PFIC-Regeln beim Zuzug in die USA: ausländische Fonds und ETFs

Was passiert mit ausländischen Fonds und ETFs, wenn ich in die USA ziehe?

Die US-PFIC-Regeln gelten für US-Personen und erfassen daher einen ausländischen Fonds ab dem Beginn Ihrer US-Ansässigkeit. Ein Fonds, der vor diesem Tag verkauft wurde, liegt in der Regel außerhalb der US-Steuer. Ein Fonds, den Sie ab diesem Tag noch besitzen, sind meist Aktien einer PFIC (passive foreign investment company, passive ausländische Anlagegesellschaft): Jeder Fonds kann eine eigene Form 8621 brauchen, und ein späterer Verkauf wird nach den Standardregeln für überhöhte Ausschüttungen besteuert, es sei denn, Sie treffen eine QEF-Wahl (Qualified Electing Fund) oder eine Mark-to-Market-Wahl, die beide unten erklärt werden (IRS: Anleitung zu Form 8621). Was eine PFIC allgemein ist, steht in Ausländische Fonds und ETFs in der US-Erklärung.

Die Entscheidungen drehen sich um zwei Termine. Vor dem Beginn Ihrer US-Ansässigkeit: ob Sie jeden Fonds verkaufen oder behalten und ob jeder Fonds, den Sie behalten, eine jährliche PFIC-Mitteilung ausstellt. Bis zur Frist Ihrer ersten US-Erklärung: ob Sie im ersten Jahr eine Wahl treffen. Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• Sie im Ankunftsjahr schon früher in die USA gereist sind, was Ihren Beginn der Ansässigkeit verschieben kann;
• Sie viele Fonds oder viele Kauftranchen halten;
• Sie eine Wahl treffen wollen, die auch für spätere Jahre gilt und schwer rückgängig zu machen ist;
• Sie eine Green Card haben oder in zwei Ländern zugleich ansässig sind.

Sammeln Sie die Unterlagen aus dem letzten Abschnitt vor dem Umzug; manche sind danach schwer zu bekommen.

Welche Ihrer Anlagen werden zu einem US-Meldethema?

Meist sind es im Ausland registrierte Fonds und ETFs; Einlagen, Anleihen und US-Fonds sind keine PFICs. Maßgeblich ist die Rechtsform dessen, was Sie besitzen, nicht der Ort, an dem Sie es gekauft haben (IRS: Anleitung zu Form 8621).

Unabhängig vom PFIC-Status ist das ausländische Bank-, Depot- oder Fondskonto, das eine Anlage hält, ein ausländisches Finanzkonto: Sobald Sie in den USA ansässig sind, kann dafür eine FBAR (Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten) und Form 8938 nötig sein, getrennt von Form 8621; siehe Meldung ausländischer Konten.

Ein Steuerabkommen hindert die USA in der Regel nicht daran, ihre eigenen Ansässigen auf diese Fonds zu besteuern, wegen seiner Saving Clause (Rückfallklausel) (IRS: Publication 519). Den Umzug aus Kanada mit einem RRSP, TFSA oder kanadischen Konto behandelt RRSP und TFSA nach dem Wegzug aus Kanada.

Welcher Tag setzt die PFIC-Regeln für Sie in Gang?

Der Beginn Ihrer US-Ansässigkeit. Nach dem Substantial-Presence-Test ist das in der Regel der erste Tag, an dem Sie in den USA sind, in dem Kalenderjahr, in dem Sie den Test erfüllen. Bis zu 10 Tage bleiben außer Betracht, wenn Sie an diesen Tagen eine engere Verbindung und einen steuerlichen Wohnsitz (Tax Home) im Ausland hatten und mit Ihrer Erklärung eine unterschriebene Erklärung einreichen. Nach dem Green-Card-Test ist es der erste Tag, an dem Sie als dauerhaft Aufenthaltsberechtigter in den USA sind; erfüllen Sie beide Tests, gilt der frühere Tag (IRS: Publication 519).

Der Test verlangt 183 Tage gewichtete Anwesenheit. Kommen Sie spät im Jahr mit Arbeitsvisum an und erreichen das nicht, sind Sie für das ganze Jahr nicht ansässig, und Ihr Beginn fällt ins nächste Jahr. Eine Green Card oder die Wahl für das erste Jahr kann Ihre Ansässigkeit stattdessen schon im Ankunftsjahr beginnen lassen.

