PFIC: quỹ ETF và quỹ tương hỗ Canada sau khi chuyển đến Hoa Kỳ

ETF và quỹ tương hỗ Canada có là PFIC sau khi bạn chuyển đến Hoa Kỳ không?

Nói chung là có. Một ETF hoặc quỹ tương hỗ Canada được coi là công ty theo thuế Hoa Kỳ sẽ là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC) nếu từ 75% tổng thu nhập của quỹ trở lên là thu nhập thụ động, hoặc ít nhất 50% tài sản của quỹ tạo ra thu nhập thụ động (hướng dẫn Form 8621). Quỹ được lập dưới dạng quỹ tín thác không tự động nằm ngoài các quy tắc này: một quỹ tín thác đầu tư mà người quản lý có thể thay đổi tài sản nắm giữ không được xếp loại là quỹ tín thác mà là pháp nhân kinh doanh, và có thể bị coi là công ty theo thuế Hoa Kỳ (26 CFR 301.7701-4(c)). Hãy hỏi quỹ về cách xếp loại của họ. Quỹ chỉ nắm cổ phiếu và trái phiếu thường đáp ứng một trong các tiêu chí này, nhưng tiêu chí được áp dụng cho từng quỹ, nên hãy kiểm tra từng sản phẩm thay vì mặc định.

Quy tắc PFIC áp dụng khi bạn là người Hoa Kỳ (US person): quy định định nghĩa cổ đông PFIC là người Hoa Kỳ sở hữu quỹ trực tiếp hoặc gián tiếp (26 CFR 1.1291-1). Ngày đó là ngày nào, và cần quyết định gì trước và trong năm đầu tiên, có trong quy tắc PFIC khi chuyển đến Hoa Kỳ.

Điều khiến trường hợp của bạn không còn đơn giản:

• Hai quốc gia cùng đánh thuế trên các quỹ này. Canada thường đã đánh thuế phần lãi của các quỹ trong tài khoản thường khi bạn rời đi; Hoa Kỳ tính từ số tiền bạn đã trả, trừ khi bạn chọn phương án theo hiệp định thuế.
• Các lựa chọn khó hoàn tác. Lựa chọn mark-to-market hoặc QEF, và lựa chọn theo hiệp định thuế về giá gốc, ảnh hưởng đến mọi năm sau đó.
• Nhiều quỹ nghĩa là nhiều biểu mẫu. Mỗi quỹ là một Form 8621 riêng.
• Đã nộp tờ khai các năm trước mà không có Form 8621. Nếu bạn ở Hoa Kỳ hơn một năm mà chưa từng khai các quỹ này, cách sửa bao gồm mọi năm còn mở; xem nộp Form 8621 và các năm bị bỏ sót.

Cần chuẩn bị: danh sách từng quỹ theo tài khoản, ngày mua và giá gốc bằng đô la Canada, các khoản phân phối được tái đầu tư, giá trị tại ngày rời Canada trong tờ khai Canada, bảng sao kê cuối năm, và mọi tờ khai Hoa Kỳ đã nộp, kèm Form 8621 hoặc lựa chọn đã khai trên đó.

Quỹ nằm trong tài khoản thường, RRSP hay TFSA có khác nhau không?

Có. Loại tài khoản quyết định bạn có cần Form 8621 hay không. Quỹ nằm trong một chương trình được coi là quỹ hưu trí nước ngoài theo một hiệp định thuế của Hoa Kỳ thì được miễn biểu mẫu hằng năm, khi hiệp định chỉ đánh thuế thu nhập của chương trình lúc chi trả (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). IRS coi RRSP và RRIF là lương hưu theo hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ, và Article XVIII(7) cho phép bạn hoãn thuế Hoa Kỳ trên thu nhập của chúng cho đến khi được chi trả (Publication 597).

Cái bẫy là cho rằng ngoại lệ của RRSP cũng áp dụng cho TFSA. Theo các nguồn trên thì không. Cách IRS xử lý từng loại tài khoản có trong tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ; PFIC trong TFSA hoặc FHSA được nói đến trong TFSA và FHSA đối với công dân Hoa Kỳ.

Hoa Kỳ có dùng giá trị tính thuế khi rời Canada làm giá gốc của tôi không?

