Quy tắc PFIC khi chuyển đến Hoa Kỳ mang theo quỹ hoặc ETF nước ngoài

Điều gì xảy ra với quỹ và ETF nước ngoài khi bạn chuyển đến Hoa Kỳ?

Quy tắc PFIC của Hoa Kỳ áp dụng cho người Hoa Kỳ (US person), nên chúng chạm đến quỹ nước ngoài của bạn kể từ ngày bắt đầu cư trú tại Hoa Kỳ. Quỹ bán trước ngày đó nhìn chung nằm ngoài thuế Hoa Kỳ. Quỹ bạn còn sở hữu kể từ ngày đó thường là cổ phần của một công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC): mỗi quỹ có thể cần một Form 8621 riêng, và nếu bán sau này, khoản lãi bị đánh thuế theo quy tắc mặc định về khoản phân phối vượt mức, trừ khi bạn chọn lựa chọn quỹ đủ điều kiện (QEF) hoặc mark-to-market, được giải thích bên dưới (IRS: hướng dẫn Form 8621). PFIC nói chung là gì được trình bày trong quỹ và ETF nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ.

Các quyết định xoay quanh hai mốc thời gian. Trước ngày bắt đầu cư trú: bán hay giữ từng quỹ, và từng quỹ bạn giữ có phát hành bản thông tin PFIC hằng năm hay không. Trước hạn nộp tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên: có thực hiện lựa chọn năm đầu hay không. Trường hợp không đơn giản khi:

• bạn đã có một chuyến đi Hoa Kỳ trước đó trong năm đến, điều này có thể dời ngày bắt đầu của bạn;
• bạn có nhiều quỹ hoặc nhiều lô mua;
• bạn muốn thực hiện một lựa chọn, vì lựa chọn này áp dụng cả các năm sau và có thể khó hủy;
• bạn có thẻ xanh, hoặc bạn cư trú ở hai nước cùng lúc.

Hãy thu thập các mục ở phần cuối trước khi chuyển đi; một số mục rất khó lấy sau đó.

Khoản đầu tư nào của bạn trở thành vấn đề phải khai tại Hoa Kỳ?

Quỹ và ETF đăng ký ở nước ngoài thường là vấn đề; tiền gửi, trái phiếu và quỹ của Hoa Kỳ không phải là PFIC. Phép thử dựa trên hình thức pháp lý của thứ bạn sở hữu, không phải nơi bạn mua (IRS: hướng dẫn Form 8621).

Dù tình trạng PFIC ra sao, tài khoản ngân hàng, môi giới hoặc quỹ nước ngoài đang nắm khoản đầu tư là tài khoản tài chính nước ngoài: khi bạn đã cư trú, tài khoản đó có thể cần FBAR và Form 8938, tách biệt với Form 8621; xem khai báo tài khoản nước ngoài.

Hiệp định thuế nhìn chung không ngăn Hoa Kỳ đánh thuế người cư trú của mình trên các quỹ này, vì điều khoản bảo lưu (saving clause) (IRS: Publication 519). Chuyển từ Canada với RRSP, TFSA hoặc tài khoản Canada được trình bày trong RRSP và TFSA sau khi rời Canada.

Ngày nào khởi động quy tắc PFIC đối với bạn?

Ngày bắt đầu cư trú của bạn khởi động chúng. Theo kiểm tra hiện diện đáng kể (substantial presence test), đó nhìn chung là ngày đầu tiên bạn có mặt tại Hoa Kỳ trong năm dương lịch bạn đạt phép thử, bỏ qua tối đa 10 ngày nếu trong các ngày đó bạn có mối gắn bó chặt chẽ hơn và nơi cư trú về thuế ở nước ngoài, và nộp kèm tờ khai một bản khai có ký tên. Theo phép thử thẻ xanh, đó là ngày đầu tiên bạn có mặt với tư cách thường trú nhân hợp pháp; nếu đạt cả hai phép thử, áp dụng ngày sớm hơn (IRS: Publication 519).

Phép thử cần 183 ngày hiện diện có trọng số. Nếu bạn đến bằng visa lao động vào cuối năm và không đủ số ngày, bạn là người không cư trú trong cả năm đó, và ngày bắt đầu của bạn rơi vào năm sau. Thẻ xanh, hoặc lựa chọn năm đầu, có thể khiến việc cư trú bắt đầu ngay trong năm đến.

Ba bẫy có thể làm dời ngày này:

• Một chuyến đi trước đó. Chuyến đi tìm nhà trong cùng năm dương lịch có thể trở thành ngày bắt đầu của bạn. Tối đa 10 ngày chỉ được loại ra khi có mối gắn bó chặt chẽ hơn, nơi cư trú về thuế ở nước ngoài và bản khai có ký tên nêu trên; nếu không có bản khai, ngày đầu tiên bạn ở Hoa Kỳ là ngày bắt đầu, và chuyến thăm hơn 10 ngày thì không thể loại ra.
• Cư trú trong năm trước. Nếu bạn là người cư trú Hoa Kỳ trong bất kỳ phần nào của năm trước và năm nay lại cư trú, bạn là người cư trú từ đầu năm nay.
• Lựa chọn năm đầu. Chọn được coi là người cư trú một phần của năm trước đó sẽ dời ngày bắt đầu của bạn về năm đó.

