Mudança para os EUA com fundos estrangeiros: regras de PFIC

O que acontece com fundos e ETFs estrangeiros quando você se muda para os EUA?

As regras de PFIC dos EUA valem para pessoas dos EUA (US persons); por isso, alcançam um fundo estrangeiro a partir da data de início da sua residência nos EUA. Um fundo vendido antes dessa data geralmente fica fora do imposto dos EUA. Um fundo que você ainda possui nessa data costuma ser ação de uma PFIC (empresa estrangeira de investimento passivo): cada um pode exigir o próprio Form 8621, e uma venda posterior é tributada pelas regras padrão de distribuição excedente, a menos que você faça uma opção de QEF (qualified electing fund) ou de marcação a mercado, explicadas abaixo (IRS: instruções do Form 8621). O que é uma PFIC, em geral, está em Fundos e ETFs estrangeiros na declaração dos EUA.

As decisões se concentram em duas datas. Antes da data de início da residência: vender ou manter cada fundo e se cada fundo que você mantiver emite um informe anual de PFIC. Até o vencimento da sua primeira declaração dos EUA: se você fará uma opção no primeiro ano. O caso deixa de ser simples quando:

• você fez uma viagem anterior aos EUA no ano da chegada, o que pode mudar a data de início;
• você tem muitos fundos ou muitos lotes de compra;
• você quer fazer uma opção, que vale também para os anos seguintes e pode ser difícil de desfazer;
• você tem green card ou é residente em dois países ao mesmo tempo.

Reúna os itens da última seção antes de se mudar; alguns são difíceis de obter depois.

Quais dos seus investimentos viram uma questão de declaração nos EUA?

Fundos e ETFs registrados no exterior são o problema mais comum; depósitos, títulos de dívida e fundos dos EUA não são PFICs. O teste é a forma jurídica do que você possui, não o lugar onde você comprou (IRS: instruções do Form 8621).

Seja qual for o status de PFIC, a conta bancária, de corretora ou de fundo estrangeira que guarda um investimento é uma conta financeira estrangeira: depois que você se torna residente, ela pode exigir o FBAR e o Form 8938, separados do Form 8621; veja Declaração de contas no exterior.

Um tratado tributário geralmente não impede os EUA de tributar os próprios residentes sobre esses fundos, por causa da sua cláusula de preservação (saving clause) (IRS: Publication 519). A mudança do Canadá com um RRSP, um TFSA ou uma conta canadense está em RRSP e TFSA depois de sair do Canadá.

Qual data inicia as regras de PFIC para você?

A data de início da sua residência. Pelo teste de presença substancial, ela geralmente é o primeiro dia em que você está presente nos EUA no ano-calendário em que atende ao teste, desconsiderando até 10 dias se, nesses dias, você tinha um vínculo mais próximo e domicílio fiscal no exterior e entrega uma declaração assinada com a sua declaração de imposto. Pelo teste do green card, é o primeiro dia em que você está presente como residente permanente legal; se você atende aos dois testes, vale a data anterior (IRS: Publication 519).

O teste exige 183 dias de presença ponderada. Se você chega com visto de trabalho no fim do ano e não alcança esse total, você é não residente durante o ano inteiro, e a data de início cai no ano seguinte. Um green card, ou a escolha do primeiro ano, pode iniciar a sua residência já no ano da chegada.

Três armadilhas mudam a data:

• Uma viagem anterior. Uma visita para procurar casa no mesmo ano-calendário pode se tornar a sua data de início. Até 10 dias só podem ser desconsiderados com o vínculo mais próximo, o domicílio fiscal no exterior e a declaração assinada mencionados acima; sem a declaração, o seu primeiro dia nos EUA é a data de início, e uma visita de mais de 10 dias não pode ser desconsiderada de forma alguma.
• Residência no ano anterior. Se você foi residente dos EUA durante qualquer parte do ano anterior e é residente de novo neste ano, você é residente desde o início deste ano.
• A escolha do primeiro ano. Optar por ser tratado como residente durante parte de um ano anterior move a sua data de início para esse ano.

