Reglas de PFIC al mudarse a EE. UU. con fondos o ETF extranjeros

¿Qué pasa con los fondos y ETF extranjeros cuando usted se muda a EE. UU.?

Las reglas de PFIC de EE. UU. se aplican a las personas de EE. UU., así que alcanzan un fondo extranjero desde su fecha de inicio de residencia en EE. UU. Un fondo vendido antes de esa fecha generalmente queda fuera del impuesto de EE. UU. Un fondo que usted aún posee desde esa fecha suele ser una acción de una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC): cada uno puede necesitar su propio Form 8621, y una venta posterior tributa bajo las reglas predeterminadas de distribución excesiva, salvo que usted haga una elección de fondo con elección calificada (QEF) o de mark-to-market, que se explican más abajo (IRS: instrucciones del Form 8621). Qué es una PFIC, en general, se explica en Fondos y ETF extranjeros en una declaración de EE. UU..

Las decisiones giran en torno a dos fechas. Antes de su fecha de inicio de residencia: si vende o conserva cada fondo, y si cada fondo que conserva emite un estado anual de PFIC. Antes de la fecha de vencimiento de su primera declaración de EE. UU.: si hace una elección del primer año. Un caso no es sencillo cuando:

• hizo un viaje anterior a EE. UU. en el año de llegada, lo que puede mover su fecha de inicio;
• tiene muchos fondos o muchos lotes de compra;
• quiere una elección, que sigue vigente en los años siguientes y puede ser difícil de deshacer;
• tiene una green card, o es residente de dos países a la vez.

Reúna los documentos de la última sección antes de mudarse; algunos son difíciles de conseguir después.

¿Qué inversiones se vuelven un asunto de presentación en EE. UU.?

El problema habitual son los fondos y ETF registrados en el extranjero; los depósitos, los bonos y los fondos de EE. UU. no son PFIC. La prueba es la forma legal de lo que usted posee, no el lugar donde lo compró (IRS: instrucciones del Form 8621).

Sea cual sea su condición de PFIC, la cuenta bancaria, de corretaje o de fondo extranjera que contiene una inversión es una cuenta financiera extranjera: una vez que usted es residente, puede requerir una FBAR y el Form 8938, aparte del Form 8621; vea Informes de cuentas extranjeras.

Un tratado tributario generalmente no impide que EE. UU. grave a sus propios residentes por estos fondos, por su cláusula de salvaguarda (saving clause) (IRS: Publication 519). Si se muda desde Canadá con un RRSP, una TFSA o una cuenta canadiense, vea RRSP y TFSA después de salir de Canadá.

¿Qué fecha inicia las reglas de PFIC para usted?

Las inicia su fecha de inicio de residencia. Bajo la prueba de presencia sustancial, generalmente es el primer día en que usted está presente en EE. UU. en el año calendario en que cumple la prueba, sin contar hasta 10 días si en esos días tenía un vínculo más estrecho y su domicilio fiscal en el extranjero y presenta con su declaración una declaración firmada. Bajo la prueba de la green card, es el primer día en que está presente como residente permanente legal; si cumple ambas pruebas, se aplica la fecha anterior (IRS: Publication 519).

La prueba requiere 183 días de presencia ponderada. Si llega con una visa de trabajo tarde en el año y no llega a esa cifra, usted es no residente durante todo ese año, y su fecha de inicio cae en el año siguiente. Una green card, o la elección del primer año, puede iniciar su residencia en el año de llegada.

Tres trampas mueven la fecha:

• Un viaje anterior. Una visita para buscar casa en el mismo año calendario puede convertirse en su fecha de inicio. Hasta 10 días pueden excluirse solo con el vínculo más estrecho, el domicilio fiscal en el extranjero y la declaración firmada mencionados; sin la declaración, su primer día en EE. UU. es la fecha de inicio, y una visita de más de 10 días no puede excluirse de ninguna manera.
• Residencia en el año anterior. Si usted fue residente de EE. UU. durante cualquier parte del año anterior y vuelve a ser residente este año, es residente desde el comienzo de este año.
• La elección del primer año. Elegir que se le trate como residente durante parte de un año anterior mueve su fecha de inicio a ese año.

