למי זה מתאים
- אזרחי ארה״ב ובעלי גרין קארד שגרים מחוץ לארה״ב ומשקיעים במדינת מגוריהם
- בעלי חשבונות חיסכון מקומיים פטורים ממס, כמו ISA, Junior ISA או PEA
- אזרחי ארה״ב בחו״ל ששומרים חשבון ברוקר אמריקאי או רוצים לפתוח אחד
לא מכוסה כאן
- איזה מוצר לקנות, או איך המדינה שבה אתם גרים ממסה אותו
- טופס 8621 שורה אחרי שורה, בחירות ושנים שבהן טופס 8621 לא הוגש
- פנסיות זרות, חשבונות רשומים קנדיים ופוליסות ביטוח זרות
איך ארה״ב ממסה השקעות של אזרח אמריקאי בחו״ל?
ארה״ב ממסה ריבית, דיבידנדים ורווחים של אזרח באותו אופן, בכל מקום שבו האזרח גר ובכל מקום שבו החשבון מוחזק, ובדרך כלל גם בעלי גרין קארד ממסים כך. פטור מס מקומי אינו עובר לדוח האמריקאי, והכנסה מהשקעות אינה נחשבת אף פעם להכנסה מעבודה בחו״ל (IRS Publication 54). מה שמשנה הכי הרבה את המס האמריקאי הוא המבנה המשפטי של כל השקעה: קרן משותפת שהוקמה מחוץ לארה״ב היא בדרך כלל חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC), בעוד שרוב המניות הבודדות, הפיקדונות והקרנות שמשויכות לארה״ב כפופים לכללים הרגילים.
המקרה מפסיק להיות פשוט כשמחזיקים כמה קרנות זרות (לכל אחת נדרש טופס 8621 נפרד), כשמכרתם קרנות או החלפתם אותן בשנים שלא דיווחתם עליהן, כשצריך להחליט על בחירת PFIC שקשה לבטל, או כשמעטפת חיסכון עשויה להיות נאמנות זרה. שתי מדינות מסות את אותה הכנסה, ולכן גם הבחירה באופן ההחזקה יכולה לשנות את המס המקומי שלכם.
מה לאסוף לפני שאתם או מכין הדוחות מתחילים:
- דוח סוף שנה של כל חשבון ואת היתרה הגבוהה ביותר שלו במהלך השנה, במטבע המקורי
- לכל קרן: שמה, מדינת ההתאגדות שלה, התשקיף או מסמך המידע המרכזי, תאריכי הקנייה והמכירה, העלויות וחלוקות הרווחים
- דוחות דיבידנד וריבית שמראים את המס הזר שנוכה במקור
- תנאי החשבון של כל מעטפת פטורה ממס (ISA, Junior ISA, PEA או דומה)
- שערי החליפין ששימשו להמרת כל סכום לדולרים אמריקאיים
- דוחות אמריקאיים קודמים, כולל טפסי 8621, טפסי 8938 ו-FBAR שכבר הוגשו
אילו השקעות בחו״ל מחילות את כללי PFIC?
קרן זרה שנחשבת לחברה לצורכי מס אמריקאי היא בדרך כלל PFIC, ורוב הקרנות הזרות שבהן למשקיעים אחריות מוגבלת נחשבות כך כברירת מחדל, גם אם הן מאורגנות כנאמנות שהמנהל שלה יכול לשנות את ההשקעות שלה או כקרן חוזית (26 CFR 301.7701-4; 26 CFR 301.7701-3). פיקדון בבנק, אג״ח, מניה בודדת של חברה תפעולית וקרן המשויכת לארה״ב בדרך כלל אינם PFIC. חברה זרה היא PFIC אם 75% או יותר מההכנסה הגולמית שלה פסיבית, או אם לפחות 50% מהנכסים שלה מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים לשם כך (26 U.S.C. 1297). קרן השקעות משותפת עומדת במבחנים האלה כמעט מעצם טבעה.
