PFIC : fonds étrangers et FNB en s'installant aux États-Unis

Que deviennent les fonds et FNB étrangers quand on s'installe aux États-Unis?

Les règles américaines sur les PFIC visent les personnes américaines; elles atteignent donc un fonds étranger à partir de votre date de début de résidence aux États-Unis. Un fonds vendu avant cette date est généralement hors du champ de l'impôt américain. Un fonds que vous détenez encore à cette date est habituellement une action d'une société de placement étrangère passive (PFIC) : chacun peut exiger son propre formulaire 8621, et une vente ultérieure est imposée selon les règles par défaut de la distribution excédentaire, sauf si vous faites un choix de fonds électif admissible (QEF) ou d'évaluation à la valeur du marché (mark-to-market), expliqués plus bas (IRS : instructions du formulaire 8621). Ce qu'est une PFIC, en général, est expliqué dans Fonds et FNB étrangers sur une déclaration américaine.

Les décisions se regroupent autour de deux dates. Avant la date de début de votre résidence : vendre ou conserver chaque fonds, et vérifier si chaque fonds conservé émet un relevé annuel de PFIC. Au plus tard à l'échéance de votre première déclaration américaine : faire ou non un choix de première année. Un cas n'est pas simple lorsque :

• vous avez fait un voyage antérieur aux États-Unis l'année de votre arrivée, ce qui peut déplacer votre date de début;
• vous détenez de nombreux fonds ou de nombreux lots d'achat;
• vous voulez faire un choix, qui vaut aussi pour les années suivantes et peut être difficile à annuler;
• vous détenez une carte verte, ou vous êtes résident de deux pays à la fois.

Rassemblez les éléments de la dernière section avant votre déménagement; certains sont difficiles à obtenir après coup.

Lesquels de vos placements deviennent un enjeu de production aux États-Unis?

Les fonds et FNB immatriculés à l'étranger sont le problème habituel; les dépôts, les obligations et les fonds américains ne sont pas des PFIC. Le critère est la forme juridique de ce que vous détenez, et non l'endroit où vous l'avez acheté (IRS : instructions du formulaire 8621).

Quel que soit son statut de PFIC, le compte bancaire, de courtage ou de fonds étranger qui détient un placement est un compte financier étranger : une fois résident, il peut exiger un FBAR et le formulaire 8938, séparément du formulaire 8621; voir Déclaration des comptes étrangers.

Une convention fiscale n'empêche généralement pas les États-Unis d'imposer leurs propres résidents sur ces fonds, en raison de sa clause de sauvegarde (IRS : Publication 519). Le départ du Canada avec un REER, un CELI ou un compte canadien est traité dans REER et CELI après avoir quitté le Canada.

Quelle date déclenche les règles PFIC pour vous?

C'est la date de début de votre résidence. Selon le critère de présence réelle, c'est généralement le premier jour de présence aux États-Unis de l'année civile où vous remplissez le critère, en ignorant jusqu'à 10 jours si, ces jours-là, vous aviez des liens plus étroits avec l'étranger et votre domicile fiscal y était, et que vous joignez une déclaration signée à votre déclaration. Selon le critère de la carte verte, c'est le premier jour de présence comme résident permanent légal; si vous remplissez les deux critères, la date la plus rapprochée s'applique (IRS : Publication 519).

Le critère exige 183 jours de présence pondérée. Si vous arrivez avec un visa de travail tard dans l'année et n'atteignez pas ce total, vous êtes non-résident pour toute cette année, et votre date de début tombe l'année suivante. Une carte verte, ou le choix de la première année, peut plutôt faire commencer votre résidence l'année de l'arrivée.

Trois pièges déplacent la date :

• Un voyage antérieur. Une visite de recherche de logement la même année civile peut devenir votre date de début. Jusqu'à 10 jours peuvent être écartés seulement avec les liens plus étroits, le domicile fiscal à l'étranger et la déclaration signée mentionnés plus haut; sans déclaration, votre premier jour aux États-Unis est la date de début, et une visite de plus de 10 jours ne peut jamais être écartée.
• Une résidence l'année précédente. Si vous avez été résident des États-Unis pendant une partie de l'année précédente et l'êtes de nouveau cette année, vous êtes résident dès le début de cette année.
• Le choix de la première année. Choisir d'être traité comme résident pour une partie d'une année antérieure ramène votre date de début dans cette année.