Drei Fallen verschieben den Tag:

• Eine frühere Reise. Ein Besuch zur Haussuche im selben Kalenderjahr kann zu Ihrem Beginn werden. Bis zu 10 Tage bleiben nur mit der engeren Verbindung, dem steuerlichen Wohnsitz im Ausland und der unterschriebenen Erklärung oben außer Betracht; ohne die Erklärung ist Ihr erster US-Tag der Beginn, und einen Besuch von mehr als 10 Tagen können Sie gar nicht ausklammern.
• Ansässigkeit im Vorjahr. Waren Sie im Vorjahr zeitweise in den USA ansässig und sind es dieses Jahr wieder, sind Sie ab Jahresbeginn ansässig.
• Die Wahl für das erste Jahr. Wählen Sie, für einen Teil eines früheren Jahres als ansässig behandelt zu werden, rückt Ihr Beginn in dieses Jahr zurück.

Für das Jahr, in dem Ihre Ansässigkeit beginnt, reichen Sie meist eine Dual-Status-Erklärung ein, und die PFIC-Regeln gelten ab Ihrem Beginn. Die Ansässigkeitstests, die 10-Tage-Ausnahme und die Wahl für das erste Jahr erklärt Das erste Jahr als steuerlich Ansässiger in den USA.

Besteuern die USA den Gewinn, wenn Sie einen Fonds verkaufen, bevor Sie in den USA ansässig werden?

In der Regel nicht. Für den Teil des Jahres als Nichtansässiger sind Einkünfte von außerhalb der USA, die nicht mit einem US-Geschäft zusammenhängen, nicht steuerpflichtig, und ein Gewinn aus dem Verkauf von beweglichem Vermögen wie Fondsanteilen stammt in der Regel aus dem Ausland, wenn Ihr steuerlicher Wohnsitz im Ausland liegt (IRS: Publication 519).

Das gilt nur, wenn der Verkauf vor Ihrem tatsächlichen Beginn abgeschlossen ist; prüfen Sie daher zuerst die Reisen oben. Ihr Heimatland kann den Verkauf besteuern; das ist nicht Thema dieser Seite.

Wie viel des früheren Gewinns können die USA erfassen, wenn Sie nach der Ankunft verkaufen?

Nach den Standardregeln in der Regel alles. Ihre Anschaffungskosten bleiben Ihr ursprünglicher Preis; die Ankunft setzt sie nicht zurück. Der gesamte Gewinn gilt als überhöhte Ausschüttung und wird gleichmäßig auf jeden Tag verteilt, an dem Sie den Fonds hielten, auch auf die Jahre vor Ihrer Ankunft (26 U.S.C. 1291; IRS: Anleitung zu Form 8621, Teil V).

Wie der Anteil vor der Ankunft besteuert wird, ist nicht geklärt:

Eine Verordnung besagt, dass ein Fonds für Tage, an denen der Anteilseigner keine US-Person war, nicht als PFIC behandelt wird; diese Definition steht aber in den Regeln zur QEF-Wahl und zur Bereinigung (26 CFR 1.1291-9(j)(1)). Das Gesetz selbst legt den Zeitraum der gewöhnlichen Einkünfte nach den Jahren fest, in denen die Gesellschaft eine PFIC war, und verteilt den Gewinn auf Ihre gesamte Haltedauer (26 U.S.C. 1291(a)(1)); die Anleitung zu Form 8621 folgt dem. Keine abschließende Regel von allgemeiner Reichweite wendet die Regel für US-Personen auf die Standardberechnung an. Bei einem großen aufgelaufenen Gewinn braucht die Wahl der Methode fachliches Urteil. In beiden Fällen gelten die Sätze für langfristige Kapitalgewinne nach den Standardregeln nicht.

Wie hoch ist Ihr Anfangswert, wenn Sie im ersten US-Jahr die Mark-to-Market-Wahl treffen?