| השקעה | האם PFIC? | איך ארה״ב ממסה אותה |
|---|---|---|
| קרן נאמנות מקומית, ETF, קרן UCITS, קרן כספית או קרן יחידות שנחשבות לחברה זרה לצורכי מס אמריקאי | בדרך כלל כן | כללי ברירת המחדל של סעיף 1291 אלא אם חלה בחירה. טופס 8621 אחד לכל קרן |
| מניות של חברה תפעולית זרה בודדת | רק אם החברה עומדת באחד ממבחני PFIC. אם היא עמדה באחד מהם בזמן שהחזקתם במניות, הן נשארות מניות PFIC אלא אם בוחרים במכירה מדומה (26 U.S.C. 1298(b)(1)) | דיבידנדים ורווחים לפי הכללים הרגילים |
| פיקדון בנק, חשבון חיסכון, אג״ח ממשלתית או אג״ח של חברה | לא, אלא אם המוצר הוא בעצם קרן משותפת | ריבית היא בדרך כלל הכנסה רגילה |
| קרן המשויכת לארה״ב או מניות של חברה אמריקאית, שנקנו אצל ברוקר מקומי | לא: המנפיק אינו זר | כללים רגילים. החשבון המקומי עדיין נחשב לחשבון זר |
| קרן המשויכת לארה״ב בחשבון ברוקר אמריקאי | לא | כללים רגילים, מדווחים בטופס 1099 |
| קרן זרה שמוחזקת בתוך IRA אמריקאי | לא נחשבת להחזקת PFIC שלכם | חייבת במס לפי כללי ה-IRA |
לפי כללי ברירת המחדל, רווח ממכירת PFIC מתחלק על פני כל יום שהחזקתם בה. החלק שחל בשנת המכירה הוא הכנסה רגילה. החלקים שחלים בשנים קודמות חייבים בשיעור המס הגבוה ביותר של כל אחת מהשנים האלה, בתוספת חיוב ריבית, בלי שיעור רווח הון. חלוקה חריגה בגודלה (excess distribution) חייבת במס באותו אופן (26 U.S.C. 1291). אדם אמריקאי שמחזיק PFIC דרך IRA אמריקאי או חשבון אמריקאי אחר הפטור ממס, מהרשומים בהוראות לטופס 8621, אינו נחשב לבעל המניות. חשבון זר הפטור ממס אינו ברשימה הזאת.
מהי PFIC, מתי חייבים להגיש טופס 8621 ומהו החריג להחזקה קטנה, מוסבר בקרנות זרות בדוח אמריקאי. אם מוצר מסוים הוא PFIC, ואיך מתקנים שנים שהוחמצו, מוסבר בהגשת טופס 8621 ושנים שהוחמצו. בחירת QEF או בחירת mark-to-market יכולה להחליף את כללי ברירת המחדל. בעל המניות עושה אותה בטופס 8621 עד מועד ההגשה של הדוח, כולל הארכות, בשנה הראשונה שבה היא חלה (הוראות לטופס 8621). הפרטים בבחירות QEF ו-mark-to-market.
האם חשבון ISA למניות, Junior ISA או PEA שומר על הפטור בדוח אמריקאי?
בדרך כלל לא. ארה״ב ממסה בדרך כלל את ההכנסות והרווחים בתוך חשבון מקומי פטור ממס כאילו החזקתם את ההשקעות ישירות, גם אם המדינה האחרת לא שולחת שום טופס מס. מה שבתוך החשבון קובע אם זו PFIC: קרן או ETF זרים בתוך המעטפת הם עדיין PFIC, ואילו מזומן ומניות של חברה תפעולית בודדת כפופים לכללים הרגילים. חברה רשומה לציבור שמחזיקה בעיקר השקעות, כמו investment trust, היא PFIC כמו כל קרן (26 U.S.C. 1297). הפטור של המעטפת נובע מהחוק של המדינה האחרת, ואמנות מס של ארה״ב מאפשרות לה למסות את אזרחיה כאילו האמנה לא קיימת, מלבד סעיפים מפורטים (IRS Publication 54).
