Người Hoa Kỳ đầu tư ở nước ngoài: thuế PFIC với ISA, PEA và quỹ địa phương

Hoa Kỳ đánh thuế các khoản đầu tư ở nước ngoài của công dân Hoa Kỳ như thế nào?

Hoa Kỳ đánh thuế tiền lãi, cổ tức và lãi vốn của công dân Hoa Kỳ theo cùng một cách, bất kể người đó sống ở đâu và tài khoản nằm ở đâu; người có thẻ xanh nhìn chung cũng vậy. Ưu đãi thuế tại địa phương không áp dụng sang tờ khai Hoa Kỳ, và thu nhập đầu tư không bao giờ là thu nhập lao động ở nước ngoài (IRS Publication 54). Điều làm thuế Hoa Kỳ thay đổi nhiều nhất là hình thức pháp lý của từng khoản nắm giữ: quỹ góp vốn tổ chức ngoài Hoa Kỳ thường là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC), còn phần lớn cổ phiếu của một công ty riêng lẻ, tiền gửi và quỹ đăng ký tại Hoa Kỳ theo quy tắc thông thường.

Trường hợp trở nên phức tạp khi bạn giữ nhiều quỹ nước ngoài (mỗi quỹ cần một Form 8621 riêng), khi bạn đã bán hoặc đổi quỹ trong những năm chưa khai, khi bạn phải quyết định một lựa chọn PFIC khó đảo ngược, hoặc khi một tài khoản bao bọc có thể là quỹ tín thác nước ngoài. Hai quốc gia cùng đánh thuế một khoản thu nhập, nên cách bạn nắm giữ cũng có thể làm thay đổi thuế tại nơi bạn sống.

Hãy chuẩn bị trước khi bạn hoặc người chuẩn bị thuế bắt đầu:

• Bảng sao kê cuối năm của từng tài khoản và số dư cao nhất trong năm, theo loại tiền gốc
• Với mỗi quỹ: tên quỹ, quốc gia tổ chức, bản cáo bạch hoặc tài liệu thông tin chính, ngày mua và bán, chi phí và các khoản phân phối
• Bảng sao kê cổ tức và tiền lãi cho thấy thuế nước ngoài đã khấu trừ
• Điều khoản tài khoản của mọi tài khoản bao bọc miễn thuế (ISA, Junior ISA, PEA hoặc tương tự)
• Tỷ giá bạn đã dùng để quy đổi từng khoản sang đô la Hoa Kỳ
• Các tờ khai Hoa Kỳ những năm trước, gồm mọi Form 8621, Form 8938 và FBAR đã nộp

Khoản đầu tư nào ở nước ngoài chịu quy tắc PFIC?

Quỹ nước ngoài được coi là công ty về thuế Hoa Kỳ thường là PFIC, và phần lớn quỹ nước ngoài mà nhà đầu tư chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn mặc định được xử lý như vậy, kể cả khi tổ chức dưới dạng quỹ tín thác mà người quản lý có thể thay đổi danh mục đầu tư hoặc dưới dạng quỹ theo hợp đồng (26 CFR 301.7701-4; 26 CFR 301.7701-3); tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, cổ phiếu riêng lẻ của một công ty đang hoạt động và quỹ đăng ký tại Hoa Kỳ thường thì không. Một công ty nước ngoài là PFIC nếu từ 75% trở lên tổng thu nhập của công ty là thu nhập thụ động, hoặc ít nhất 50% tài sản tạo ra hoặc được giữ để tạo ra thu nhập thụ động (26 U.S.C. 1297). Một quỹ đầu tư góp vốn gần như đương nhiên đáp ứng các tiêu chí đó.

Theo quy tắc mặc định, khoản lãi khi bán PFIC được chia đều cho mọi ngày bạn đã giữ. Phần rơi vào năm bán là thu nhập thông thường; các phần rơi vào những năm trước chịu thuế suất cao nhất của từng năm đó, cộng tiền lãi phạt, và không được hưởng thuế suất lãi vốn. Một khoản phân phối lớn bất thường (excess distribution) cũng bị tính thuế theo cách đó (26 U.S.C. 1291). Người Hoa Kỳ (US person) sở hữu PFIC qua IRA của Hoa Kỳ hoặc tài khoản miễn thuế khác của Hoa Kỳ có tên trong hướng dẫn Form 8621 thì không bị coi là cổ đông của PFIC đó. Tài khoản miễn thuế ở nước ngoài không nằm trong danh sách này.