Der Anfangswert ist der höhere Betrag aus Marktwert des Fonds oder Ihren Anschaffungskosten am ersten Tag des Steuerjahres, in dem Sie US-Person werden: bei Kalenderjahr-Steuerpflichtigen der 1. Januar, nicht Ihr Ankunftstag. Den Anstieg bis zum Jahresende erfassen Sie dann als gewöhnliche Einkünfte (26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• Der Ankunftstag spielt keine Rolle. Jeder Anstieg und jedes Absinken zwischen dem 1. Januar und Ihrem Ankunftstag steckt in Ihrer Zahl für das erste Jahr.
• Der heraufgesetzte Wert gilt nur für die Mark-to-Market-Wahl. Für andere Zwecke bleiben Ihre Anschaffungskosten der Kaufpreis. Im Beispiel der Verordnung wurde der Gewinn aus der Zeit vor dem ersten US-Jahr bei einem späteren Verkauf als langfristiger Kapitalgewinn besteuert, der Gewinn nach dem 1. Januar als gewöhnliche Einkünfte.
• Der Fonds muss marktgängige Aktien sein, in der Regel regelmäßig an einer qualifizierten Börse gehandelt, oder ein Fonds, der besondere Bedingungen erfüllt (26 CFR 1.1296-2).
• Die Frist ist die Fälligkeit Ihrer ersten US-Erklärung, einschließlich Verlängerungen, auf Form 8621. Die Wahl gilt dann auch für spätere Jahre.

Eine Abstimmungsregel besteuert das erste Mark-to-Market-Jahr stattdessen nach den Standardregeln, aber nur, wenn der Fonds in einem früheren Steuerjahr Ihrer Haltedauer bereits eine PFIC war und keine QEF-Wahl dafür galt (26 CFR 1.1296-1(i)). Das Beispiel der Verordnung wendet die normale Regel für das erste Jahr auf eine Person an, die den Fonds als Nichtansässige kaufte, sagt aber nicht, warum die Abstimmungsregel übergangen wird; lassen Sie daher die Berechnung für das erste Jahr prüfen. Nach dem ersten Jahr siehe QEF- und Mark-to-Market-Wahlen.

Können Sie im ersten US-Jahr eine QEF-Wahl für einen Fonds treffen, den Sie vor Jahren gekauft haben?

Ja, wenn der Fonds Ihnen die Angaben liefert. Für die QEF-Regeln zählen die Tage, an denen Sie keine US-Person waren, nicht als PFIC-Tage; eine QEF-Wahl, die ab Ihrem ersten US-Jahr wirkt, kann daher Ihre gesamte PFIC-Vergangenheit abdecken (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• Der Fonds muss in jedem Jahr, für das die Wahl gilt, eine PFIC Annual Information Statement (jährliche PFIC-Mitteilung) oder eine Mitteilung einer Zwischenstelle ausstellen. Ohne sie gibt es keine QEF-Wahl. Fragen Sie den Fonds vor Ihrer Ankunft.
• Sie werden jedes Jahr besteuert auf Ihren Anteil an den gewöhnlichen Erträgen und dem Nettokapitalgewinn des Fonds, auch wenn nichts ausgezahlt wird.
• Die Frist ist der Fälligkeitstermin der Erklärung für das erste Jahr, für das die Wahl gilt, einschließlich Verlängerungen.
• Der Widerruf braucht die Zustimmung des IRS; die Regeln für spätere Jahre stehen in QEF- und Mark-to-Market-Wahlen.

(IRS: Anleitung zu Form 8621, Election A)

Verkaufen, behalten oder wählen: Was besteuern die USA auf jedem Weg?

Das sind die steuerlichen Folgen jedes Weges, keine Empfehlung; der richtige hängt vom Fonds, seinen Unterlagen und Ihren Plänen ab.

Was ändert sich, wenn Sie vor oder nach der Ankunft Fondsanteile an Familienmitglieder verschenken?

Vor Ihrem Zuzug als Ansässiger ist eine Schenkung von Fondsanteilen in der Regel nicht schenkungsteuerpflichtig in den USA, weil ein nicht ansässiger Nichtstaatsbürger auf Schenkungen von immateriellem Vermögen nicht besteuert wird; ausgenommen sind bestimmte frühere Staatsbürger und langfristig Ansässige (26 U.S.C. 2501(a)(2)). Für die Schenkungsteuer hängt die Nichtansässigkeit von Ihrem Domizil ab (dem Ort, an dem Sie ohne feste Absicht des Weggangs leben), nicht von den Tests der Einkommensteuer; wer nur kurz eingesetzt ist, kann nach der Ankunft daher weiterhin bei der Schenkungsteuer nicht ansässig sein (26 CFR 25.2501-1(b)). Ist die Person, die die Anteile erhält, eine US-Person oder wird sie eine, etwa ein Ehepartner, der mit Ihnen umzieht, sind die Anteile für sie in der Regel ab dem Tag PFIC-Aktien, an dem sie es wird.