אמנה עוזרת רק כשסעיף שהאמנה משאירה מחוץ לסעיף השמירה (saving clause) חל על ההסדר. באמנה בין ארה״ב לבריטניה, סעיף השמירה בסעיף 1(4) נסוג מפני סעיף 18(1) על תוכניות פנסיה (אמנת ארה״ב–בריטניה). סעיף 3(1)(o) מגדיר תוכנית פנסיה כהסדר שבדרך כלל פטור ממס ומופעל בעיקר כדי לתת קצבאות פנסיה או פרישה. חשבון חיסכון שאינו מנוהל בעיקר לפרישה נמצא מחוץ להקלה הזאת. לאמנות אחרות יש ניסוח משלהן, ולכן קראו את האמנה של המדינה שלכם.
אם מעטפת היא בעצמה נאמנות זרה, שמחייבת טפסי 3520 ו-3520-A, תלוי באופן שבו היא מוקמה לפי החוק המקומי. Revenue Procedure 2020-17 מבטל את חובת הדיווח בטופס 3520 רק לגבי נאמנויות פרישה זרות מסוימות שנהנות מהטבת מס, ולגבי נאמנויות לחיסכון לרפואה, לנכות או ללימודים שעומדות במגבלותיו, ורק לגבי אדם שדיווח על הכנסות הנאמנות בדוחות אמריקאיים. הוא אינו משנה את אופן המיסוי של ההכנסות שלהן. לגבי מעטפות אחרות, כולל רוב חשבונות ISA ו-PEA, התשובה תלויה בתנאי החשבון והיא אינה סגורה.
חשבון מקומי פטור ממס הוא גם חשבון זר לצורכי FBAR וטופס 8938. ראו אילו חשבונות נספרים ב-FBAR. לגבי TFSA או FHSA בקנדה, ראו TFSA ו-FHSA לאזרחי ארה״ב.
האם הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל והזיכוי למס זר חלים על הכנסה מהשקעות?
הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל לעולם אינו חל על הכנסה מהשקעות, אבל הזיכוי למס זר יכול לחול. הפטור חל רק על שכר עבור עבודה שנעשתה בחו״ל. לפי IRS, הכנסה מהשקעות אינה הכנסה מעבודה, ועדיין צריך לדווח עליה במלואה (IRS Publication 54).
מס הכנסה זר שנוכה במקור מהדיבידנדים והריבית אפשר לתבוע כזיכוי, אבל רק את המס שאתם חייבים בפועל. מס שנוכה מעל שיעור האמנה, שאפשר לקבל עליו החזר, אינו נספר. מס שנוכה על דיבידנד אינו מזכה בזיכוי אלא אם החזקתם את המניה לפחות 16 ימים בתקופה של 31 ימים שמתחילה 15 ימים לפני תאריך האקס-דיבידנד (הוראות לטופס 1116). הכנסה מהשקעות נכנסת בדרך כלל לקטגוריה הפסיבית, בטופס 1116 משלה, בנפרד משכר. הכנסה פסיבית שחויבה בחו״ל מעל שיעור המס האמריקאי הגבוה ביותר עוברת לקטגוריה אחרת (הוראות לטופס 1116). למה הזיכוי יכול לצאת קטן מהמס ששולם, ואיך עובדים עם העברות, מוסבר במגבלות הזיכוי למס זר והעברות.
מס ההכנסה מהשקעות (net investment income tax) בשיעור 3.8% חל על אזרחי ארה״ב בחו״ל. הוא אינו חל על תושבי חוץ זרים (nonresident aliens) (26 U.S.C. 1411). הוא מתחיל כשההכנסה ברוטו המתואמת (MAGI) עוברת $200,000 ליחיד או לראש משק בית, $250,000 בדוח משותף ($250,000 למי שנותר בחיים ועומד בתנאים), או $125,000 לנשואים שמגישים דוחות נפרדים. שכר שנפטר לפי הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל מתווסף בחזרה לנתון ההכנסה הזה (הוראות לטופס 8960). אם הזיכוי למס זר מקטין את המס הזה, מוסבר בהכנסה זרה בדוח אמריקאי.
