כללי PFIC במעבר לארה״ב עם קרנות או ETF זרים

מה קורה לקרנות ול-⁠ETF זרים כשעוברים לארה״ב?

כללי PFIC האמריקאיים חלים על אדם אמריקאי (US person), ולכן הם מגיעים לקרן זרה מתאריך תחילת התושבות שלכם בארה״ב. קרן שנמכרה לפני התאריך הזה בדרך כלל נמצאת מחוץ למס האמריקאי. קרן שעדיין בבעלותכם מהתאריך הזה היא בדרך כלל מניות בחברת השקעות זרה פסיבית (PFIC): כל אחת מהן עשויה לדרוש טופס 8621 משלה, ומכירה מאוחרת יותר חייבת במס לפי כללי חלוקת היתר כברירת מחדל, אלא אם עושים בחירת QEF (qualified electing fund) או mark-to-market, שתיהן מוסברות להלן (IRS: הוראות טופס 8621). מהו PFIC בכלל מוסבר במדריך קרנות ו-⁠ETF זרים בדוח אמריקאי.

ההחלטות מתרכזות סביב שני תאריכים. לפני תאריך תחילת התושבות: האם למכור או לשמור כל קרן, והאם כל קרן שנשמרת מנפיקה דוח שנתי של PFIC. עד מועד ההגשה של הדוח האמריקאי הראשון: האם לעשות בחירה בשנה הראשונה. המקרה אינו פשוט כאשר:

• עשיתם נסיעה קודמת לארה״ב בשנת ההגעה, שיכולה להזיז את תאריך ההתחלה;
• יש לכם הרבה קרנות או הרבה רכישות נפרדות;
• אתם רוצים לעשות בחירה, שחלה גם על שנים מאוחרות ואפשר להתקשות לבטל אותה;
• יש לכם גרין קארד, או שאתם תושבים בשתי מדינות בו-זמנית.

אספו את הפריטים שבסעיף האחרון לפני המעבר; חלקם קשה להשיג אחר כך.

אילו מההשקעות שלכם הופכות לעניין דיווח אמריקאי?

קרנות ו-⁠ETF רשומים מחוץ לארה״ב הם הבעיה הרגילה; פיקדונות, אג״חים וקרנות אמריקאיות אינם PFIC. המבחן הוא הצורה המשפטית של מה שבבעלותכם, לא המקום שבו קניתם (IRS: הוראות טופס 8621).

בלי קשר למעמד ה-⁠PFIC, חשבון הבנק, הברוקר או הקרן שמחזיקים את ההשקעה הוא חשבון פיננסי זר: כשאתם תושבים הוא עשוי לדרוש FBAR וטופס 8938, בנפרד מטופס 8621; ראו דיווח על חשבונות זרים.

אמנת מס בדרך כלל אינה מונעת מארה״ב למסות את תושביה על הקרנות האלה, בגלל סעיף השמירה (saving clause) שלה (IRS: פרסום 519). מעבר מקנדה עם RRSP, TFSA או חשבון קנדי מוסבר ב-RRSP ו-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה.

איזה תאריך מתחיל את כללי PFIC עבורכם?

תאריך תחילת התושבות מתחיל אותם. לפי מבחן הנוכחות המהותית, זה בדרך כלל היום הראשון שבו שהיתם בארה״ב בשנה הקלנדרית שבה עמדתם במבחן, בלי לספור עד 10 ימים אם היה לכם באותם ימים קשר הדוק יותר ובית מס בחו״ל ואתם מגישים עם הדוח הצהרה חתומה. לפי מבחן הגרין קארד, זה היום הראשון שבו שהיתם בארה״ב כתושבים קבועים חוקיים; אם עומדים בשני המבחנים, חל התאריך המוקדם יותר (IRS: פרסום 519).

המבחן דורש 183 ימים של נוכחות משוקללת. אם מגיעים עם ויזת עבודה בסוף השנה ולא מגיעים לסף, אתם תושבי חוץ לכל השנה הזו, ותאריך ההתחלה חל בשנה הבאה. גרין קארד, או הבחירה בשנה הראשונה, יכולים להתחיל את התושבות כבר בשנת ההגעה.

