dos EUA, ou conta conjunta com um dos pais no Canadá: de quem são os fundos que contam?

A obrigação do Form 8621 recai sobre a pessoa dos EUA que detém o fundo (26 CFR 1.1298-1). Um cônjuge que continua estrangeiro não residente geralmente fica fora dela, a menos que você escolha tratar esse cônjuge como residente dos EUA para entregar a declaração conjunta, o que faz os dois serem tributados sobre a renda mundial no ano (Publication 519). Nesse caso, os fundos canadenses do cônjuge contam para o total conjunto da exceção de participações pequenas e exigem o Form 8621 como os seus. Em uma conta conjunta com um dos pais no Canadá, conta a parte que você realmente possui; se ela é metade, tudo ou nada depende de quem aportou e de quem se beneficia; se isso não estiver claro, procure ajuda com impostos entre países.

Exemplo

Os valores estão em dólares canadenses, salvo indicação em contrário; valores e alíquotas são ilustrativos.

Uma conta comum, um RRSP e um TFSA

Uma pessoa se muda para Denver com C$150.000 em ETFs canadenses de índice em conta comum (custo de C$100.000), C$200.000 em ETFs semelhantes em um RRSP e C$60.000 em um TFSA. O Canadá tributa na saída o ganho de C$50.000 da conta comum, supondo que a exceção de residente por pouco tempo não se aplique. Do lado dos EUA, cada ETF da conta comum exige o seu próprio Form 8621, porque o valor total de PFIC fica bem acima do limite de participações pequenas. Os fundos do RRSP se enquadram na exceção de pensões do tratado. Os fundos do TFSA não têm exceção nas fontes; portanto, também exigem formulários.

Venda um mês depois da chegada

A mesma pessoa vende os ETFs da conta comum um mês depois de chegar, por C$152.000. O Canadá não cobra nada a mais: um não residente é tributado apenas sobre bens canadenses tributáveis, o que as cotas de fundos listados em geral não são, e o artigo XIII(4) do tratado deixa os ganhos sobre outros bens para o país de residência. O ganho nos EUA parte do custo original de C$100.000 convertido em dólares americanos, a menos que a opção do artigo XIII(7) o tenha redefinido para o valor da data da saída, e as regras de PFIC decidem como esse ganho é tributado, inclusive se alguma parte dele cai nos anos anteriores ao momento em que a pessoa se tornou uma pessoa dos EUA; veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA.

Um fundo mútuo pequeno

Uma pessoa tem um fundo mútuo canadense de C$8.000 e nenhuma outra PFIC. Se o fundo pagou apenas distribuições ordinárias, nada foi vendido e nenhuma opção está em vigor, a exceção para participações pequenas significa que nenhum Form 8621 é necessário para esse fundo naquele ano. Se parte do fundo foi vendida com ganho, ou se uma distribuição foi grande o bastante para ser distribuição excessiva, o formulário é exigido independentemente do valor. Se a mesma pessoa também tem ETFs canadenses em um RRSP, eles geralmente contam para o limite; assim, a exceção provavelmente se perde, mesmo que os fundos do RRSP não exijam formulário próprio.

E no seu caso?

• Muitos fundos, grandes ganhos não realizados ou uma decisão sobre a opção do artigo XIII(7): essas escolhas definem todos os anos seguintes; procure ajuda com impostos entre países.
• Você ainda não decidiu entre vender, manter ou fazer uma opção: veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA e opções QEF e mark-to-market.
• Você deixou de entregar o Form 8621 em anos anteriores: veja entrega do Form 8621 e anos esquecidos e procure ajuda com impostos entre países.
• Suas declarações anteriores dos EUA informaram o crescimento do RRSP, ou você tem anos dos EUA sem entregar: o diferimento automático do tratado pode não se aplicar; procure ajuda com impostos entre países.
• Você tem fundos dentro de um TFSA, FHSA ou RESP: veja TFSA e FHSA para cidadãos dos EUA e contas registradas canadenses em uma declaração dos EUA.
• Você precisa declarar as próprias contas: veja seu primeiro FBAR depois de se mudar do Canadá e Form 8938 depois de se mudar do Canadá.
• O Canadá está retendo imposto sobre as suas distribuições: veja contas bancárias e de corretagem canadenses depois de sair.
• Sua declaração do imposto de saída ainda está em aberto: veja sua conta de investimentos ao sair do Canadá.