האם דיבידנדים מחברות זרות חייבים בשיעורים הנמוכים של דיבידנדים מזכים?
הם יכולים להיות, אם החברה היא חברה זרה מזכה (qualified foreign corporation) ואתם עומדים בתקופת ההחזקה. דיבידנדים מזכים חייבים בשיעורי רווח ההון לטווח ארוך, 0%, 15% או 20% (IRS Publication 550).
חברה זרה היא חברה זרה מזכה אם אחד מאלה מתקיים (26 U.S.C. 1(h)(11)(C)):
| מבחן | מה זה אומר |
|---|---|
| אמנה | החברה זכאית להטבות של אמנת מס הכנסה של ארה״ב, מהרשימה ב-Publication 550 |
| רישום בארה״ב | המניה שמשלמת את הדיבידנד ניתנת לסחר קל בשוק ניירות ערך מוכר בארה״ב |
| טריטוריה אמריקאית | החברה התאגדה בשטח בשליטת ארה״ב (US possession) |
חברה שהייתה PFIC בשנת הדיבידנד או בשנה שלפניה אינה אף פעם חברה זרה מזכה, ולכן חלוקות מקרן זרה שהיא PFIC חייבות במס כהכנסה רגילה. חברה במדינה שאין לה אמנה ברשימה יכולה לשלם דיבידנדים מזכים רק על מניות שנסחרות בבורסה בארה״ב. עליכם גם להחזיק במניה יותר מ-60 ימים בתקופה של 121 ימים שמתחילה 60 ימים לפני תאריך האקס-דיבידנד (IRS Publication 550).
האם אמנת מס מגנה על ההשקעות שלי ממס אמריקאי?
בדרך כלל לא. באמנות מס של ארה״ב יש סעיף שמירה (saving clause) שמאפשר לארה״ב למסות את אזרחיה כאילו האמנה לא קיימת (IRS Publication 54). החריגים הרשומים באמנה בין ארה״ב לבריטניה, למשל, כוללים הקלה ממיסוי כפול, איסור אפליה, הליך הסכמה הדדית וכללי פנסיה מסוימים, ולא חיסכון וקרנות רגילים של אזרח (אמנת ארה״ב–בריטניה, Article 1(4)–(5)).
החריג החשוב ביותר להכנסה מהשקעות הוא הסעיף על הקלה ממיסוי כפול, שפועל יחד עם הזיכוי למס זר. בגלל סעיף השמירה, אמנה כמעט אף פעם אינה משנה את תוצאת PFIC לגבי קרן שמוחזקת בחשבון מקומי. בדקו את הסעיפים באמנה של המדינה שלכם.
האם שמירה על חשבון ברוקר אמריקאי בזמן שגרים בחו״ל משנה את המס או הדיווח בארה״ב?
חשבון ברוקר אמריקאי חייב במס לפי הכללים האמריקאיים הרגילים, ומדווחים לכם עליו בטופס 1099. קרנות המשויכות לארה״ב שבתוכו אינן PFIC. חשבונות שמנהל מוסד פיננסי אמריקאי אינם מדווחים בטופס 8938 (הוראות לטופס 8938), וה-FBAR מכסה רק חשבונות במדינה זרה (IRS Publication 54).
שתי מלכודות. סניף זר של מוסד פיננסי אמריקאי הוא חשבון זר לצורכי FBAR, אך לא לצורכי טופס 8938 (טבלת ההשוואה של IRS). ואם משלם אמריקאי מנכה מהדיבידנדים שלכם 30% בגלל כתובת זרה, אזרח אמריקאי יכול למסור למשלם טופס W-9. מס שנוכה בטעות והמשלם לא החזיר אפשר לתבוע כזיכוי בדוח שלכם (IRS Publication 54).