No ano em que a sua residência começa, você geralmente entrega uma declaração dual-status (dupla condição fiscal), e as regras de PFIC valem a partir da data de início. Os testes de residência, a exclusão de 10 dias e a escolha do primeiro ano estão em Primeiro ano como residente fiscal dos EUA.

Se você vende um fundo antes de se tornar residente dos EUA, os EUA tributam o ganho?

Em geral, não. Na parte do ano em que você é não residente, a renda de fora dos EUA que não está ligada a um negócio nos EUA não é tributável, e o ganho com a venda de bens pessoais, como cotas de fundos, geralmente tem fonte estrangeira se o seu domicílio fiscal é no exterior (IRS: Publication 519).

Isso só vale se a venda for concluída antes da sua data de início real; por isso, confira primeiro as viagens descritas acima. O seu país de origem pode tributar a venda; isso está fora desta página.

Se você vende depois de chegar, quanto do ganho anterior os EUA podem alcançar?

Pelas regras padrão, em geral todo ele. O seu custo-base (basis) na venda continua sendo o custo original; a chegada não o zera. O ganho inteiro é tratado como distribuição excedente e rateado igualmente por todos os dias em que você manteve o fundo, inclusive os anos anteriores à chegada (26 U.S.C. 1291; IRS: instruções do Form 8621, Part V).

Como a parte anterior à chegada é tributada não está resolvido:

Um regulamento diz que um fundo não é tratado como PFIC nos dias em que o acionista não era uma pessoa dos EUA, mas essa definição está nas regras de QEF e de depuração (purging) (26 CFR 1.1291-9(j)(1)). A própria lei define o período de renda comum pelos anos em que a empresa foi uma PFIC e reparte o ganho por todo o seu período de posse (26 U.S.C. 1291(a)(1)), e as instruções do Form 8621 a seguem. Nenhuma regra final de alcance geral aplica ao cálculo padrão a regra da pessoa dos EUA. Com um ganho embutido grande, a escolha desse método exige julgamento profissional. De qualquer forma, as regras padrão não dão as alíquotas de ganho de capital de longo prazo.

Se você optar pela marcação a mercado no primeiro ano nos EUA, qual é o seu valor inicial?

O valor inicial é o maior entre o valor de mercado do fundo e o seu custo no primeiro dia do ano fiscal em que você se torna pessoa dos EUA: 1º de janeiro para quem entrega por ano-calendário, e não a data da chegada. Depois, você inclui a valorização até o fim do ano como renda comum (26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• A data da chegada não conta. Qualquer alta ou queda entre 1º de janeiro e o dia da chegada fica dentro do valor do seu primeiro ano.
• O valor ajustado para cima vale só para a marcação a mercado. Para outros fins, o seu custo-base continua sendo o seu custo. No exemplo do próprio regulamento, o ganho anterior ao primeiro ano nos EUA foi tributado como ganho de capital de longo prazo em uma venda posterior, e o ganho depois de 1º de janeiro, como renda comum.
• O fundo precisa ser uma ação negociável (marketable stock), em geral negociada regularmente em uma bolsa qualificada, ou um fundo que atenda a condições especiais (26 CFR 1.1296-2).
• O prazo é o vencimento da sua primeira declaração dos EUA, incluindo prorrogações, no Form 8621. A opção passa a valer também para os anos seguintes.

Uma regra de coordenação tributa o primeiro ano de marcação a mercado pelas regras padrão, mas só se o fundo já era uma PFIC em um ano fiscal anterior do seu período de posse e nenhuma opção de QEF o cobria (26 CFR 1.1296-1(i)). O exemplo do próprio regulamento aplica a regra comum do primeiro ano a uma pessoa que comprou o fundo como não residente, mas não explica por que a regra de coordenação é deixada de lado; por isso, peça uma revisão do cálculo do primeiro ano. Depois do primeiro ano, veja opções de QEF e de marcação a mercado.

Dá para fazer a opção de QEF no primeiro ano nos EUA para um fundo comprado há anos?