Không, mặc định là không. Giá gốc tính thuế của Hoa Kỳ là giá mua tài sản (26 USC 1012), nên khoản lãi tại Hoa Kỳ khi bán sau này được tính từ số tiền bạn đã trả, quy đổi sang đô la Hoa Kỳ. Ngược lại, Canada coi như bạn bán tài sản không đăng ký theo giá trị thị trường hợp lý vào ngày rời Canada rồi mua lại (CRA). RRSP, RRIF, RESP, RDSP và TFSA nằm trong danh sách ngoại lệ của CRA, nên các quỹ bên trong không thuộc thuế khi rời Canada. Một ngoại lệ khác quan trọng nếu bạn chỉ sống ở Canada một thời gian ngắn: nếu bạn là người cư trú từ 60 tháng trở xuống trong 10 năm trước khi rời đi, tài sản bạn đã sở hữu khi trở thành người cư trú lần gần nhất, hoặc thừa kế sau đó, không bị coi là đã bán, nên không có thuế khi rời Canada trên tài sản đó và cũng không có lựa chọn theo hiệp định để thực hiện cho nó.

Article XIII(7) của hiệp định thuế cho phép cá nhân bị Canada đánh thuế trên khoản coi như bán đó chọn được coi tại Hoa Kỳ như thể đã bán và mua lại tài sản theo giá trị thị trường hợp lý vào thời điểm đó, cho năm đó và mọi năm sau (hiệp định). Điều này có thể đặt lại giá gốc tại Hoa Kỳ của bạn bằng giá trị tại thời điểm rời Canada.

Điều các nguồn không giải quyết: việc đặt lại đó tác động thế nào đến thời gian nắm giữ PFIC dùng để chia lãi theo section 1291. Hãy coi đây là câu hỏi mở cần chuyên gia xem xét trước khi dựa vào nó. Phần thuế khi rời Canada có trong tài khoản đầu tư của bạn khi rời Canada và chuyển từ Canada đến Hoa Kỳ.

Quỹ giữ trong tài khoản thường tại Canada: mỗi hướng đi tốn bao nhiêu thuế ở phía Hoa Kỳ?

Ba hướng đi, mỗi hướng một dòng. Bản so sánh đầy đủ có trong quy tắc PFIC khi chuyển đến Hoa Kỳ và lựa chọn QEF và mark-to-market.

ETF niêm yết tại Canada có thể là cổ phiếu có thể giao dịch trên thị trường nếu được giao dịch ít nhất 15 ngày mỗi quý trên một sàn đủ điều kiện; quỹ tương hỗ không giao dịch trên sàn chỉ đủ điều kiện theo một quy tắc riêng cho quỹ có thể hoàn lại theo giá trị tài sản ròng, trong đó, ngoài các điều kiện khác, khoản đầu tư ban đầu tối thiểu bị giới hạn ở US$10.000 (26 CFR 1.1296-2). Các hướng dẫn nêu trên trình bày đầy đủ tiêu chí này.

Chứng từ Canada cho thấy gì, và Hoa Kỳ cần gì?

Chứng từ Canada cho số tiền theo thuế Canada bằng đô la Canada, không phải thông tin Form 8621 yêu cầu. Quỹ tín thác tương hỗ phát hành chứng từ T3 và công ty quỹ tương hỗ phát hành chứng từ T5; theo thuế Canada, các khoản phân phối được tái đầu tư làm tăng giá gốc điều chỉnh (adjusted cost base) và hoàn vốn làm giảm giá gốc đó (CRA).

Lựa chọn QEF cần bản PFIC Annual Information Statement do quỹ cấp mỗi năm, cho thấy phần của bạn trong thu nhập thông thường và lãi vốn ròng của quỹ (hướng dẫn). Nhiều quỹ Canada có thể không cấp bản này. Hãy hỏi quỹ trước khi trông cậy vào lựa chọn QEF.

Form 8621 trong năm đầu tiên tại Hoa Kỳ: cần bao nhiêu biểu mẫu, và khi nào không cần?

Nộp một Form 8621 cho mỗi PFIC, đính kèm tờ khai của bạn đúng hạn nộp, kể cả thời gian gia hạn (hướng dẫn). Trong năm bạn chuyển đến, tờ khai đó thường là tờ khai dual-status; xem tờ khai dual-status trong năm chuyển đến Hoa Kỳ.

