قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة مع صناديق أو ETF أجنبية

ماذا يحدث للصناديق وصناديق ETF الأجنبية عند الانتقال إلى الولايات المتحدة؟

تنطبق قواعد PFIC الأمريكية على الأشخاص الأمريكيين، فتصل إلى الصندوق الأجنبي من تاريخ بدء إقامتك في الولايات المتحدة. والصندوق الذي يُباع قبل ذلك التاريخ يقع عمومًا خارج الضريبة الأمريكية. أما الصندوق الذي ما زلت تملكه في ذلك التاريخ فهو عادةً أسهم في شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC): قد يحتاج كل صندوق إلى النموذج 8621 الخاص به، ويُفرض على أي بيع لاحق الضريبة وفق قواعد التوزيع الزائد الافتراضية ما لم تختر خيار الصندوق المؤهل المختار (QEF) أو خيار التقييم السوقي (mark-to-market)، وكلاهما موضح أدناه (IRS: تعليمات النموذج 8621). ويُشرح معنى PFIC عمومًا في الصناديق وصناديق ETF الأجنبية في الإقرار الأمريكي.

تدور القرارات حول تاريخين. قبل تاريخ بدء إقامتك: هل تبيع كل صندوق أم تحتفظ به، وهل يُصدر كل صندوق تحتفظ به بيانًا سنويًا عن PFIC. وبحلول موعد استحقاق أول إقرار أمريكي لك: هل تختار خيارًا في السنة الأولى. وتصبح الحالة غير بسيطة إذا:

• قمت برحلة سابقة إلى الولايات المتحدة في سنة وصولك، مما قد يغيّر تاريخ البدء؛
• كنت تملك صناديق كثيرة أو دفعات شراء كثيرة؛
• أردت اختيار خيار، وهو يسري على السنوات اللاحقة أيضًا وقد يصعب التراجع عنه؛
• كنت تحمل بطاقة خضراء، أو كنت مقيمًا في بلدين في الوقت نفسه.

اجمع البنود المذكورة في القسم الأخير قبل انتقالك؛ فبعضها يصعب الحصول عليه بعد ذلك.

أي استثماراتك تصبح مسألة تقديم في الولايات المتحدة؟

المشكلة المعتادة هي الصناديق وصناديق ETF المسجلة في الخارج؛ أما الودائع والسندات والصناديق الأمريكية فليست PFIC. والمعيار هو الشكل القانوني لما تملكه، لا المكان الذي اشتريته منه (IRS: تعليمات النموذج 8621).

أيًّا كانت صفة PFIC، فإن الحساب المصرفي أو حساب الوساطة أو حساب الصندوق الذي يحتفظ بالاستثمار هو حساب مالي أجنبي: وبعد أن تصبح مقيمًا قد يحتاج إلى FBAR والنموذج 8938، وهما منفصلان عن النموذج 8621؛ راجع التبليغ عن الحسابات الأجنبية.

لا تمنع الاتفاقية الضريبية عمومًا الولايات المتحدة من فرض الضريبة على مقيميها بسبب هذه الصناديق، وذلك بسبب بند الحفظ (saving clause) (IRS: المنشور 519). ويُشرح الانتقال من كندا مع حساب RRSP أو TFSA أو حساب كندي في حسابات RRSP وTFSA بعد مغادرة كندا.

أي تاريخ تبدأ به قواعد PFIC بالنسبة لك؟

يبدأ بها تاريخ بدء إقامتك. ففي اختبار الإقامة الفعلية هو عمومًا أول يوم تكون فيه في الولايات المتحدة في السنة التقويمية التي تستوفي فيها الاختبار، مع تجاهل ما يصل إلى 10 أيام إذا كان لك ارتباط أوثق ومقر ضريبي في الخارج في تلك الأيام وقدّمت مع إقرارك بيانًا موقّعًا بذلك. وفي اختبار البطاقة الخضراء هو أول يوم تكون فيه موجودًا كمقيم دائم قانوني؛ وإذا استوفيت الاختبارين فيسري التاريخ الأسبق (IRS: المنشور 519).

يتطلب الاختبار 183 يومًا من أيام الوجود المرجّحة. وإذا وصلت بتأشيرة عمل في أواخر السنة ولم تبلغ ذلك، فأنت غير مقيم طوال تلك السنة ويقع تاريخ البدء في السنة التالية. وقد تبدأ البطاقة الخضراء، أو خيار السنة الأولى، إقامتك في سنة الوصول بدلًا من ذلك.