En el año en que empieza su residencia, usted generalmente presenta una declaración de doble estatus (dual-status), y las reglas de PFIC se aplican desde su fecha de inicio. Las pruebas de residencia, la exclusión de 10 días y la elección del primer año se explican en Su primer año como residente fiscal de EE. UU..

Si vende un fondo antes de ser residente de EE. UU., ¿EE. UU. grava la ganancia?

Por lo general no. Durante la parte del año en que usted es no residente, los ingresos de fuera de EE. UU. que no están vinculados con un negocio en EE. UU. no están sujetos a impuesto, y la ganancia por la venta de bienes muebles como unidades de un fondo generalmente tiene fuente extranjera si su domicilio fiscal está en el extranjero (IRS: Publication 519).

Eso se cumple solo si la venta se completa antes de su fecha de inicio real, así que revise primero los viajes mencionados. Su país de origen puede gravar la venta; eso queda fuera de esta página.

Si vende después de llegar, ¿cuánta de la ganancia anterior puede alcanzar EE. UU.?

Con las reglas predeterminadas, por lo general toda. Su base de venta sigue siendo su costo original; llegar a EE. UU. no la reinicia. Toda la ganancia se trata como una distribución excesiva y se reparte de manera uniforme entre todos los días en que usted tuvo el fondo, incluidos los años anteriores a su llegada (26 U.S.C. 1291; IRS: instrucciones del Form 8621, Parte V).

Cómo tributa la parte anterior a la llegada no está resuelto:

Un reglamento dice que un fondo no se trata como PFIC en los días en que el accionista no era una persona de EE. UU., pero esa definición está en las reglas de QEF y de purga (26 CFR 1.1291-9(j)(1)). La ley fija el período de ingreso ordinario según los años en que la compañía fue PFIC y reparte la ganancia entre todo su período de tenencia (26 U.S.C. 1291(a)(1)), y las instrucciones del Form 8621 la siguen. Ninguna regla final de alcance general aplica la regla de persona de EE. UU. al cálculo predeterminado. Con una ganancia acumulada grande, esta elección de método requiere criterio profesional. En cualquier caso, las reglas predeterminadas no dan las tasas de ganancia de capital a largo plazo.

Si hace la elección mark-to-market en su primer año en EE. UU., ¿cuál es su valor inicial?

El valor inicial es el mayor entre el valor de mercado del fondo y su costo el primer día del año fiscal en que usted se convierte en persona de EE. UU.: el 1 de enero para quien presenta por año calendario, no su fecha de llegada. Luego usted incluye como ingreso ordinario el aumento hasta el cierre del año (26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• La fecha de llegada no influye. Cualquier alza o baja entre el 1 de enero y el día de su llegada está dentro de la cifra de su primer año.
• El valor aumentado solo sirve para mark-to-market. Para otros fines, su base sigue siendo su costo. En el ejemplo del propio reglamento, la ganancia anterior al primer año en EE. UU. tributó como ganancia de capital a largo plazo en una venta posterior, y la ganancia posterior al 1 de enero, como ingreso ordinario.
• El fondo debe ser una acción negociable, por lo general negociada con regularidad en una bolsa calificada, o un fondo que cumpla condiciones especiales (26 CFR 1.1296-2).
• La fecha límite es la fecha de vencimiento de su primera declaración de EE. UU., incluidas las prórrogas, en el Form 8621. La elección pasa entonces a los años siguientes.

Una regla de coordinación hace que el primer año de mark-to-market tribute con las reglas predeterminadas, pero solo si el fondo ya era una PFIC en un año fiscal anterior de su período de tenencia y ninguna elección QEF lo cubría (26 CFR 1.1296-1(i)). El ejemplo del propio reglamento aplica la regla ordinaria del primer año a una persona que compró el fondo como no residente, pero no explica por qué se omite la regla de coordinación, así que haga revisar el cálculo del primer año. Después del primer año, vea elecciones QEF y mark-to-market.

¿Puede hacer una elección QEF en su primer año en EE. UU. por un fondo que compró hace años?