ייתכן שהמדינה שבה אתם גרים ממסה קרנות המשויכות לארה״ב אחרת, לפעמים בכבדות. זו שאלה של החוק המקומי, ויש לבדוק אותה לפי כללי אותה מדינה.
מה כל סוג של השקעה מוסיף לדוח האמריקאי שלי בכל שנה?
כל השקעה מוסיפה את ההכנסה שלה לטופס 1040, וחשבונות זרים מוסיפים דוחות חשבון. הטבלה מציגה את הדיווחים הרגילים. FBAR חל כשהחשבונות הזרים שלכם יחד עוברים $10,000 בכל רגע בשנה. טופס 8938 חל על יחיד שגר בחו״ל (תושב מוכר של מדינה אחרת שנת מס שלמה, או בחו״ל לפחות 330 ימים מלאים בתוך 12 חודשים) כשהנכסים הזרים עוברים $200,000 בסוף השנה או $300,000 בכל רגע ($400,000 ו-$600,000 בדוח משותף) (הוראות לטופס 8938).
| השקעה | הכנסה בדוח | טפסים אמריקאיים נוספים |
|---|---|---|
| פיקדון בבנק זר | ריבית ב-Schedule B | FBAR. טופס 8938 אם עוברים את הסף. טופס 1116 על מס זר |
| מניות זרות בחשבון מקומי | דיבידנדים ב-Schedule B, מכירות בטופס 8949 וב-Schedule D | FBAR וטופס 8938 על החשבון. טופס 1116 על מס זר |
| קרן זרה (PFIC) | לפי סעיף 1291 או לפי המשטר שנבחר | טופס 8621 לכל קרן אלא אם חל חריג. FBAR וטופס 8938 על החשבון |
| מעטפת ISA, PEA או דומה | כמו ההשקעות שבתוכה | FBAR וטופס 8938. טפסים 3520 ו-3520-A רק אם המעטפת היא נאמנות זרה |
| חשבון ברוקר אמריקאי עם קרנות המשויכות לארה״ב | מטופס 1099 | אין על החשבון. קרן זרה שמוחזקת בו עדיין מחייבת טופס 8621 |
| קרן בתוך IRA אמריקאי | רק כשה-IRA משלם, לפי כללי ה-IRA | אין בגלל PFIC |
קרן שדווחה בטופס 8621 שהוגש במועד אינה צריכה להופיע שוב בטופס 8938, אבל טופס 8938 חייב לציין כמה טפסי 8621 הגשתם, וערך הקרנות האלה עדיין נספר לסף של טופס 8938 (הוראות לטופס 8938). אילו חשבונות שייכים ל-FBAR מוסבר באילו חשבונות נספרים.
דוגמה
אלה מקרים להמחשה במספרים עגולים, במטבע שכל אחד מהם מציין.
חשבון ISA בבריטניה למניות עם קרן אחת
אזרח כפול של ארה״ב ובריטניה בלונדון, שמגיש כרווק, מחזיק £20,000 בחשבון ISA למניות שמושקע בקרן מדד אחת שהוקמה באירלנד ונחשבת לחברה לצורכי מס אמריקאי. בריטניה אינה ממסה את ה-ISA. בדוח האמריקאי הפטור הזה אינו עובר, והקרן היא PFIC.
- שנים 1 עד 4: הקרן אינה משלמת כלום, אבל £20,000 מומרים ליותר מ-$25,000, ולכן חריג ההחזקה הקטנה אינו חל וטופס 8621 חייב בכל שנה ($50,000 בדוח משותף).
- שנה 5: הקרן נמכרת ב-£28,000, רווח של £8,000 בפאונד. בדוח האמריקאי הרווח הוא שווי הדולרים במכירה פחות עלות הדולרים בקנייה, ולכן הוא יכול להיות גדול או קטן יותר. בלי בחירה, בערך חמישית מהרווח היא הכנסה רגילה בשנה 5. ארבע החמישיות האחרות חייבות בשיעור הגבוה ביותר של שנים 1 עד 4, בתוספת ריבית, אף שבריטניה לא חייבה במס. טופס 8621 חייב לשנה 5 בגלל המכירה.