Sim, se o fundo fornecer as informações. Nas regras de QEF, os dias anteriores a você ser uma pessoa dos EUA não contam como dias de PFIC; por isso, uma opção de QEF válida a partir do seu primeiro ano nos EUA pode cobrir todo o seu histórico de PFIC (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• O fundo precisa emitir um PFIC Annual Information Statement (informe anual de PFIC), ou um informe de intermediário, em cada ano em que a opção valer. Sem ele, não há opção de QEF. Pergunte ao fundo antes de chegar.
• Você é tributado a cada ano sobre a sua parte dos lucros ordinários e do ganho de capital líquido do fundo, mesmo que nada seja pago.
• O prazo é o vencimento da declaração do primeiro ano em que a opção vale, incluindo prorrogações.
• Revogar exige consentimento do IRS; as regras dos anos seguintes estão em opções de QEF e de marcação a mercado.

(IRS: instruções do Form 8621, Election A)

Vender, manter ou fazer uma opção: o que os EUA tributam em cada caminho?

Estes são os efeitos fiscais de cada caminho, e não uma recomendação; o caminho certo depende do fundo, dos documentos dele e dos seus planos.

O que muda se você doar cotas de fundos a familiares antes ou depois de chegar?

Antes de você se tornar residente dos EUA, uma doação de cotas de fundos geralmente fica fora do imposto dos EUA sobre doações, porque um não residente que não é cidadão não é tributado por doações de bens intangíveis, salvo uma exceção para certos ex-cidadãos e residentes de longo prazo (26 U.S.C. 2501(a)(2)). Para o imposto sobre doações, ser não residente depende do seu domicílio (onde você vive sem intenção definida de sair), e não dos testes do imposto de renda; por isso, quem está em uma transferência curta ainda pode ser não residente para fins desse imposto depois de chegar (26 CFR 25.2501-1(b)). Se a pessoa que recebe as cotas é ou se torna uma pessoa dos EUA, como um cônjuge que se muda com você, o fundo geralmente passa a ser ação de PFIC dela a partir do dia em que ela se torna uma.

Depois que você chega, as instruções do Form 8621 tratam as ações de um fundo sob a regra padrão como alienadas quando são vendidas, transferidas ou dadas em garantia; por isso, uma doação pode gerar o imposto sobre distribuição excedente (IRS: instruções do Form 8621, linha 15f). Usar as cotas como garantia de um empréstimo é tratado pela lei como uma alienação (26 U.S.C. 1298(b)(6)). As declarações do imposto sobre doações feitas enquanto você tem domicílio nos EUA estão em Doar dinheiro ou cotas a familiares no exterior.

O tratado tributário do seu país de origem desliga as regras de PFIC?

Em geral, não. A cláusula de preservação permite que os EUA tributem os próprios residentes como se o tratado não existisse, com exceções listadas (IRS: Publication 519).

O único alívio amplo é para o residente duplo cuja regra de desempate do tratado (tie-breaker) o torna não residente: ele não precisa do Form 8621 no período em que o tratado o trata como não residente, se entregar no prazo com o Form 8833: no Form 1040-NR, se for não residente no fim do ano, ou no Form 1040 com o anexo exigido do período de não residência, se for residente no fim do ano (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Invocar a regra de desempate muda muito mais do que a declaração de PFIC; para o Canadá, veja Regra de desempate do tratado para residentes duplos.

Você está em uma transferência curta: o que acontece com o Form 8621 e com seus fundos quando você sai?

O Form 8621 só é entregue por pessoas dos EUA; por isso, a entrega anual termina depois que a sua residência acaba. Sair dos EUA não é, por si só, uma venda, uma transferência nem uma garantia; portanto, isso sozinho não gera imposto de PFIC (IRS: instruções do Form 8621).

• Enquanto você é residente, cada fundo sob a regra padrão exige o Form 8621, a menos que todas as suas ações de PFIC valham $25.000 ou menos no fim do ano ($50.000 em declaração conjunta) e não haja distribuição excedente nem ganho de venda nesse ano. Uma opção sempre exige o formulário (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Uma venda ou um pagamento enquanto você é residente é tributado pelo regime que você escolheu. Se e como entregar em cada ano seguinte está em Entrega do Form 8621 e anos perdidos.
• O ano da sua saída costuma ser um ano dual-status; as regras da data de fim da residência estão na Publication 519. Vale conferir se esse ano exige o Form 8621.
• Uma venda depois de a sua residência acabar é feita como não residente; se os seus anos nos EUA ainda trazem algum imposto de PFIC é um ponto a conferir antes de vender.
• Um green card mantido por pelo menos 8 dos últimos 15 anos fiscais pode trazer o imposto de saída (exit tax) quando você abre mão dele; veja Imposto de saída.