שלוש מלכודות מזיזות את התאריך:

• נסיעה קודמת. ביקור לחיפוש דירה באותה שנה קלנדרית יכול להפוך לתאריך ההתחלה שלכם. אפשר להשמיט עד 10 ימים רק עם הקשר ההדוק יותר, בית המס בחו״ל וההצהרה החתומה שלמעלה; בלי ההצהרה היום הראשון שלכם בארה״ב הוא תאריך ההתחלה, ואי אפשר להשמיט ביקור של יותר מ-⁠10 ימים בכלל.
• תושבות בשנה הקודמת. אם הייתם תושבי ארה״ב בחלק כלשהו מהשנה הקודמת ואתם שוב תושבים השנה, אתם תושבים מתחילת השנה הזו.
• הבחירה בשנה הראשונה. בחירה להיחשב תושבים בחלק משנה קודמת מזיזה את תאריך ההתחלה אחורה לאותה שנה.

בשנה שבה התושבות מתחילה מגישים בדרך כלל דוח במעמד כפול (dual-status), וכללי PFIC חלים מתאריך ההתחלה. מבחני התושבות, השמטת 10 הימים והבחירה בשנה הראשונה מוסברים ב-השנה הראשונה כתושב מס בארה״ב.

אם מוכרים קרן לפני שהופכים לתושבי ארה״ב, האם ארה״ב מסה את הרווח?

בדרך כלל לא. בחלק השנה שבו אתם תושבי חוץ, הכנסה מחוץ לארה״ב שאינה קשורה לעסק אמריקאי אינה חייבת במס, ורווח ממכירת רכוש אישי כמו יחידות בקרן הוא בדרך כלל ממקור זר אם בית המס שלכם בחו״ל (IRS: פרסום 519).

זה נכון רק אם המכירה הושלמה לפני תאריך ההתחלה האמיתי שלכם, ולכן בדקו קודם את הנסיעות שלמעלה. מדינת המוצא עשויה למסות את המכירה; זה מחוץ לעמוד הזה.

אם מוכרים אחרי ההגעה, כמה מהרווח המוקדם ארה״ב יכולה לתפוס?

לפי כללי ברירת המחדל, בדרך כלל את כולו. בסיס העלות במכירה נשאר העלות המקורית שלכם; ההגעה לא מאפסת אותו. כל הרווח נחשב חלוקת יתר ומפוזר באופן שווה על כל יום שהחזקתם את הקרן, כולל השנים שלפני ההגעה (⁦26 U.S.C. 1291⁩; IRS: הוראות טופס 8621, חלק V).

האופן שבו ממסים את החלק שלפני ההגעה אינו מוכרע:

תקנה קובעת שקרן אינה נחשבת PFIC בימים שבהם בעל המניות לא היה אדם אמריקאי, אבל ההגדרה הזו נמצאת בכללי QEF והטיהור (⁦26 CFR 1.1291-9(j)(1)⁩). החוק עצמו קובע את תקופת ההכנסה הרגילה לפי השנים שבהן החברה הייתה PFIC, ומפזר את הרווח על כל תקופת ההחזקה שלכם (⁦26 U.S.C. 1291(a)(1)⁩), והוראות טופס 8621 הולכות אחריו. אין כלל סופי בהיקף כללי שמחיל את כלל האדם האמריקאי על חישוב ברירת המחדל. כשיש רווח מובנה גדול, הבחירה בשיטה הזו דורשת שיקול דעת מקצועי. בכל מקרה, כללי ברירת המחדל אינם נותנים שיעורי רווח הון לטווח ארוך.

אם בוחרים mark-to-market בשנה האמריקאית הראשונה, מהו שווי ההתחלה?

שווי ההתחלה הוא הגבוה מבין שווי השוק של הקרן ועלותכם ביום הראשון של שנת המס שבה הפכתם לאדם אמריקאי: 1 בינואר למי שמגיש לפי שנה קלנדרית, לא תאריך ההגעה. אחר כך כוללים את העלייה עד סוף השנה כהכנסה רגילה (⁦26 CFR 1.1296-1(d)(5)⁩).