Pour l'année où votre résidence commence, vous produisez habituellement une déclaration à double statut, et les règles PFIC s'appliquent à partir de votre date de début. Les critères de résidence, l'exclusion de 10 jours et le choix de la première année sont expliqués dans Première année comme résident fiscal américain.

Si vous vendez un fonds avant de devenir résident des États-Unis, les États-Unis imposent-ils le gain?

Généralement non. Pour la partie de l'année où vous êtes non-résident, le revenu de source hors des États-Unis qui n'est pas lié à une entreprise américaine n'est pas imposable, et le gain sur la vente d'un bien personnel comme des parts de fonds est généralement de source étrangère si votre domicile fiscal est à l'étranger (IRS : Publication 519).

Cela n'est vrai que si la vente est complétée avant votre véritable date de début; vérifiez donc d'abord les voyages décrits plus haut. Votre pays d'origine peut imposer la vente, ce qui dépasse le cadre de cette page.

Si vous vendez après votre arrivée, quelle part du gain antérieur les États-Unis peuvent-ils atteindre?

Selon les règles par défaut, généralement tout. Votre coût de base à la vente reste votre coût d'origine; l'arrivée ne le remet pas à zéro. La totalité du gain est traitée comme une distribution excédentaire et répartie également sur chaque jour de détention du fonds, y compris les années précédant votre arrivée (26 U.S.C. 1291; IRS : instructions du formulaire 8621, partie V).

La façon d'imposer la part d'avant l'arrivée n'est pas réglée :

Un règlement prévoit qu'un fonds n'est pas traité comme une PFIC pour les jours où l'actionnaire n'était pas une personne américaine, mais cette définition se trouve dans les règles du choix QEF et de la purge (26 CFR 1.1291-9(j)(1)). La loi elle-même fixe la période de revenu ordinaire d'après les années où la société était une PFIC et répartit le gain sur toute votre période de détention (26 U.S.C. 1291(a)(1)), et les instructions du formulaire 8621 la suivent. Aucune règle finale de portée générale n'applique la règle de la personne américaine au calcul par défaut. Avec un important gain latent, ce choix de méthode exige un jugement professionnel. Dans les deux cas, les règles par défaut ne donnent pas droit aux taux des gains en capital à long terme.

Si vous faites un choix mark-to-market dès votre première année américaine, quelle est votre valeur de départ?

La valeur de départ est la plus élevée de la valeur marchande du fonds ou de votre coût le premier jour de l'année d'imposition où vous devenez une personne américaine : le 1er janvier pour un contribuable dont l'année est civile, et non la date de votre arrivée. Vous incluez ensuite la hausse jusqu'à la fin de l'année comme revenu ordinaire (26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• La date d'arrivée ne joue aucun rôle. Toute hausse ou baisse entre le 1er janvier et le jour de votre arrivée est comprise dans votre chiffre de la première année.
• La valeur majorée ne sert qu'au choix mark-to-market. À d'autres fins, votre coût de base reste votre coût. Dans l'exemple du règlement lui-même, le gain d'avant la première année américaine a été imposé comme gain en capital à long terme lors d'une vente ultérieure, et le gain après le 1er janvier comme revenu ordinaire.
• Le fonds doit être une action négociable, généralement négociée régulièrement sur une bourse admissible, ou un fonds qui respecte des conditions particulières (26 CFR 1.1296-2).
• L'échéance est la date d'échéance de votre première déclaration américaine, prolongations comprises, sur le formulaire 8621. Le choix se poursuit ensuite pour les années suivantes.

Une règle de coordination impose plutôt la première année mark-to-market selon les règles par défaut, mais seulement si le fonds était déjà une PFIC pour une année d'imposition antérieure de votre période de détention et qu'aucun choix QEF ne la couvrait (26 CFR 1.1296-1(i)). L'exemple du règlement applique la règle ordinaire de la première année à une personne qui a acheté le fonds comme non-résident, sans expliquer pourquoi la règle de coordination est écartée; faites donc vérifier le calcul de la première année. Après la première année, voir choix QEF et mark-to-market.

Pouvez-vous faire un choix QEF dès votre première année américaine pour un fonds acheté il y a des années?