ثلاثة فخاخ تغيّر التاريخ:

• رحلة سابقة. زيارة للبحث عن منزل في السنة التقويمية نفسها قد تصبح تاريخ البدء. يمكن استبعاد ما يصل إلى 10 أيام فقط مع الارتباط الأوثق والمقر الضريبي في الخارج والبيان الموقّع المذكورة أعلاه؛ وبدون البيان يكون أول يوم لك في الولايات المتحدة هو تاريخ البدء، ولا يمكن استبعاد زيارة تتجاوز 10 أيام إطلاقًا.
• الإقامة في السنة السابقة. إذا كنت مقيمًا في الولايات المتحدة في أي جزء من السنة السابقة وأصبحت مقيمًا من جديد هذه السنة، فأنت مقيم منذ بداية هذه السنة.
• خيار السنة الأولى. اختيار أن تُعامَل كمقيم في جزء من سنة سابقة ينقل تاريخ بدئك إلى تلك السنة.

في السنة التي تبدأ فيها إقامتك تقدّم عادةً إقرارًا بوضع مزدوج، وتسري قواعد PFIC من تاريخ بدئك. وتُشرح اختبارات الإقامة واستثناء الـ10 أيام وخيار السنة الأولى في السنة الأولى كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة.

إذا بعت صندوقًا قبل أن تصبح مقيمًا في الولايات المتحدة، فهل تفرض الولايات المتحدة ضريبة على المكسب؟

عمومًا لا. ففي الجزء الذي كنت فيه غير مقيم من السنة، لا يخضع للضريبة الدخل من خارج الولايات المتحدة غير المرتبط بنشاط تجاري أمريكي، ويكون مصدر مكسب بيع الممتلكات الشخصية مثل وحدات الصناديق عمومًا أجنبيًا إذا كان مقرك الضريبي في الخارج (IRS: المنشور 519).

ولا يصح ذلك إلا إذا اكتمل البيع قبل تاريخ بدئك الفعلي، فافحص الرحلات المذكورة أعلاه أولًا. وقد تفرض بلدك الأصلي ضريبة على البيع؛ وهذا خارج نطاق هذه الصفحة.

إذا بعت بعد وصولك، فما مقدار المكسب السابق الذي تصل إليه الضريبة الأمريكية؟

بموجب القواعد الافتراضية، عمومًا كله. يبقى أساس البيع تكلفتك الأصلية؛ فالوصول لا يعيد ضبطه. ويُعامَل المكسب كله كتوزيع زائد ويُوزَّع بالتساوي على كل يوم ملكت فيه الصندوق، بما في ذلك السنوات التي سبقت وصولك (⁦26 U.S.C. 1291⁩؛ IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء V).

أما كيف تُفرض الضريبة على حصة ما قبل الوصول فهو غير محسوم:

تقول لائحة إن الصندوق لا يُعامَل كـ PFIC في الأيام التي لم يكن فيها المساهم شخصًا أمريكيًا، لكن هذا التعريف وارد في قواعد QEF والتطهير (⁦26 CFR 1.1291-9(j)(1)⁩). أما القانون نفسه فيحدد فترة الدخل العادي بسنوات كون الشركة PFIC ويوزّع المكسب على كامل مدة حيازتك (⁦26 U.S.C. 1291(a)(1)⁩)، وتتبعه تعليمات النموذج 8621. ولا توجد قاعدة نهائية عامة تطبّق قاعدة الشخص الأمريكي على الحساب الافتراضي. ومع مكسب كبير كامن، يحتاج اختيار الطريقة هذا إلى حكم مهني. وفي الحالتين، لا تمنحك القواعد الافتراضية معدلات المكسب الرأسمالي طويل الأجل.

إذا اخترت التقييم السوقي في سنتك الأمريكية الأولى، فما قيمتك الابتدائية؟

القيمة الابتدائية هي الأكبر بين القيمة السوقية للصندوق وتكلفتك في أول يوم من السنة الضريبية التي تصبح فيها شخصًا أمريكيًا: 1 يناير لمن يقدّم إقرارًا على السنة التقويمية، لا تاريخ وصولك. ثم تُدرج الارتفاع حتى نهاية السنة كدخل عادي (⁦26 CFR 1.1296-1(d)(5)⁩).