מניות בודדות אצל ברוקר בספרד
אזרח אמריקאי בספרד מחזיק מניות ב-€50,000 בחמש חברות תפעוליות אירופיות רשומות לציבור אצל ברוקר ספרדי, ומקבל דיבידנדים של €1,500 שמהם נוכה מס ספרדי של €300. אם אף אחת מהחברות אינה עומדת במבחן PFIC, אין טופס 8621. הדיבידנדים יכולים להיות מזכים אם כל חברה זכאית לאמנה מהרשימה ותקופת ההחזקה התקיימה. את €300 אפשר לתבוע כזיכוי למס זר בקטגוריה הפסיבית, עד גובה המס שחייבים בפועל ושאינו ניתן להחזר לפי אמנה. החשבון עובר את סף ה-FBAR. טופס 8938 תלוי בסך כל הנכסים הזרים.
חשבון ברוקר אמריקאי מגרמניה
אזרח אמריקאי בגרמניה מחזיק US$80,000 בקרני מדד הרשומות בארה״ב בחשבון ברוקר אמריקאי. הקרנות אינן PFIC, ההכנסה מגיעה בטופס 1099 רגיל, ובגלל שהחשבון במוסד אמריקאי, הוא אינו חשבון זר לצורכי FBAR או טופס 8938. איך גרמניה ממסה את הקרנות האלה היא שאלה גרמנית שיש לבדוק בנפרד.
שונה אצלכם?
- אתם מחזיקים כמה קרנות זרות, או מכרתם חלק מהן בשנים שלא דיווחתם עליהן: ראו הגשת טופס 8621 ושנים שהוחמצו וקבלו ליווי במס חוצה גבולות.
- אתם מחליטים על בחירת QEF או mark-to-market: ראו בחירות PFIC. בחירה מאוחרת או שגויה קשה לבטל, ולכן כדאי לבדוק אותה דרך ליווי במס חוצה גבולות.
- לא דיווחתם על הכנסות מהשקעות בזמן שהייתם בחו״ל: ראו את Streamlined Foreign Offshore Procedures.
- החיסכון שלכם בקרן פנסיה, קופת גמל או תוכנית פרישה בחו״ל: ראו דיווח על פנסיה זרה.
- אתם מחזיקים פוליסת ביטוח חיים או חוזה capitalisation שנמכרו כחיסכון: ראו פוליסות ביטוח שנקנו בחו״ל.
- אתם גרים בקנדה עם TFSA או FHSA: ראו TFSA ו-FHSA לאזרחי ארה״ב.
- אתם רוצים להפקיד ל-IRA בזמן שאתם משתמשים בפטור: ראו פטור או זיכוי למס זר.
- הזיכוי למס זר שלכם קטן מהמס ששילמתם: ראו מגבלות הזיכוי למס זר והעברות.