Nach Ihrer Ankunft behandelt die Anleitung zu Form 8621 Aktien eines Fonds nach den Standardregeln als veräußert, wenn sie verkauft, übertragen oder verpfändet werden; eine Schenkung kann daher die Steuer auf überhöhte Ausschüttungen auslösen (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 15f). Die Nutzung der Anteile als Sicherheit für einen Kredit gilt nach dem Gesetz als Veräußerung (26 U.S.C. 1298(b)(6)). Schenkungsteuererklärungen für Schenkungen, die Sie mit Domizil in den USA machen, behandelt Geld oder Anteile an Familie im Ausland verschenken.

Schaltet das Steuerabkommen Ihres Heimatlandes die PFIC-Regeln aus?

In der Regel nicht. Die Saving Clause erlaubt den USA, ihre Ansässigen so zu besteuern, als gäbe es das Abkommen nicht, mit aufgelisteten Ausnahmen (IRS: Publication 519).

Die eine breite Erleichterung gilt für eine doppelt ansässige Person, die nach der Tie-Breaker-Regel des Abkommens als nicht ansässig gilt: Sie braucht für den Zeitraum, in dem das Abkommen sie als nicht ansässig behandelt, keine Form 8621, wenn sie rechtzeitig mit Form 8833 einreicht: auf Form 1040-NR, wenn sie am Jahresende nicht ansässig ist, oder auf Form 1040 mit dem vorgeschriebenen Anhang für den Zeitraum der Nichtansässigkeit, wenn sie am Jahresende ansässig ist (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Ein Tie-Breaker-Antrag verändert weit mehr als die PFIC-Meldung; für Kanada siehe Tie-Breaker-Regel des Steuerabkommens für doppelt Ansässige.

Sie sind kurz im Einsatz: Was geschieht beim Wegzug mit Form 8621 und Ihren Fonds?

Form 8621 reichen nur US-Personen ein; die jährliche Einreichung endet daher, wenn Ihre Ansässigkeit endet. Der Wegzug aus den USA ist für sich kein Verkauf, keine Übertragung und keine Verpfändung und löst daher nicht von selbst PFIC-Steuer aus (IRS: Anleitung zu Form 8621).

• Solange Sie ansässig sind, braucht jeder Fonds nach den Standardregeln eine Form 8621, es sei denn, alle Ihre PFIC-Aktien sind am Jahresende höchstens $25.000 wert ($50.000 bei gemeinsamer Veranlagung) und es gibt in dem Jahr keine überhöhte Ausschüttung und keinen Verkaufsgewinn. Eine Wahl erfordert die Form immer (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Ein Verkauf oder eine Ausschüttung, während Sie ansässig sind, wird nach dem Verfahren besteuert, das Sie gewählt haben. Ob und wie Sie in jedem späteren Jahr einreichen, steht in Form 8621: Einreichung und versäumte Jahre.
• Ihr Wegzugsjahr ist meist ein Dual-Status-Jahr; die Regeln zum Ende der Ansässigkeit stehen in Publication 519. Es lohnt sich zu prüfen, ob dieses Jahr eine Form 8621 braucht.
• Ein Verkauf nach dem Ende Ihrer Ansässigkeit erfolgt als Nichtansässiger; ob Ihre US-Jahre noch PFIC-Steuer auslösen, sollten Sie vor dem Verkauf prüfen lassen.
• Eine Green Card, die Sie in mindestens 8 der letzten 15 Steuerjahre gehalten haben, kann bei ihrer Aufgabe die Wegzugsteuer auslösen; siehe US-Wegzugsteuer.

Was sollten Sie vor dem Umzug sammeln?