• תאריך ההגעה אינו משחק תפקיד. כל עלייה או ירידה בין 1 בינואר ליום ההגעה כלולה בנתון של השנה הראשונה.
• השווי המוגדל משמש רק ל-⁠mark-to-market. לצרכים אחרים בסיס העלות שלכם הוא עדיין העלות. בדוגמה של התקנה עצמה, הרווח שנצבר לפני השנה האמריקאית הראשונה נחשב רווח הון לטווח ארוך במכירה מאוחרת, והרווח אחרי 1 בינואר נחשב הכנסה רגילה.
• הקרן חייבת להיות מניות סחירות, בדרך כלל נסחרות באופן קבוע בבורסה מוכרת, או קרן שעומדת בתנאים מיוחדים (⁦26 CFR 1.1296-2⁩).
• המועד האחרון הוא מועד ההגשה של הדוח האמריקאי הראשון, כולל הארכות, בטופס 8621. הבחירה ממשיכה אחר כך לשנים הבאות.

כלל תיאום ממסה את שנת ה-⁠mark-to-market הראשונה לפי כללי ברירת המחדל במקום זאת, אבל רק אם הקרן כבר הייתה PFIC בשנת מס קודמת בתקופת ההחזקה שלכם ולא חלה עליה בחירת QEF (⁦26 CFR 1.1296-1(i)⁩). הדוגמה של התקנה עצמה מחילה את כלל השנה הראשונה הרגיל על מי שקנה את הקרן כתושב חוץ, אבל היא אינה מסבירה למה כלל התיאום מדולג, ולכן כדאי לבדוק את חישוב השנה הראשונה. אחרי השנה הראשונה, ראו בחירות QEF ו-⁠mark-to-market.

האם אפשר לעשות בחירת QEF בשנה האמריקאית הראשונה על קרן שנקנתה לפני שנים?

כן, אם הקרן מספקת לכם את המידע. בכללי QEF, הימים שלפני שהייתם אדם אמריקאי אינם נחשבים ימי PFIC, ולכן בחירת QEF שבתוקף מהשנה האמריקאית הראשונה יכולה לכסות את כל היסטוריית ה-⁠PFIC שלכם (⁦26 CFR 1.1291-9(j)⁩; ⁦26 CFR 1.1295-1⁩).

• הקרן חייבת להנפיק דוח מידע שנתי של PFIC (PFIC Annual Information Statement), או דוח של מתווך, בכל שנה שהבחירה חלה. בלעדיו אין בחירת QEF. שאלו את הקרן לפני ההגעה.
• אתם חייבים במס בכל שנה על חלקכם ברווחים הרגילים וברווח ההון נטו של הקרן, גם כשלא משולם דבר.
• המועד האחרון הוא מועד ההגשה, כולל הארכות, של הדוח לשנה הראשונה שהבחירה חלה בה.
• ביטול מחייב הסכמה של IRS; הכללים לשנים מאוחרות מפורטים ב-בחירות QEF ו-⁠mark-to-market.

(IRS: הוראות טופס 8621, Election A)

למכור, לשמור או לבחור: מה ארה״ב מסה בכל מסלול?

אלה ההשלכות המסיות של כל מסלול, לא המלצה; המסלול הנכון תלוי בקרן, במסמכים שלה ובתוכניות שלכם.

מה משתנה אם מעבירים מניות בקרן במתנה לבני משפחה לפני ההגעה או אחריה?

לפני שהופכים לתושבי ארה״ב, מתנה של מניות בקרן בדרך כלל נמצאת מחוץ למס המתנות האמריקאי, כי תושב חוץ שאינו אזרח אינו חייב במס על מתנות של רכוש בלתי מוחשי, מלבד חריג לאזרחים לשעבר ותושבים ותיקים מסוימים (⁦26 U.S.C. 2501(a)(2)⁩). לצורכי מס מתנות, מעמד של תושב חוץ תלוי במקום המגורים הקבוע (domicile, המקום שבו גרים בלי כוונה מוגדרת לעזוב), ולא במבחני מס ההכנסה, ולכן מי שנמצא בהצבה קצרה עשוי להישאר תושב חוץ לצורכי מס מתנות גם אחרי ההגעה (⁦26 CFR 25.2501-1(b)⁩). אם מקבל המניות הוא או הופך לאדם אמריקאי, כמו בן או בת זוג שעוברים איתכם, הקרן היא בדרך כלל מניות ה-⁠PFIC שלו מהיום שבו הוא הופך לכזה.