Theo ngoại lệ cho khoản nắm giữ nhỏ, không cần Form 8621 cho một quỹ trong năm khi tất cả các điều kiện sau đều đúng (26 CFR 1.1298-1(c)(2)):

• tổng giá trị của tất cả cổ phiếu PFIC của bạn là US$25.000 đô la Hoa Kỳ trở xuống (US$50.000 với tờ khai chung, tính cổ phiếu PFIC của cả hai vợ chồng) vào ngày cuối cùng của năm thuế của bạn;
• quỹ là quỹ thuộc section 1291, nghĩa là không có lựa chọn QEF hoặc mark-to-market nào đang có hiệu lực cho quỹ đó; và
• bạn không có khoản phân phối vượt mức từ quỹ đó và không có lãi từ việc bán quỹ đó trong năm.

Các quỹ trong RRSP không cần biểu mẫu riêng, nhưng nói chung vẫn được tính vào tổng giá trị: tổng này gồm toàn bộ cổ phiếu PFIC bạn sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp, kể cả qua quỹ tín thác, và các khoản duy nhất bị loại ra là cổ phiếu nắm giữ qua một người Hoa Kỳ khác, qua một PFIC khác, hoặc được tính theo giá thị trường theo quy tắc khác; kế hoạch lương hưu theo hiệp định không nằm trong danh sách đó (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii); 26 USC 1298(a)(3)). Nếu các quỹ trong tài khoản thường của bạn nhỏ nhưng RRSP lớn, hãy chuẩn bị là bạn sẽ vượt giới hạn. Các ngoại lệ khác và các năm bị bỏ sót có trong nộp Form 8621 và các năm bị bỏ sót.

Các quỹ trong RRSP: có chịu thuế Hoa Kỳ khi vẫn nằm trong tài khoản không?

Nói chung là không, khi các quỹ vẫn nằm trong tài khoản và quy định hoãn thuế của hiệp định được áp dụng: thuế Hoa Kỳ trên thu nhập phát sinh trong RRSP hoặc RRIF được hoãn đến khi được chi trả, và các quỹ bên trong không cần Form 8621 (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Theo Revenue Procedure 2014-55, một cá nhân đủ điều kiện, tức là người đã nộp mọi tờ khai Hoa Kỳ bắt buộc khi là người cư trú tại Hoa Kỳ, chưa từng khai phần thu nhập chưa chi trả của tài khoản, và đã khai mọi lần rút tiền như khoản chi trả từ tài khoản, được coi là đã chọn hoãn thuế cho từng tài khoản, và không còn cần Form 8891 (Rev. Proc. 2014-55). Nếu bạn từng khai phần tăng trưởng của RRSP khi nó phát sinh, bạn không phải là cá nhân đủ điều kiện: khi đó việc hoãn thuế cần IRS đồng ý, và cho đến khi được áp dụng, các quỹ trong tài khoản nằm ngoài ngoại lệ lương hưu và mỗi quỹ cần Form 8621 riêng; hãy nhờ kiểm tra việc này. Các khoản rút nói chung bị đánh thuế như khoản chi trả từ tài khoản; xem RRSP và TFSA sau khi rời Canada.

Vợ/chồng vẫn không phải người Hoa Kỳ, hoặc tài khoản chung với cha mẹ ở Canada: quỹ của ai được tính?

Nghĩa vụ nộp Form 8621 thuộc về người Hoa Kỳ sở hữu quỹ (26 CFR 1.1298-1). Vợ/chồng vẫn là người nước ngoài không cư trú nói chung nằm ngoài nghĩa vụ này, trừ khi bạn chọn coi người đó là người cư trú Hoa Kỳ để khai chung, khi đó cả hai bạn bị đánh thuế trên thu nhập toàn cầu của năm đó (Publication 519). Lúc ấy các quỹ Canada của vợ/chồng được tính vào tổng giá trị khoản nắm giữ nhỏ của tờ khai chung và cần Form 8621 như của bạn. Với tài khoản chung đứng tên cùng cha mẹ ở Canada, điều được tính là phần bạn thực sự sở hữu; đó là một nửa, toàn bộ hay không phần nào tùy ai là người đóng tiền và ai hưởng lợi; nếu chưa rõ, hãy nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.