• تاريخ الوصول لا دور له. أي ارتفاع أو انخفاض بين 1 يناير ويوم وصولك يدخل ضمن رقم سنتك الأولى.
• القيمة المرفوعة للتقييم السوقي فقط. أما لأغراض أخرى فيبقى أساسك تكلفتك. وفي مثال اللائحة نفسها، فُرضت الضريبة على المكسب الذي سبق السنة الأمريكية الأولى كمكسب رأسمالي طويل الأجل عند بيع لاحق، وعلى المكسب بعد 1 يناير كدخل عادي.
• يجب أن يكون الصندوق أسهمًا قابلة للتداول، أي عمومًا متداولة بانتظام في بورصة مؤهلة، أو صندوقًا يستوفي شروطًا خاصة (⁦26 CFR 1.1296-2⁩).
• الموعد النهائي هو موعد استحقاق أول إقرار أمريكي لك، بما في ذلك التمديدات، على النموذج 8621. ثم يستمر الخيار في السنوات اللاحقة.

تفرض قاعدة تنسيق الضريبة على أول سنة تقييم سوقي وفق القواعد الافتراضية بدلًا من ذلك، لكن فقط إذا كان الصندوق PFIC بالفعل في سنة ضريبية سابقة ضمن مدة حيازتك ولم يشمله خيار QEF (⁦26 CFR 1.1296-1(i)⁩). ويطبّق مثال اللائحة نفسها قاعدة السنة الأولى العادية على شخص اشترى الصندوق وهو غير مقيم، لكنه لا يبيّن سبب تجاوز قاعدة التنسيق، فاطلب مراجعة حساب السنة الأولى. وبعد السنة الأولى، راجع خياري QEF والتقييم السوقي.

هل يمكنك اختيار QEF في سنتك الأمريكية الأولى لصندوق اشتريته منذ سنوات؟

نعم، إذا زوّدك الصندوق بالمعلومات. ففي قواعد QEF، لا تُحسب الأيام التي سبقت كونك شخصًا أمريكيًا أيام PFIC، لذا يمكن لخيار QEF الساري من سنتك الأمريكية الأولى أن يشمل تاريخ PFIC كله (⁦26 CFR 1.1291-9(j)⁩؛ ⁦26 CFR 1.1295-1⁩).

• يجب أن يُصدر الصندوق بيان المعلومات السنوي عن PFIC (PFIC Annual Information Statement)، أو بيانًا من وسيط، في كل سنة يسري فيها الخيار. وبدونه لا يوجد خيار QEF. اسأل الصندوق قبل وصولك.
• تُفرض عليك الضريبة كل سنة على حصتك من أرباح الصندوق العادية وصافي مكسبه الرأسمالي، حتى لو لم يُدفع لك شيء.
• الموعد النهائي هو موعد استحقاق إقرار السنة الأولى، بما في ذلك التمديدات، التي يسري فيها الخيار.
• يتطلب الإلغاء موافقة IRS؛ وقواعد السنوات اللاحقة في خياري QEF والتقييم السوقي.

(IRS: تعليمات النموذج 8621، الخيار A)

البيع أم الاحتفاظ أم الاختيار: ما الذي تفرض الولايات المتحدة عليه الضريبة في كل مسار؟

هذه هي الآثار الضريبية لكل مسار، لا توصية؛ فالمسار المناسب يتوقف على الصندوق ومستنداته وخططك.

ماذا يتغير إذا أهديت أسهم صناديق إلى أقاربك قبل وصولك أو بعده؟

قبل أن تصبح مقيمًا في الولايات المتحدة، تقع هبة أسهم الصناديق عمومًا خارج ضريبة الهبات الأمريكية، لأن غير المقيم الذي ليس مواطنًا لا تُفرض عليه ضريبة على هبات الممتلكات غير الملموسة، باستثناء حالة بعض المواطنين السابقين والمقيمين طويلي الأجل (⁦26 U.S.C. 2501(a)(2)⁩). وفي ضريبة الهبات، تعتمد صفة غير المقيم على موطنك (المكان الذي تعيش فيه دون نية محددة لمغادرته)، لا على اختبارات ضريبة الدخل، فقد يبقى من في تكليف قصير غير مقيم لأغراض ضريبة الهبات بعد وصوله (⁦26 CFR 25.2501-1(b)⁩). وإذا كان من يتسلم الأسهم شخصًا أمريكيًا أو أصبح كذلك، مثل زوج أو زوجة ينتقل معك، فالصندوق عمومًا أسهم PFIC له من يوم يصبح كذلك.