Oui, si le fonds vous fournit l'information. Pour les règles du choix QEF, les jours où vous n'étiez pas une personne américaine ne comptent pas comme jours de PFIC; un choix QEF en vigueur pour votre première année américaine peut donc couvrir tout votre historique de PFIC (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• Le fonds doit émettre un relevé annuel d'information sur les PFIC (PFIC Annual Information Statement), ou un relevé d'intermédiaire, chaque année où le choix s'applique. Sans lui, il n'y a pas de choix QEF. Posez la question au fonds avant votre arrivée.
• Vous êtes imposé chaque année sur votre part des bénéfices ordinaires et du gain en capital net du fonds, même si rien n'est versé.
• L'échéance est la date d'échéance, prolongations comprises, de la déclaration de la première année où le choix s'applique.
• La révocation exige le consentement de l'IRS; les règles des années suivantes figurent dans choix QEF et mark-to-market.

(IRS : instructions du formulaire 8621, choix A)

Vendre, conserver ou faire un choix : que taxent les États-Unis dans chaque cas?

Voici les effets fiscaux de chaque voie, et non une recommandation; la bonne voie dépend du fonds, de ses documents et de vos projets.

Qu'est-ce qui change si vous donnez des parts de fonds à des proches avant ou après votre arrivée?

Avant de devenir résident des États-Unis, le don de parts de fonds échappe généralement à l'impôt américain sur les dons, car un non-résident qui n'est pas citoyen n'est pas imposé sur les dons de biens incorporels, sauf exception pour certains anciens citoyens et résidents à long terme (26 U.S.C. 2501(a)(2)). Aux fins de l'impôt sur les dons, le statut de non-résident dépend de votre domicile (l'endroit où vous vivez sans intention bien arrêtée de le quitter), et non des critères de l'impôt sur le revenu; une personne en affectation courte peut donc rester non-résidente aux fins de l'impôt sur les dons après son arrivée (26 CFR 25.2501-1(b)). Si la personne qui reçoit les parts est ou devient une personne américaine, comme un conjoint qui déménage avec vous, le fonds est généralement une action de PFIC à son égard dès le jour où elle le devient.

Après votre arrivée, les instructions du formulaire 8621 traitent les actions d'un fonds assujetti aux règles par défaut comme aliénées lorsqu'elles sont vendues, transférées ou données en garantie; un don peut donc entraîner l'impôt sur la distribution excédentaire (IRS : instructions du formulaire 8621, ligne 15f). Utiliser les parts comme garantie d'un prêt est traité par la loi comme une aliénation (26 U.S.C. 1298(b)(6)). Les déclarations de dons pour des dons faits pendant que vous avez votre domicile aux États-Unis sont traitées dans Donner de l'argent ou des parts à des proches à l'étranger.

La convention fiscale de votre pays d'origine désactive-t-elle les règles PFIC?

Généralement non. La clause de sauvegarde permet aux États-Unis d'imposer leurs résidents comme si la convention n'existait pas, sauf exceptions énumérées (IRS : Publication 519).

Le seul allègement général vise le double résident que la règle de départage de la convention rend non-résident : il n'a pas besoin du formulaire 8621 pour la période où la convention le traite comme non-résident s'il produit à temps avec le formulaire 8833, sur le formulaire 1040-NR s'il est non-résident à la fin de l'année, ou sur le formulaire 1040 avec l'annexe exigée pour la période de non-résidence s'il est résident à la fin de l'année (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Invoquer la règle de départage change bien plus que la production du formulaire PFIC; pour le Canada, voir Règle de départage de la convention pour les doubles résidents.

Vous êtes en affectation courte : que deviennent le formulaire 8621 et vos fonds à votre départ?

Le formulaire 8621 n'est produit que par des personnes américaines; la production annuelle cesse donc après la fin de votre résidence. Quitter les États-Unis n'est pas en soi une vente, un transfert ou une mise en garantie; cela ne déclenche donc pas à lui seul l'impôt PFIC (IRS : instructions du formulaire 8621).

• Pendant que vous êtes résident, chaque fonds assujetti aux règles par défaut exige le formulaire 8621, sauf si toutes vos actions de PFIC valent ensemble 25 000 $ ou moins à la fin de l'année (50 000 $ sur une déclaration conjointe) et qu'il n'y a ni distribution excédentaire ni gain de vente cette année-là. Un choix exige toujours le formulaire (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Une vente ou un versement pendant que vous êtes résident est imposé selon le régime que vous avez choisi. La question de savoir si, et comment, produire chaque année suivante est traitée dans Formulaire 8621 : production et années omises.
• Votre année de départ est habituellement une année à double statut; les règles sur la date de fin de résidence figurent dans la Publication 519. Il vaut la peine de vérifier si cette année exige le formulaire 8621.
• Une vente après la fin de votre résidence est faite comme non-résident; faites vérifier, avant de vendre, si vos années américaines entraînent encore un impôt PFIC.
• Une carte verte détenue pendant au moins 8 des 15 dernières années d'imposition peut entraîner l'impôt de sortie lorsque vous y renoncez; voir Impôt de sortie.