Ví dụ

Số liệu tính bằng đô la Canada trừ khi có ghi chú khác; số tiền và thuế suất chỉ để minh họa.

Tài khoản thường, RRSP và TFSA

Một người chuyển đến Denver với ETF chỉ số Canada trị giá C$150.000 trong tài khoản thường (giá gốc C$100.000), ETF tương tự trị giá C$200.000 trong RRSP, và C$60.000 trong TFSA. Canada đánh thuế khoản lãi C$50.000 của tài khoản thường khi người đó rời đi, giả sử ngoại lệ cho người cư trú ngắn hạn không áp dụng. Về phía Hoa Kỳ, mỗi ETF trong tài khoản thường cần một Form 8621 riêng, vì tổng giá trị PFIC cao hơn nhiều so với giới hạn khoản nắm giữ nhỏ. Các quỹ trong RRSP thuộc ngoại lệ lương hưu của hiệp định. Các quỹ trong TFSA không có ngoại lệ nào trong các nguồn, nên cũng cần biểu mẫu.

Bán sau khi đến một tháng

Cùng người đó bán các ETF trong tài khoản thường một tháng sau khi đến, với giá C$152.000. Canada không tính thêm gì: người không cư trú chỉ bị đánh thuế trên tài sản Canada chịu thuế, mà các đơn vị quỹ niêm yết nói chung không thuộc loại đó, và Article XIII(4) của hiệp định để khoản lãi trên tài sản khác cho nước cư trú đánh thuế. Khoản lãi tại Hoa Kỳ được tính từ giá gốc ban đầu C$100.000 quy đổi sang đô la Hoa Kỳ, trừ khi lựa chọn Article XIII(7) đã đặt lại giá gốc bằng giá trị tại thời điểm rời Canada, và quy tắc PFIC quyết định khoản lãi đó bị đánh thuế thế nào, kể cả việc có phần nào rơi vào các năm trước khi người đó trở thành người Hoa Kỳ hay không; xem quy tắc PFIC khi chuyển đến Hoa Kỳ.

Một quỹ tương hỗ nhỏ

Một người giữ một quỹ tương hỗ Canada trị giá C$8.000 và không có PFIC nào khác. Nếu quỹ chỉ trả các khoản phân phối thông thường, không bán gì, và không có lựa chọn nào có hiệu lực, thì ngoại lệ cho khoản nắm giữ nhỏ có nghĩa là không cần Form 8621 cho quỹ đó trong năm. Nếu một phần quỹ được bán có lãi, hoặc một khoản phân phối đủ lớn để là khoản phân phối vượt mức, thì biểu mẫu là bắt buộc bất kể giá trị. Nếu cùng người đó còn giữ ETF Canada trong RRSP, các ETF đó nói chung được tính vào giới hạn, nên nhiều khả năng mất ngoại lệ dù các quỹ trong RRSP không cần biểu mẫu riêng.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Nhiều quỹ, lãi chưa thực hiện lớn, hoặc cần quyết định về lựa chọn Article XIII(7): những lựa chọn này ảnh hưởng đến mọi năm sau; hãy nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn chưa quyết định giữa bán, giữ hay chọn một lựa chọn: xem quy tắc PFIC khi chuyển đến Hoa Kỳ và lựa chọn QEF và mark-to-market.
• Bạn đã bỏ sót Form 8621 ở các năm trước: xem nộp Form 8621 và các năm bị bỏ sót, và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Tờ khai Hoa Kỳ các năm trước của bạn đã khai phần tăng trưởng của RRSP, hoặc bạn còn các năm chưa nộp tờ khai Hoa Kỳ: việc hoãn thuế tự động theo hiệp định có thể không áp dụng; hãy nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn giữ quỹ trong TFSA, FHSA hoặc RESP: xem TFSA và FHSA đối với công dân Hoa Kỳ và tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.
• Bạn cần khai báo chính các tài khoản: xem FBAR đầu tiên sau khi chuyển từ Canada và Form 8938 sau khi chuyển từ Canada.
• Canada đang khấu trừ thuế trên các khoản phân phối của bạn: xem tài khoản ngân hàng và môi giới Canada sau khi rời đi.
• Tờ khai thuế khi rời Canada của bạn vẫn còn mở: xem tài khoản đầu tư của bạn khi rời Canada.