אחרי ההגעה, הוראות טופס 8621 רואות במניות של קרן בכללי ברירת המחדל כמי שנמכרו כשהן נמכרות, מועברות או משועבדות, ולכן מתנה יכולה להביא מס חלוקת יתר (IRS: הוראות טופס 8621, שורה 15f). שימוש במניות כבטוחה להלוואה נחשב בחוק למימוש (⁦26 U.S.C. 1298(b)(6)⁩). דוחות מס מתנות על מתנות שניתנו בזמן מגורים קבועים בארה״ב מוסברים ב-העברת כסף או מניות לבני משפחה בחו״ל.

האם אמנת המס של מדינת המוצא מבטלת את כללי PFIC?

בדרך כלל לא. סעיף השמירה מאפשר לארה״ב למסות את תושביה כאילו האמנה לא קיימת, עם חריגים ברשימה (IRS: פרסום 519).

ההקלה הרחבה היחידה היא לתושב כפול שכלל ההכרעה באמנה הופך אותו לתושב חוץ: הוא אינו צריך טופס 8621 לתקופה שהאמנה רואה בו תושב חוץ, אם הוא מגיש במועד עם טופס 8833: בטופס ⁦1040-NR⁩ אם היה תושב חוץ בסוף השנה, או בטופס 1040 עם הנספח הנדרש לתקופת תושב החוץ אם היה תושב בסוף השנה (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(5)⁩). טענת כלל הכרעה משנה הרבה מעבר להגשת PFIC; לקנדה, ראו כלל ההכרעה באמנה לתושבים כפולים.

אתם בהצבה קצרה: מה קורה לטופס 8621 ולקרנות כשעוזבים?

טופס 8621 מוגש רק על ידי אנשים אמריקאים, ולכן ההגשה השנתית נפסקת אחרי שהתושבות מסתיימת. עזיבת ארה״ב אינה כשלעצמה מכירה, העברה או שעבוד, ולכן היא לא מפעילה מס PFIC (IRS: הוראות טופס 8621).

• בזמן שאתם תושבים, כל קרן בכללי ברירת המחדל צריכה טופס 8621, אלא אם כל מניות ה-⁠PFIC שלכם שוות ⁦$25,000⁩ או פחות בסוף השנה (⁦$50,000⁩ בדוח משותף) ואין באותה שנה חלוקת יתר או רווח ממכירה. בחירה תמיד מחייבת את הטופס (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)⁩).
• מכירה או חלוקה בזמן שאתם תושבים חייבת במס לפי המסלול שבחרתם. אם ואיך מגישים בכל שנה מאוחרת מוסבר ב-הגשת טופס 8621 ושנים שלא הוגשו.
• שנת העזיבה היא בדרך כלל שנה במעמד כפול; כללי תאריך סיום התושבות מפורטים ב-פרסום 519. כדאי לבדוק אם השנה הזו צריכה טופס 8621.
• מכירה אחרי שהתושבות מסתיימת נעשית כתושב חוץ; אם שנותיכם בארה״ב עדיין מביאות מס PFIC כלשהו, כדאי לבדוק זאת לפני שמוכרים.
• גרין קארד שהוחזק לפחות 8 מתוך 15 שנות המס האחרונות יכול להביא מס יציאה כשמוותרים עליו; ראו מס יציאה.

מה כדאי לאסוף לפני המעבר?

אספו את הרישומים שקובעים שווי בתאריכים שאי אפשר לחזור אליהם:

1. כל רכישה נפרדת: תאריך, יחידות, עלות ומטבע.
2. שווי השוק של כל קרן ב-1 בינואר של שנת ההגעה וביום ההגעה.
3. דפי חשבון של סוף שנה והיסטוריית החלוקות המלאה.
4. התשקיף של כל קרן: הצורה המשפטית שלה, היכן היא רשומה והאם היא נסחרת בבורסה.
5. התשובה הכתובה של הקרן אם היא מנפיקה PFIC Annual Information Statement.
6. דפי חשבון שמראים עטיפה פטורה ממס, הלוואות כנגד החשבון או שעבודים.
7. תאריכי הנסיעות שלכם בשנת ההגעה ובשנה שלפניה, ותאריך הוויזה או הגרין קארד.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הראשונה באירו; השנייה והשלישית בדולרים אמריקאיים.