Que faut-il rassembler avant le déménagement?

Rassemblez les documents qui fixent les valeurs à des dates où vous ne pourrez plus revenir en arrière :

1. Chaque lot d'achat : date, parts, coût et devise.
2. La valeur marchande de chaque fonds le 1er janvier de l'année d'arrivée et à la date de votre arrivée.
3. Les relevés de fin d'année et l'historique complet des versements.
4. Le prospectus de chaque fonds : sa forme juridique, son lieu d'immatriculation et s'il est coté en bourse.
5. La réponse écrite du fonds sur l'émission ou non d'un relevé annuel d'information sur les PFIC.
6. Les relevés de compte montrant toute enveloppe exonérée d'impôt, tout prêt adossé au compte ou toute mise en garantie.
7. Vos dates de voyage de l'année d'arrivée et de l'année précédente, et la date de votre visa ou de votre carte verte.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Le premier est en euros; le deuxième et le troisième, en dollars américains.

Vendu avant l'arrivée, ou conservé

Une ingénieure française arrive avec un visa L-1 en juin et reste le reste de l'année, sans voyage antérieur aux États-Unis cette année-là. Elle détient 100 000 € de parts de fonds dans un plan d'épargne en actions français, dont 30 000 € de gain.

• Elle vend en mai, avant la date de début de sa résidence. Les 30 000 € sont un gain de source étrangère d'une non-résidente, hors du champ de l'impôt américain.
• Elle conserve plutôt les parts. Elles sont des actions de PFIC dès son premier jour de résidence. Sa première déclaration américaine exige un formulaire 8621 pour chaque fonds, car son total détenu dépasse largement le seuil des petits placements d'un contribuable seul.

Un choix mark-to-market dès la première année

Une titulaire de la carte verte, dont l'année d'imposition est civile, arrive en septembre avec un fonds étranger coté en bourse. Coût : 40 000 $; valeur : 70 000 $ le 1er janvier, 66 000 $ en septembre et 75 000 $ à la fin de l'année. Selon la règle de la valeur de départ du règlement, un choix mark-to-market dès la première année partirait de 70 000 $; 5 000 $ seraient donc un revenu ordinaire pour l'année, pourvu que la règle de coordination ci-dessus ne s'applique pas. La valeur de septembre ne joue aucun rôle. Son coût de base à d'autres fins resterait 40 000 $, plus les 5 000 $ qu'elle a inclus.

Une affectation de trois ans

Un employé allemand détient 60 000 $ de fonds étrangers cotés en bourse et ne fait aucun choix.

• Chaque année où il est résident : sa déclaration exige un formulaire 8621 pour chaque fonds tant que son total dépasse le seuil d'un contribuable seul.
• L'année de son départ : partir n'est pas une vente des fonds. Il produit une déclaration à double statut et vérifie si cette année exige le formulaire 8621.
• L'année suivante : s'il n'est plus une personne américaine, le formulaire 8621 cesse.

Votre situation est différente?

• Votre date de début de résidence, le choix de la première année ou une déclaration à double statut n'est pas claire : voir Première année comme résident fiscal américain.
• Vous détenez de grosses positions, de nombreux lots, ou un fonds avec un important gain depuis l'achat : la règle non réglée de l'avant-arrivée et un choix difficile à annuler exigent un examen fiscal transfrontalier avant votre première déclaration américaine.
• Vous vivez déjà aux États-Unis et avez omis des formulaires 8621 : voir Formulaire 8621 : production et années omises.
• Vous voulez modifier ou ajouter un choix après la première année : voir choix QEF et mark-to-market.
• Vous possédez votre propre société à l'étranger : voir Fondateur qui s'installe aux États-Unis.
• Vous détenez un régime de retraite, un fonds de prévoyance ou une police d'assurance-épargne : voir Déclaration des régimes de retraite étrangers ou Polices d'assurance achetées à l'étranger.
• Vous déménagez du Canada : voir REER et CELI après avoir quitté le Canada et, si les deux pays vous traitent comme résident, Règle de départage de la convention pour les doubles résidents.
• Vous détenez une carte verte et prévoyez y renoncer : voir Impôt de sortie.