Sí, si el fondo le da la información. Para las reglas de QEF, los días anteriores a que usted fuera una persona de EE. UU. no cuentan como días de PFIC, así que una elección QEF con vigencia desde su primer año en EE. UU. puede cubrir todo su historial de PFIC (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• El fondo debe emitir un PFIC Annual Information Statement (estado informativo anual de PFIC), o un estado de un intermediario, cada año en que la elección se aplique. Sin él no hay elección QEF. Pregunte al fondo antes de llegar.
• Usted tributa cada año por su parte de las ganancias ordinarias y de la ganancia de capital neta del fondo, aunque no se pague nada.
• La fecha límite es la fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas, de la declaración del primer año en que se aplica la elección.
• Revocarla requiere el consentimiento del IRS; las reglas de los años siguientes están en elecciones QEF y mark-to-market.

(IRS: instrucciones del Form 8621, Election A)

Vender, conservar o elegir: ¿qué grava EE. UU. en cada camino?

Estos son los efectos tributarios de cada camino, no una recomendación; el adecuado depende del fondo, de sus documentos y de sus planes.

¿Qué cambia si regala acciones de un fondo a familiares antes o después de llegar?

Antes de ser residente de EE. UU., un regalo de acciones de un fondo generalmente queda fuera del impuesto de EE. UU. sobre donaciones, porque un no residente que no es ciudadano no tributa por regalos de bienes intangibles, salvo una excepción para ciertos exciudadanos y residentes de largo plazo (26 U.S.C. 2501(a)(2)). Para el impuesto sobre donaciones, ser no residente depende de su domicilio (donde vive sin intención definida de irse), no de las pruebas del impuesto sobre la renta, así que una persona en una asignación corta puede seguir siendo no residente para ese impuesto después de llegar (26 CFR 25.2501-1(b)). Si quien recibe las acciones es o llega a ser una persona de EE. UU., como un cónyuge que se muda con usted, el fondo generalmente son acciones de PFIC suyas desde el día en que se convierte en una.

Después de que usted llega, las instrucciones del Form 8621 tratan las acciones de un fondo con reglas predeterminadas como enajenadas cuando se venden, se transfieren o se dan en garantía, así que un regalo puede generar el impuesto de distribución excesiva (IRS: instrucciones del Form 8621, línea 15f). Usar las acciones como garantía de un préstamo se trata por ley como una enajenación (26 U.S.C. 1298(b)(6)). Las declaraciones del impuesto sobre donaciones por regalos hechos mientras usted tiene domicilio en EE. UU. se explican en Dar dinero o acciones a familiares en el extranjero.

¿El tratado tributario de su país desactiva las reglas de PFIC?

Por lo general no. La cláusula de salvaguarda permite que EE. UU. grave a sus residentes como si el tratado no existiera, con excepciones enumeradas (IRS: Publication 519).

El único alivio amplio es para un residente dual a quien el desempate del tratado convierte en no residente: no necesita el Form 8621 por el período en que el tratado lo trata como no residente si presenta a tiempo con el Form 8833: en el Form 1040-NR si es no residente al cierre del año, o en el Form 1040 con el anexo requerido del período de no residente si es residente al cierre del año (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Invocar el desempate cambia mucho más que la presentación de PFIC; para Canadá, vea Desempate del tratado para residentes duales.

Está en una asignación corta: ¿qué pasa con el Form 8621 y sus fondos cuando se va?

El Form 8621 lo presentan solo las personas de EE. UU., así que la presentación anual termina cuando termina su residencia. Salir de EE. UU. no es en sí una venta, transferencia ni garantía, por lo que no activa por sí solo el impuesto de PFIC (IRS: instrucciones del Form 8621).

• Mientras es residente, cada fondo con reglas predeterminadas necesita el Form 8621, salvo que todas sus acciones de PFIC valgan $25,000 o menos al cierre del año ($50,000 en una declaración conjunta) y ese año no haya distribución excesiva ni ganancia por venta. Una elección siempre requiere el formulario (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Una venta o un pago mientras es residente tributa bajo el régimen que usted eligió. Si debe presentar cada año posterior, y cómo, se explica en Presentación del Form 8621 y años omitidos.
• Su año de salida suele ser un año de doble estatus (dual-status); las reglas de la fecha de fin de residencia están en la Publication 519. Conviene verificar si ese año necesita el Form 8621.
• Una venta después de que termina su residencia se hace como no residente; conviene hacer revisar, antes de vender, si sus años en EE. UU. aún generan algún impuesto de PFIC.
• Una green card mantenida durante al menos 8 de los últimos 15 años fiscales puede generar el impuesto de salida al renunciar a ella; vea Impuesto de salida.