O que reunir antes da mudança?

Reúna os registros que fixam valores em datas às quais você não poderá voltar:

1. Cada lote de compra: data, cotas, custo e moeda.
2. O valor de mercado de cada fundo em 1º de janeiro do ano da chegada e na data da chegada.
3. Os extratos de fim de ano e o histórico completo de pagamentos.
4. O prospecto de cada fundo: a forma jurídica, onde está registrado e se é listado em bolsa.
5. A resposta por escrito do fundo sobre se ele emite um PFIC Annual Information Statement.
6. Extratos de conta que mostrem qualquer invólucro isento de imposto, empréstimos contra a conta ou garantias.
7. Suas datas de viagem no ano da chegada e no ano anterior, e a data do seu visto ou green card.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. O primeiro usa euros; o segundo e o terceiro usam dólares americanos.

Vendido antes da chegada, ou mantido

Uma engenheira francesa chega com visto L-1 em junho e fica o resto do ano, sem viagens anteriores aos EUA nesse ano. Ela tem €100.000 em cotas de fundos em um plano de poupança em ações da França, dos quais €30.000 são ganho.

• Ela vende em maio, antes da data de início da sua residência. Os €30.000 são ganho de fonte estrangeira de uma não residente, fora do imposto dos EUA.
• Ela mantém as cotas. Elas são ações de PFIC desde o primeiro dia em que ela é residente. A primeira declaração dela nos EUA exige um Form 8621 para cada fundo, porque o total que ela possui está muito acima do limite de participação pequena de quem entrega como solteiro.

Uma opção de marcação a mercado no primeiro ano

Uma titular de green card, que entrega por ano-calendário, chega em setembro com um fundo estrangeiro listado em bolsa. Custo de US$40.000; valor de US$70.000 em 1º de janeiro, US$66.000 em setembro e US$75.000 no fim do ano. Pela regra do valor inicial do regulamento, uma opção de marcação a mercado no primeiro ano partiria de US$70.000; assim, US$5.000 seriam renda comum do ano, desde que a regra de coordenação acima não se aplique. O valor de setembro não conta. O custo-base dela para outros fins continuaria sendo US$40.000, mais os US$5.000 que ela incluiu.

Uma transferência de três anos

Um empregado alemão tem US$60.000 em fundos estrangeiros listados em bolsa e não faz nenhuma opção.

• Em cada ano em que é residente: a declaração dele exige o Form 8621 para cada fundo enquanto o total passar do limite de quem entrega como solteiro.
• No ano em que sai: sair não é uma venda dos fundos. Ele entrega uma declaração dual-status e confere se esse ano exige o Form 8621.
• No ano seguinte: se ele não for mais uma pessoa dos EUA, o Form 8621 deixa de ser exigido.

E no seu caso?

• A data de início da sua residência, a escolha do primeiro ano ou uma declaração dual-status não está clara: veja Primeiro ano como residente fiscal dos EUA.
• Você tem posições grandes em fundos, muitos lotes ou um fundo com grande ganho desde a compra: a regra não resolvida do período anterior à chegada e uma opção difícil de desfazer exigem uma revisão fiscal entre países antes da sua primeira declaração dos EUA.
• Você já mora nos EUA e deixou de entregar Forms 8621: veja Entrega do Form 8621 e anos perdidos.
• Você quer mudar ou acrescentar uma opção depois do primeiro ano: veja Opções de QEF e de marcação a mercado.
• Você tem uma empresa própria no exterior: veja Fundador que se muda para os EUA.
• Você tem uma previdência, um fundo de previdência (provident fund) ou uma apólice de seguro de poupança: veja Declaração de previdência estrangeira ou Apólices de seguro compradas no exterior.
• Você está se mudando do Canadá: veja RRSP e TFSA depois de sair do Canadá e, se os dois países o tratam como residente, Regra de desempate do tratado para residentes duplos.
• Você tem um green card e planeja abrir mão dele: veja Imposto de saída.