بعد وصولك، تعامل تعليمات النموذج 8621 أسهم صندوق خاضع للقواعد الافتراضية على أنها تم التصرف فيها عند بيعها أو نقلها أو رهنها، لذا قد تجلب الهبة ضريبة التوزيع الزائد (IRS: تعليمات النموذج 8621، السطر 15f). واستخدام الأسهم ضمانًا لقرض يُعامَل بحكم القانون كتصرف (⁦26 U.S.C. 1298(b)(6)⁩). وتُشرح إقرارات ضريبة الهبات عن هبات تمت أثناء كون موطنك في الولايات المتحدة في إرسال المال أو الأسهم إلى الأقارب في الخارج.

هل تُوقف اتفاقية بلدك الضريبية قواعد PFIC؟

عمومًا لا. يتيح بند الحفظ للولايات المتحدة فرض الضريبة على مقيميها كأن الاتفاقية غير موجودة، مع استثناءات مدرجة (IRS: المنشور 519).

الإعفاء الواسع الوحيد هو لـالمقيم المزدوج الذي يجعله بند الحسم في الاتفاقية غير مقيم: فلا يحتاج إلى النموذج 8621 عن المدة التي تعامله فيها الاتفاقية كغير مقيم إذا قدّم في موعده مع النموذج 8833: في النموذج ⁦1040-NR⁩ إن كان غير مقيم في نهاية السنة، أو في النموذج 1040 مع الجدول المطلوب لمدة عدم الإقامة إن كان مقيمًا في نهاية السنة (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(5)⁩). والتمسك ببند الحسم يغيّر أكثر بكثير من تقديم PFIC؛ وبالنسبة لكندا، راجع بند الحسم في الاتفاقية للمقيمين المزدوجين.

أنت في تكليف قصير: ماذا يحدث للنموذج 8621 ولصناديقك عند مغادرتك؟

لا يقدّم النموذج 8621 إلا الأشخاص الأمريكيون، فيتوقف التقديم السنوي بعد انتهاء إقامتك. ومغادرة الولايات المتحدة ليست بحد ذاتها بيعًا أو نقلًا أو رهنًا، فلا تجلب وحدها ضريبة PFIC (IRS: تعليمات النموذج 8621).

• أثناء إقامتك، يحتاج كل صندوق خاضع للقواعد الافتراضية إلى النموذج 8621 ما لم تكن قيمة أسهم PFIC كلها 25,000 دولار أو أقل في نهاية السنة (50,000 دولار في الإقرار المشترك) ولم يكن هناك توزيع زائد أو مكسب بيع في تلك السنة. ويتطلب أي خيار النموذج دائمًا (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)⁩).
• البيع أو التوزيع أثناء إقامتك تُفرض عليه الضريبة وفق النظام الذي اخترته. وتُشرح مسألة التقديم في كل سنة لاحقة وكيفيته في تقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة.
• سنة مغادرتك عادةً سنة بوضع مزدوج؛ وقواعد تاريخ انتهاء الإقامة في المنشور 519. ومن المفيد التحقق مما إذا كانت تلك السنة تحتاج إلى النموذج 8621.
• البيع بعد انتهاء إقامتك يتم بصفة غير مقيم؛ وهل ستجلب سنواتك الأمريكية أي ضريبة PFIC مسألة تُراجَع قبل أن تبيع.
• بطاقة خضراء حملتها في 8 سنوات ضريبية على الأقل من آخر 15 سنة ضريبية قد تجلب ضريبة الخروج عند التخلي عنها؛ راجع ضريبة الخروج.

ماذا يجب أن تجمع قبل الانتقال؟

اجمع السجلات التي تثبّت القيم في تواريخ لا يمكنك العودة إليها:

1. كل دفعة شراء: التاريخ والوحدات والتكلفة والعملة.
2. القيمة السوقية لكل صندوق في 1 يناير من سنة الوصول وفي تاريخ وصولك.
3. كشوف نهاية السنة وتاريخ التوزيعات الكامل.
4. نشرة كل صندوق: شكله القانوني ومكان تسجيله وهل هو مدرج في بورصة.
5. إجابة الصندوق الخطية عن إصداره بيان المعلومات السنوي عن PFIC (PFIC Annual Information Statement).
6. كشوف الحسابات التي تُظهر أي غلاف معفى من الضريبة أو قروضًا مقابل الحساب أو رهونًا.
7. تواريخ سفرك في سنة الوصول والسنة التي قبلها، وتاريخ تأشيرتك أو بطاقتك الخضراء.