Quỹ nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ giải thích PFIC là gì, khi nào phải nộp Form 8621 và ngoại lệ cho khoản nắm giữ nhỏ. Nộp Form 8621 và những năm bỏ sót cho biết một sản phẩm cụ thể có phải PFIC không và cách sửa những năm bỏ sót. Lựa chọn QEF hoặc mark-to-market có thể thay thế quy tắc mặc định; cổ đông thực hiện lựa chọn trên Form 8621 chậm nhất vào hạn nộp tờ khai, kể cả thời gian gia hạn, cho năm đầu tiên lựa chọn áp dụng (hướng dẫn Form 8621). Chi tiết có trong lựa chọn QEF và mark-to-market.

Tài khoản ISA đầu tư cổ phiếu, Junior ISA hoặc PEA có giữ được ưu đãi thuế trên tờ khai Hoa Kỳ không?

Nhìn chung là không. Hoa Kỳ thường đánh thuế thu nhập và lãi vốn bên trong tài khoản miễn thuế tại địa phương như thể bạn nắm giữ trực tiếp các khoản đầu tư, dù nước kia không gửi biểu mẫu thuế nào. Thứ nằm bên trong quyết định vấn đề PFIC: quỹ hoặc ETF nước ngoài nằm trong tài khoản bao bọc vẫn là PFIC, còn tiền mặt và cổ phiếu của một công ty riêng lẻ đang hoạt động theo quy tắc thông thường. Một công ty niêm yết chủ yếu nắm giữ các khoản đầu tư, chẳng hạn quỹ tín thác đầu tư (investment trust), là PFIC giống như bất kỳ quỹ nào (26 U.S.C. 1297). Việc miễn thuế của tài khoản bao bọc đến từ luật của nước kia, và các hiệp định thuế của Hoa Kỳ cho phép Hoa Kỳ đánh thuế công dân của mình như thể hiệp định không tồn tại, trừ các điều khoản được liệt kê (IRS Publication 54).

Hiệp định chỉ giúp được khi có một điều khoản mà hiệp định để ngoài điều khoản bảo lưu (saving clause) và điều khoản đó bao trùm sắp xếp của bạn. Trong hiệp định Hoa Kỳ–Vương quốc Anh, điều khoản bảo lưu ở Article 1(4) nhường chỗ cho Article 18(1) về các chương trình hưu trí (hiệp định Hoa Kỳ–Vương quốc Anh). Article 3(1)(o) định nghĩa chương trình hưu trí là một sắp xếp nhìn chung được miễn thuế và vận hành chủ yếu để cung cấp quyền lợi hưu trí hoặc nghỉ hưu. Tài khoản tiết kiệm không vận hành chủ yếu cho mục đích nghỉ hưu nằm ngoài sự miễn trừ đó. Các hiệp định khác có cách diễn đạt riêng; hãy đọc hiệp định của nước bạn.

Việc một tài khoản bao bọc có phải là quỹ tín thác nước ngoài hay không, vì khi đó phải nộp Form 3520 và Form 3520-A, tùy thuộc vào cách tài khoản được thiết lập theo luật địa phương. Revenue Procedure 2020-17 chỉ bỏ yêu cầu khai Form 3520 đối với một số quỹ tín thác hưu trí nước ngoài được ưu đãi thuế và quỹ tín thác tiết kiệm y tế, khuyết tật hoặc giáo dục đáp ứng các giới hạn của nó, và chỉ đối với người đã khai thu nhập của quỹ trên tờ khai Hoa Kỳ; nó không thay đổi cách thu nhập được đánh thuế. Với các tài khoản bao bọc khác, gồm phần lớn ISA và PEA, câu trả lời phụ thuộc vào điều khoản tài khoản và chưa rõ ràng.

Tài khoản miễn thuế tại địa phương cũng là tài khoản nước ngoài đối với FBAR và Form 8938; xem những tài khoản nào phải khai trên FBAR. Với TFSA hoặc FHSA ở Canada, xem TFSA và FHSA dành cho công dân Hoa Kỳ.

Khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài và tín thuế nước ngoài có áp dụng cho thu nhập đầu tư không?

Khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài không bao giờ áp dụng cho thu nhập đầu tư; tín thuế nước ngoài thì có thể. Khoản loại trừ chỉ áp dụng cho tiền công làm việc ở nước ngoài, và IRS nói thu nhập đầu tư không phải thu nhập lao động nhưng vẫn phải khai đầy đủ (IRS Publication 54).

Thuế thu nhập nước ngoài đã khấu trừ trên cổ tức và tiền lãi của bạn có thể được xin tín thuế, nhưng chỉ phần thuế bạn thực sự phải nộp: thuế khấu trừ vượt mức thuế suất theo hiệp định, mà bạn có thể xin hoàn lại, thì không được tính, và thuế khấu trừ trên cổ tức không được tín thuế trừ khi bạn giữ cổ phiếu ít nhất 16 ngày trong khoảng 31 ngày bắt đầu từ 15 ngày trước ngày không hưởng cổ tức (ex-dividend date) (hướng dẫn Form 1116). Thu nhập đầu tư nhìn chung thuộc nhóm thụ động, khai trên một Form 1116 riêng, tách khỏi tiền lương; thu nhập thụ động bị đánh thuế ở nước ngoài cao hơn thuế suất cao nhất của Hoa Kỳ sẽ chuyển sang nhóm khác (hướng dẫn Form 1116). Vì sao tín thuế có thể nhỏ hơn số thuế đã nộp, và cách chuyển phần dư sang năm khác, có trong giới hạn và phần chuyển tiếp của tín thuế nước ngoài.

Thuế thu nhập từ đầu tư ròng (net investment income tax) 3,8% áp dụng cho công dân Hoa Kỳ ở nước ngoài; không áp dụng cho người nước ngoài không cư trú (26 U.S.C. 1411). Thuế này bắt đầu khi thu nhập tổng điều chỉnh đã chỉnh sửa vượt $200.000 đối với người khai độc thân hoặc chủ hộ, $250.000 đối với tờ khai chung ($250.000 đối với người còn sống đủ điều kiện), hoặc $125.000 khi vợ chồng khai riêng. Tiền công đã loại trừ theo khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài được cộng lại vào con số thu nhập này (hướng dẫn Form 8960). Việc tín thuế nước ngoài có làm giảm thuế này hay không được nêu trong thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ.

Cổ tức từ công ty nước ngoài có chịu thuế suất cổ tức đủ điều kiện thấp hơn không?

Có thể, nếu công ty là công ty nước ngoài đủ điều kiện (qualified foreign corporation) và bạn đáp ứng thời gian nắm giữ. Cổ tức đủ điều kiện chịu thuế suất lãi vốn dài hạn 0%, 15% hoặc 20% (IRS Publication 550).

Một công ty nước ngoài là công ty nước ngoài đủ điều kiện nếu đáp ứng bất kỳ một trong các điều kiện sau (26 U.S.C. 1(h)(11)(C)):

Công ty từng là PFIC trong năm trả cổ tức hoặc năm trước đó thì không bao giờ là công ty nước ngoài đủ điều kiện, nên khoản chi trả từ quỹ nước ngoài là PFIC bị đánh thuế như thu nhập thông thường. Công ty ở nước không có hiệp định trong danh sách chỉ có thể trả cổ tức đủ điều kiện cho cổ phiếu giao dịch trên sàn Hoa Kỳ. Bạn cũng phải giữ cổ phiếu hơn 60 ngày trong khoảng 121 ngày bắt đầu từ 60 ngày trước ngày không hưởng cổ tức (IRS Publication 550).

Hiệp định thuế có bảo vệ các khoản đầu tư của tôi khỏi thuế Hoa Kỳ không?

Thường là không. Các hiệp định thuế của Hoa Kỳ có điều khoản bảo lưu (saving clause) cho phép Hoa Kỳ đánh thuế công dân của mình như thể hiệp định không tồn tại (IRS Publication 54). Chẳng hạn, các ngoại lệ trong hiệp định Hoa Kỳ–Vương quốc Anh gồm giảm đánh thuế hai lần, không phân biệt đối xử, thủ tục thỏa thuận chung và một số quy tắc về lương hưu, chứ không gồm khoản tiết kiệm và quỹ thông thường của công dân (hiệp định Hoa Kỳ–Vương quốc Anh, Article 1(4)–(5)).