מכירה לפני ההגעה, או שמירה

מהנדסת צרפתייה מגיעה ביוני ונשארת עד סוף השנה עם ויזת ⁦L-1⁩, בלי נסיעות קודמות לארה״ב באותה שנה. היא מחזיקה ⁦€100,000⁩ ביחידות קרן בתוכנית חיסכון צרפתית למניות, ו-€30,000 מתוכם הם רווח.

• היא מוכרת במאי, לפני תאריך תחילת התושבות שלה. ⁦€30,000⁩ הם רווח ממקור זר של תושבת חוץ, מחוץ למס האמריקאי.
• במקום זה היא שומרת את היחידות. הן מניות PFIC מהיום הראשון שלה כתושבת. הדוח האמריקאי הראשון שלה צריך טופס 8621 לכל קרן, כי סך ההחזקה שלה גבוה בהרבה ממגבלת ההחזקה הקטנה למגישים רווקים.

בחירת mark-to-market בשנה הראשונה

בעל גרין קארד שמגיש לפי שנה קלנדרית נוחת בספטמבר עם קרן זרה הנסחרת בבורסה. עלות ⁦$40,000⁩; שווי ⁦$70,000⁩ ב-⁠1 בינואר, ⁦$66,000⁩ בספטמבר ו-⁠⁦$75,000⁩ בסוף השנה. לפי כלל שווי ההתחלה של התקנה, בחירת mark-to-market בשנה הראשונה תתחיל מ-⁠⁦$70,000⁩, ולכן ⁦$5,000⁩ יהיו הכנסה רגילה לשנה, כל עוד כלל התיאום שלמעלה אינו חל. שווי ספטמבר אינו משחק תפקיד. בסיס העלות שלו לצרכים אחרים יישאר ⁦$40,000⁩, ועוד ⁦$5,000⁩ שכלל.

הצבה של שלוש שנים

עובד גרמני מחזיק ⁦$60,000⁩ בקרנות זרות הנסחרות בבורסה ואינו עושה בחירה.

• בכל שנה שהוא תושב: הדוח שלו צריך טופס 8621 לכל קרן כל עוד הסך שלו מעל המגבלה למגישים רווקים.
• בשנה שבה הוא עוזב: עזיבה אינה מכירת הקרנות. הוא מגיש דוח במעמד כפול ובודק אם השנה הזו צריכה טופס 8621.
• בשנה שאחריה: אם הוא כבר לא אדם אמריקאי, טופס 8621 נפסק.

המצב שלכם שונה?

• תאריך תחילת התושבות, הבחירה בשנה הראשונה או דוח במעמד כפול אינם ברורים: ראו השנה הראשונה כתושב מס בארה״ב.
• יש לכם החזקות גדולות בקרנות, הרבה רכישות נפרדות, או קרן עם רווח גדול מאז הרכישה: הכלל הלא מוכרע לתקופה שלפני ההגעה ובחירה שקשה לבטל דורשים בדיקת מיסוי חוצה גבולות לפני הדוח האמריקאי הראשון.
• אתם כבר גרים בארה״ב ולא הגשתם טפסי 8621: ראו הגשת טופס 8621 ושנים שלא הוגשו.
• אתם רוצים לשנות או להוסיף בחירה אחרי השנה הראשונה: ראו בחירות QEF ו-⁠mark-to-market.
• יש לכם חברה משלכם בחו״ל: ראו מייסד שעובר לארה״ב.
• אתם מחזיקים בפנסיה, קופת גמל או פוליסת ביטוח וחיסכון: ראו דיווח על פנסיה זרה או פוליסות ביטוח שנקנו בחו״ל.
• אתם עוברים מקנדה: ראו RRSP ו-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה, ואם שתי המדינות רואות בכם תושבים, כלל ההכרעה באמנה לתושבים כפולים.
• יש לכם גרין קארד ואתם מתכננים לוותר עליו: ראו מס יציאה.