Sammeln Sie die Unterlagen, die Werte an Stichtagen festhalten, zu denen Sie nicht zurückkönnen:

1. Jede Kauftranche: Datum, Anteile, Anschaffungskosten und Währung.
2. Den Marktwert jedes Fonds am 1. Januar des Ankunftsjahres und an Ihrem Ankunftstag.
3. Jahresauszüge und die vollständige Ausschüttungshistorie.
4. Den Prospekt jedes Fonds: Rechtsform, Registrierungsort und ob er börsennotiert ist.
5. Die schriftliche Antwort des Fonds, ob er eine PFIC Annual Information Statement ausstellt.
6. Kontoauszüge, die eine steuerfreie Hülle, Kredite auf das Konto oder Verpfändungen zeigen.
7. Ihre Reisedaten für das Ankunftsjahr und das Jahr davor sowie das Datum Ihres Visums oder Ihrer Green Card.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Das erste verwendet Euro, das zweite und das dritte US-Dollar.

Vor der Ankunft verkauft oder behalten

Eine französische Ingenieurin kommt im Juni mit einem L-1-Visum an und bleibt den Rest des Jahres, ohne frühere US-Reisen in diesem Jahr. Sie hält Fondsanteile für €100.000 in einem französischen Aktiensparplan, davon €30.000 Gewinn.

• Sie verkauft im Mai, vor dem Beginn ihrer US-Ansässigkeit. Die €30.000 sind der ausländische Gewinn einer Nichtansässigen und liegen außerhalb der US-Steuer.
• Sie behält die Anteile stattdessen. Sie sind ab ihrem ersten Tag als Ansässige PFIC-Aktien. Ihre erste US-Erklärung braucht für jeden Fonds eine Form 8621, weil ihr Gesamtbestand weit über der Grenze für Kleinbestände bei Einzelveranlagten liegt.

Eine Mark-to-Market-Wahl im ersten Jahr

Ein Green-Card-Inhaber, der nach dem Kalenderjahr veranlagt wird, landet im September mit einem börsennotierten ausländischen Fonds. Anschaffungskosten $40.000; Wert $70.000 am 1. Januar, $66.000 im September und $75.000 am Jahresende. Nach der Regel zum Anfangswert in der Verordnung würde eine Mark-to-Market-Wahl im ersten Jahr bei $70.000 beginnen; $5.000 wären also gewöhnliche Einkünfte des Jahres, solange die oben genannte Abstimmungsregel nicht greift. Der Wert im September spielt keine Rolle. Seine Anschaffungskosten für andere Zwecke blieben $40.000 plus die $5.000, die er erfasst hat.

Ein dreijähriger Einsatz

Ein deutscher Angestellter hält $60.000 in börsennotierten ausländischen Fonds und trifft keine Wahl.

• In jedem Jahr, in dem er ansässig ist: Seine Erklärung braucht für jeden Fonds eine Form 8621, solange seine Summe über der Grenze für Einzelveranlagte liegt.
• Im Jahr des Wegzugs: Der Wegzug ist kein Verkauf der Fonds. Er reicht eine Dual-Status-Erklärung ein und prüft, ob dieses Jahr eine Form 8621 braucht.
• Im Jahr danach: Ist er keine US-Person mehr, endet Form 8621.

Anders in Ihrem Fall?

• Der Beginn Ihrer Ansässigkeit, die Wahl für das erste Jahr oder eine Dual-Status-Erklärung ist unklar: siehe Das erste Jahr als steuerlich Ansässiger in den USA.
• Sie halten große Fondspositionen, viele Kauftranchen oder einen Fonds mit hohem Gewinn seit dem Kauf: Die ungeklärte Regel für die Zeit vor der Ankunft und eine schwer rückgängig zu machende Wahl brauchen vor Ihrer ersten US-Erklärung eine Prüfung grenzüberschreitender Steuern.
• Sie leben schon in den USA und haben Form 8621 versäumt: siehe Form 8621: Einreichung und versäumte Jahre.
• Sie wollen nach dem ersten Jahr eine Wahl ändern oder hinzufügen: siehe QEF- und Mark-to-Market-Wahlen.
• Sie besitzen eine eigene Gesellschaft im Ausland: siehe Gründer zieht in die USA.
• Sie halten eine Pension, einen Provident Fund oder eine Sparpolice einer Versicherung: siehe Meldung ausländischer Pensionen oder Im Ausland gekaufte Versicherungspolicen.
• Sie ziehen aus Kanada um: siehe RRSP und TFSA nach dem Wegzug aus Kanada und, wenn beide Länder Sie als ansässig behandeln, Tie-Breaker-Regel des Steuerabkommens für doppelt Ansässige.
• Sie haben eine Green Card und wollen sie aufgeben: siehe US-Wegzugsteuer.