Ngoại lệ quan trọng nhất với thu nhập đầu tư là điều khoản giảm đánh thuế hai lần, hoạt động song song với tín thuế nước ngoài. Do điều khoản bảo lưu, hiệp định hiếm khi thay đổi kết quả PFIC của một quỹ nằm trong tài khoản tại địa phương; hãy xem các điều khoản trong hiệp định của nước bạn.

Giữ tài khoản môi giới Hoa Kỳ khi sống ở nước ngoài có làm thay đổi thuế hoặc nghĩa vụ khai báo tại Hoa Kỳ của tôi không?

Tài khoản môi giới Hoa Kỳ bị đánh thuế theo quy tắc thông thường của Hoa Kỳ và được báo cho bạn trên Form 1099. Các quỹ đăng ký tại Hoa Kỳ trong đó không phải PFIC. Tài khoản do tổ chức tài chính Hoa Kỳ quản lý không phải khai trên Form 8938 (hướng dẫn Form 8938), và FBAR chỉ bao gồm tài khoản ở nước ngoài (IRS Publication 54).

Có hai cái bẫy. Chi nhánh nước ngoài của một tổ chức tài chính Hoa Kỳ là tài khoản nước ngoài đối với FBAR, nhưng không phải đối với Form 8938 (bảng so sánh của IRS). Và nếu bên chi trả tại Hoa Kỳ khấu trừ 30% trên cổ tức của bạn vì địa chỉ nước ngoài, công dân Hoa Kỳ có thể nộp Form W-9 cho bên chi trả; thuế khấu trừ nhầm mà bên chi trả không hoàn lại có thể được xin tín thuế trên tờ khai của bạn (IRS Publication 54).

Nước bạn đang sống có thể đánh thuế các quỹ đăng ký tại Hoa Kỳ theo cách khác, đôi khi rất nặng. Đó là vấn đề của luật địa phương, cần kiểm tra theo quy tắc của nước đó.

Mỗi loại khoản nắm giữ thêm gì vào tờ khai Hoa Kỳ của tôi hằng năm?

Mỗi khoản nắm giữ thêm thu nhập của nó vào Form 1040, và các tài khoản nước ngoài thêm các báo cáo tài khoản. Bảng dưới đây cho thấy các biểu mẫu thường gặp; FBAR đến hạn khi tổng các tài khoản nước ngoài của bạn vượt $10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm, còn Form 8938 đối với người khai độc thân sống ở nước ngoài (cư trú thực sự tại nước khác trong cả năm thuế, hoặc ở nước ngoài ít nhất 330 ngày đầy đủ trong 12 tháng) khi tài sản nước ngoài vượt $200.000 vào cuối năm hoặc $300.000 vào bất kỳ thời điểm nào ($400.000 và $600.000 đối với tờ khai chung) (hướng dẫn Form 8938).

Quỹ đã khai trên Form 8621 nộp đúng hạn thì không cần liệt kê lại trên Form 8938, nhưng Form 8938 phải ghi bạn đã nộp bao nhiêu Form 8621, và giá trị các quỹ đó vẫn được tính vào ngưỡng của Form 8938 (hướng dẫn Form 8938). Tài khoản nào thuộc về FBAR được nêu trong những tài khoản nào phải khai.

Ví dụ

Đây là các trường hợp minh họa với số tròn, theo loại tiền mà mỗi trường hợp nêu tên.

Tài khoản ISA đầu tư cổ phiếu tại Vương quốc Anh với một quỹ

Một người mang hai quốc tịch Hoa Kỳ và Vương quốc Anh sống ở London, khai độc thân, giữ £20.000 trong tài khoản ISA đầu tư cổ phiếu, đầu tư vào một quỹ chỉ số tổ chức tại Ireland và được coi là công ty về thuế Hoa Kỳ. Vương quốc Anh không đánh thuế ISA. Trên tờ khai Hoa Kỳ, ưu đãi đó không áp dụng, và quỹ này là PFIC.