¿Qué debe reunir antes de la mudanza?

Reúna los registros que fijan valores en fechas a las que ya no podrá volver:

1. Cada lote de compra: fecha, unidades, costo y moneda.
2. El valor de mercado de cada fondo el 1 de enero del año de llegada y en su fecha de llegada.
3. Los estados de cuenta de fin de año y el historial completo de pagos.
4. El prospecto de cada fondo: su forma legal, dónde está registrado y si cotiza en bolsa.
5. La respuesta escrita del fondo sobre si emite un PFIC Annual Information Statement.
6. Estados de cuenta que muestren cualquier envoltorio libre de impuestos, préstamos contra la cuenta o garantías.
7. Sus fechas de viaje del año de llegada y del año anterior, y la fecha de su visa o green card.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. El primero usa euros; el segundo y el tercero usan dólares estadounidenses.

Vendido antes de llegar, o conservado

Una ingeniera francesa llega con una visa L-1 en junio y se queda el resto del año, sin viajes anteriores a EE. UU. ese año. Tiene €100,000 en unidades de fondos en un plan de ahorro en acciones francés, y €30,000 de ese monto son ganancia.

• Si vende en mayo, antes de su fecha de inicio de residencia, los €30,000 son una ganancia de fuente extranjera de una no residente, fuera del impuesto de EE. UU.
• Si conserva las unidades, son acciones de una PFIC desde su primer día como residente. Su primera declaración de EE. UU. necesita un Form 8621 por cada fondo, porque su tenencia total supera por mucho el límite de tenencias pequeñas de una persona soltera.

Una elección mark-to-market del primer año

Una titular de green card que presenta por año calendario aterriza en septiembre con un fondo extranjero que cotiza en bolsa. Costo $40,000; valor $70,000 el 1 de enero, $66,000 en septiembre y $75,000 al cierre del año. Con la regla del valor inicial del reglamento, una elección mark-to-market del primer año partiría de $70,000, así que $5,000 serían ingreso ordinario del año, siempre que no se aplique la regla de coordinación mencionada. El valor de septiembre no influye. Su base para otros fines seguiría siendo $40,000, más los $5,000 que incluyó.

Una asignación de tres años

Un empleado alemán tiene $60,000 en fondos extranjeros que cotizan en bolsa y no hace ninguna elección.

• Cada año que es residente: su declaración necesita el Form 8621 por cada fondo mientras su total supere el límite de una persona soltera.
• El año en que se va: irse no es una venta de los fondos. Presenta una declaración de doble estatus (dual-status) y verifica si ese año necesita el Form 8621.
• El año siguiente: si ya no es una persona de EE. UU., el Form 8621 termina.

¿Su caso es distinto?

• Su fecha de inicio de residencia, la elección del primer año o una declaración de doble estatus no está clara: vea Su primer año como residente fiscal de EE. UU..
• Tiene posiciones grandes en fondos, muchos lotes o un fondo con una gran ganancia desde la compra: la regla no resuelta de la parte anterior a la llegada y una elección difícil de deshacer requieren una revisión tributaria transfronteriza antes de su primera declaración de EE. UU.
• Ya vive en EE. UU. y omitió Forms 8621: vea Presentación del Form 8621 y años omitidos.
• Quiere cambiar o agregar una elección después del primer año: vea elecciones QEF y mark-to-market.
• Es propietario de su propia empresa en el extranjero: vea Fundador que se muda a EE. UU..
• Tiene una pensión, un fondo de previsión o una póliza de seguro de ahorro: vea Informes de pensiones extranjeras o Pólizas de seguro compradas en el extranjero.
• Se muda desde Canadá: vea RRSP y TFSA después de salir de Canadá y, si ambos países lo tratan como residente, Desempate del tratado para residentes duales.
• Tiene una green card y planea renunciar a ella: vea Impuesto de salida.