مثال

هذه أمثلة توضيحية. الأول باليورو؛ والثاني والثالث بالدولار الأمريكي.

البيع قبل الوصول أو الاحتفاظ

مهندسة فرنسية تصل بتأشيرة ⁦L-1⁩ في يونيو وتبقى بقية السنة، دون رحلات أمريكية سابقة في تلك السنة. تملك وحدات صناديق بقيمة 100,000 يورو في خطة ادخار في الأسهم الفرنسية، منها 30,000 يورو مكسب.

• إذا باعت في مايو، قبل تاريخ بدء إقامتها، فإن الـ 30,000 يورو مكسب أجنبي المصدر لغير مقيمة، خارج الضريبة الأمريكية.
• وإذا احتفظت بالوحدات بدلًا من ذلك، فهي أسهم PFIC من أول يوم إقامة لها. ويحتاج إقرارها الأمريكي الأول إلى النموذج 8621 لكل صندوق، لأن مجموع حيازتها أعلى بكثير من حد الحيازة الصغيرة للمقدّم الفرد.

خيار التقييم السوقي في السنة الأولى

حامل بطاقة خضراء يقدّم إقراره على السنة التقويمية يصل في سبتمبر ومعه صندوق أجنبي مدرج في بورصة. التكلفة 40,000 دولار؛ والقيمة 70,000 دولار في 1 يناير، و66,000 دولار في سبتمبر، و75,000 دولار في نهاية السنة. وبتطبيق قاعدة القيمة الابتدائية في اللائحة، يبدأ خيار التقييم السوقي في السنة الأولى من 70,000 دولار، فيكون 5,000 دولار دخلًا عاديًا لتلك السنة، ما دامت قاعدة التنسيق المذكورة أعلاه لا تنطبق. ولا دور لقيمة سبتمبر. ويبقى أساسها لأغراض أخرى 40,000 دولار، مضافًا إليه 5,000 دولار أدرجتها.

تكليف لمدة 3 سنوات

موظف ألماني يملك صناديق أجنبية مدرجة في بورصة بقيمة 60,000 دولار ولا يختار أي خيار.

• في كل سنة يكون فيها مقيمًا: يحتاج إقراره إلى النموذج 8621 لكل صندوق ما دام مجموعه فوق حد المقدّم الفرد.
• في سنة مغادرته: المغادرة ليست بيعًا للصناديق. يقدّم إقرارًا بوضع مزدوج، ويتحقق مما إذا كانت تلك السنة تحتاج إلى النموذج 8621.
• في السنة التي بعدها: إذا لم يعد شخصًا أمريكيًا، يتوقف النموذج 8621.

هل وضعك مختلف؟

• تاريخ بدء إقامتك أو خيار السنة الأولى أو الإقرار بوضع مزدوج غير واضح: راجع السنة الأولى كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة.
• تملك مراكز صناديق كبيرة، أو دفعات كثيرة، أو صندوقًا بمكسب كبير منذ الشراء: تحتاج القاعدة غير المحسومة لما قبل الوصول، والخيار الذي يصعب التراجع عنه، إلى مراجعة ضريبية عبر الحدود قبل إقرارك الأمريكي الأول.
• تقيم في الولايات المتحدة بالفعل وفاتتك نماذج 8621: راجع تقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة.
• تريد تغيير خيار أو إضافته بعد السنة الأولى: راجع خياري QEF والتقييم السوقي.
• تملك شركتك الخاصة في الخارج: راجع مؤسس ينتقل إلى الولايات المتحدة.
• تملك معاشًا تقاعديًا أو صندوق ادخار أو وثيقة تأمين ادخارية: راجع التبليغ عن المعاشات الأجنبية أو وثائق التأمين المشتراة في الخارج.
• تنتقل من كندا: راجع حسابات RRSP وTFSA بعد مغادرة كندا، وإذا عدّك البلدان مقيمًا فيهما، فراجع بند الحسم في الاتفاقية للمقيمين المزدوجين.
• تحمل بطاقة خضراء وتنوي التخلي عنها: راجع ضريبة الخروج.