• Năm 1 đến năm 4: quỹ không chi trả gì, nhưng £20.000 quy đổi ra hơn $25.000, nên ngoại lệ cho khoản nắm giữ nhỏ không áp dụng và phải nộp Form 8621 mỗi năm ($50.000 đối với tờ khai chung).
• Năm 5: quỹ được bán với giá £28.000, lãi £8.000 tính bằng bảng Anh. Trên tờ khai Hoa Kỳ, khoản lãi là giá trị bằng đô la tại thời điểm bán trừ giá vốn bằng đô la tại thời điểm mua, nên có thể lớn hơn hoặc nhỏ hơn. Nếu không có lựa chọn nào, khoảng một phần năm khoản lãi là thu nhập thông thường của năm 5. Bốn phần năm còn lại bị đánh thuế theo thuế suất cao nhất của năm 1 đến năm 4, cộng tiền lãi phạt, dù Vương quốc Anh không thu gì. Phải nộp Form 8621 cho năm 5 vì có bán quỹ.

Cổ phiếu riêng lẻ tại công ty môi giới ở Tây Ban Nha

Một công dân Hoa Kỳ ở Tây Ban Nha giữ €50.000 cổ phiếu của năm công ty châu Âu niêm yết đang hoạt động tại một công ty môi giới Tây Ban Nha và nhận €1.500 cổ tức, trong đó €300 thuế Tây Ban Nha đã bị khấu trừ. Nếu không công ty nào đáp ứng tiêu chí PFIC thì không có Form 8621. Cổ tức có thể là cổ tức đủ điều kiện nếu mỗi công ty đủ điều kiện hưởng một hiệp định trong danh sách và đáp ứng thời gian nắm giữ. €300 có thể được xin tín thuế nước ngoài ở nhóm thụ động, trong phạm vi đó là thuế thực sự phải nộp và không được hoàn lại theo hiệp định. Tài khoản vượt ngưỡng FBAR; Form 8938 tùy thuộc vào tổng của mọi tài sản nước ngoài.

Tài khoản môi giới Hoa Kỳ từ Đức

Một công dân Hoa Kỳ ở Đức giữ US$80.000 trong các quỹ chỉ số niêm yết tại Hoa Kỳ ở tài khoản môi giới Hoa Kỳ. Các quỹ này không phải PFIC, thu nhập được báo trên Form 1099 thông thường, và vì tài khoản mở tại tổ chức Hoa Kỳ nên nó không phải tài khoản nước ngoài đối với FBAR hay Form 8938. Việc Đức đánh thuế các quỹ đó ra sao là vấn đề của Đức, cần kiểm tra riêng.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn giữ nhiều quỹ nước ngoài, hoặc đã bán một số quỹ trong những năm chưa khai: xem nộp Form 8621 và những năm bỏ sót và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn đang quyết định chọn QEF hoặc mark-to-market: xem lựa chọn PFIC; lựa chọn trễ hoặc sai rất khó sửa, nên hãy nhờ xem xét qua hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn chưa từng khai thu nhập đầu tư khi ở nước ngoài: xem thủ tục Streamlined Foreign Offshore.
• Tiền tiết kiệm của bạn nằm trong quỹ lương hưu, quỹ dự phòng hoặc chương trình hưu trí ở nước ngoài: xem khai báo lương hưu nước ngoài.
• Bạn có hợp đồng bảo hiểm nhân thọ hoặc hợp đồng tích lũy (capitalisation) được bán như một khoản tiết kiệm: xem hợp đồng bảo hiểm mua ở nước ngoài.
• Bạn sống ở Canada và có TFSA hoặc FHSA: xem TFSA và FHSA dành cho công dân Hoa Kỳ.
• Bạn muốn đóng góp vào IRA trong khi dùng khoản loại trừ: xem khoản loại trừ hay tín thuế nước ngoài.
• Tín thuế nước ngoài của bạn nhỏ hơn số thuế bạn đã nộp: xem giới hạn và phần chuyển tiếp của tín thuế nước ngoài.
• Bạn đang chuyển đến Hoa Kỳ với các quỹ nước ngoài: xem quy tắc PFIC khi chuyển đến Hoa Kỳ.