- אתם עוברים לארה״ב עם קרנות זרות: ראו כללי PFIC במעבר לארה״ב.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מבחן ההכנסה הפסיבית ב-PFIC לפחות שיעור זה מההכנסה ברוטו של תאגיד זר הוא הכנסה פסיבית | 75% | IRS: הוראות לטופס 8621 סומן |
| מבחן הנכסים הפסיביים ב-PFIC לפחות שיעור ממוצע זה מנכסי תאגיד זר מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב הכנסה פסיבית | 50% | IRS: הוראות לטופס 8621 סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, לא נשואים או ראש משק בית הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $200,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח משותף הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, בן זוג שורד מזכה (qualifying surviving spouse) טבלת IRS מכנה מעמד הגשה זה qualifying widow(er) with dependent child | $250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח נפרד הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $125,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| שיעור המס הפדרלי הנמוך ביותר על רוב רווחי ההון נטו לטווח ארוך חל על החלק שנמצא במדרגת ההכנסה החייבת בשיעור אפס. | 0% | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| שיעור המס הפדרלי האמצעי על רוב רווחי ההון נטו לטווח ארוך חל מעל מדרגת שיעור האפס ועד לתקרת ההכנסה החייבת של מדרגת המס האמצעית. | 15% | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| שיעור פדרלי עליון על רוב רווחי ההון ארוכי הטווח נטו חל מעל סף ההכנסה החייבת העליון של רווח הון בשיעור 15%. לסוגי רווח מיוחדים עשויים לחול שיעורים אחרים | 20% | IRS: נושא 409, רווחי הון והפסדי הון סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| סף ההגשה של FBAR הערך המרבי הכולל של כל החשבונות הפיננסיים הזרים בכל עת בשנת הלוח; FBAR נדרש כשהסך עולה על סכום זה | $10,000 | FinCEN: דיווח על חשבונות בנק ופיננסים זרים סומן |
| סף טופס 8938, לא נשואים או נשואים שמגישים דוח נפרד, מתגוררים בחו״ל, בסוף השנה עמידה במבחן בית מס בחו״ל ובמבחן נוכחות בחו״ל; חל גם על נשואים המגישים דוחות נפרדים | $200,000 | IRS: הוראות לטופס 8938 סומן |
| סף טופס 8938, לא נשואים או נשואים שמגישים דוח נפרד, מתגוררים בחו״ל, בכל עת במהלך השנה עמידה במבחן בית מס בחו״ל ובמבחן נוכחות בחו״ל; חל גם על נשואים המגישים דוחות נפרדים | $300,000 | IRS: הוראות לטופס 8938 סומן |
| סף טופס 8938, דוח משותף, מתגוררים בחו״ל, בסוף השנה נשואים שמגישים דוח משותף, מתגוררים בחו״ל; שווי כולל ביום האחרון של שנת המס | $400,000 | IRS: הוראות לטופס 8938 סומן |
| סף טופס 8938, דוח משותף, מתגוררים בחו״ל, בכל עת במהלך השנה נשואים שמגישים דוח משותף, מתגוררים בחו״ל; שווי כולל בכל עת במהלך שנת המס | $600,000 | IRS: הוראות לטופס 8938 סומן |
| החרגת אחזקה קטנה בחלק I של טופס 8621 שווי כל מניות ה-PFIC ביום האחרון של שנת המס. קרנות לפי סעיף 1291 בלבד, ורק אם אין חלוקה עודפת או רווח | $25,000 | IRS: הוראות לטופס 8621 סומן |
| החרגת אחזקה קטנה בחלק I של טופס 8621, דוח משותף סף משולב לבעלי מניות שמגישים דוח משותף | $50,000 | IRS: הוראות לטופס 8621 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות לטופס 8621
- 26 U.S.C. 1297: חברת השקעות זרה פסיבית
- 26 U.S.C. 1298: כללים מיוחדים, כולל “פעם PFIC, תמיד PFIC”
- 26 CFR 301.7701-3: סיווג ישויות
- 26 CFR 301.7701-4: נאמנויות
- 26 U.S.C. 1291: ריבית על דחיית מס
- 26 U.S.C. 1: מס שמוטל, כולל 1(h)(11) דיבידנדים מזכים
- IRS: Publication 54, מדריך מס לאזרחי ארה״ב ולתושבי חוץ מוכרים שגרים בחו״ל
- IRS: Publication 550, הכנסות והוצאות מהשקעות
- IRS: הוראות לטופס 1116
- IRS: הוראות לטופס 8960
- 26 U.S.C. 1411: מס הכנסה מהשקעות
- משרד האוצר האמריקאי: אמנת המס בין ארצות הברית לבריטניה
- IRS: Revenue Procedure 2020-17
- IRS: הוראות לטופס 8938
- IRS: השוואה בין דרישות טופס 8938 ו-FBAR
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.