Trong năm bắt đầu cư trú, bạn thường nộp tờ khai dual-status, và quy tắc PFIC áp dụng từ ngày bắt đầu của bạn. Các phép thử cư trú, việc loại 10 ngày và lựa chọn năm đầu được giải thích trong năm đầu tiên làm người cư trú về thuế Hoa Kỳ.

Nếu bạn bán quỹ trước khi trở thành người cư trú Hoa Kỳ, Hoa Kỳ có đánh thuế khoản lãi không?

Nhìn chung là không. Với phần năm không cư trú, thu nhập từ ngoài Hoa Kỳ không liên quan đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ không chịu thuế, và khoản lãi khi bán tài sản cá nhân như đơn vị quỹ nhìn chung có nguồn nước ngoài nếu nơi cư trú về thuế của bạn ở nước ngoài (IRS: Publication 519).

Điều đó chỉ đúng nếu việc bán hoàn tất trước ngày bắt đầu thực sự của bạn, nên hãy kiểm tra các chuyến đi nêu trên trước. Quê nhà của bạn có thể đánh thuế việc bán; điều đó nằm ngoài trang này.

Nếu bạn bán sau khi đến, Hoa Kỳ có thể đánh thuế bao nhiêu phần khoản lãi trước đó?

Theo quy tắc mặc định, nhìn chung là toàn bộ. Giá gốc khi bán vẫn là giá mua ban đầu của bạn; việc đến Hoa Kỳ không đặt lại giá gốc. Toàn bộ khoản lãi được coi là khoản phân phối vượt mức và chia đều cho mọi ngày bạn nắm quỹ, kể cả những năm trước khi bạn đến (26 U.S.C. 1291; IRS: hướng dẫn Form 8621, Part V).

Phần thuộc thời gian trước khi đến bị đánh thuế thế nào là vấn đề chưa có lời giải rõ ràng:

Một quy định nêu rằng quỹ không được coi là PFIC đối với những ngày cổ đông chưa phải là người Hoa Kỳ, nhưng định nghĩa đó nằm trong các quy tắc về QEF và thanh lọc (26 CFR 1.1291-9(j)(1)). Bản thân đạo luật xác định thời kỳ thu nhập thông thường theo những năm công ty là PFIC và chia khoản lãi cho toàn bộ thời gian nắm giữ của bạn (26 U.S.C. 1291(a)(1)), và hướng dẫn của Form 8621 làm theo đó. Chưa có quy tắc cuối cùng có phạm vi chung nào áp dụng quy tắc người Hoa Kỳ cho cách tính mặc định. Với khoản lãi tiềm ẩn lớn, việc chọn phương pháp này cần phán đoán chuyên môn. Dù thế nào, các quy tắc mặc định không cho hưởng thuế suất lãi vốn dài hạn.

Nếu bạn chọn mark-to-market trong năm đầu tại Hoa Kỳ, giá trị ban đầu là bao nhiêu?

Giá trị ban đầu là giá trị lớn hơn giữa giá thị trường của quỹ và giá mua của bạn vào ngày đầu tiên của năm thuế mà bạn trở thành người Hoa Kỳ: ngày 1 tháng 1 với người nộp theo năm dương lịch, không phải ngày bạn đến. Sau đó bạn tính khoản tăng đến cuối năm là thu nhập thông thường (26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• Ngày đến không đóng vai trò gì. Mọi biến động tăng giảm từ ngày 1 tháng 1 đến ngày bạn đến đều nằm trong con số năm đầu của bạn.
• Giá trị được nâng lên chỉ dành cho mark-to-market. Với các mục đích khác, giá gốc tính thuế (basis) của bạn vẫn là giá mua. Trong ví dụ của chính quy định, khoản lãi từ trước năm đầu tại Hoa Kỳ bị đánh thuế như lãi vốn dài hạn khi bán sau này, còn khoản lãi sau ngày 1 tháng 1 là thu nhập thông thường.
• Quỹ phải là cổ phiếu có thể giao dịch trên thị trường, nhìn chung được giao dịch thường xuyên trên một sàn đủ điều kiện, hoặc là quỹ đạt các điều kiện đặc biệt (26 CFR 1.1296-2).
• Hạn chót là hạn nộp tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên của bạn, kể cả thời gian gia hạn, trên Form 8621. Sau đó lựa chọn được chuyển sang các năm sau.

Một quy tắc phối hợp lại đánh thuế năm mark-to-market đầu tiên theo quy tắc mặc định, nhưng chỉ khi quỹ đã là PFIC trong một năm thuế trước đó thuộc thời gian bạn nắm giữ và không có lựa chọn QEF nào bao phủ năm đó (26 CFR 1.1296-1(i)). Ví dụ của chính quy định áp dụng quy tắc năm đầu thông thường cho một người mua quỹ khi còn là người không cư trú, nhưng không nói vì sao quy tắc phối hợp bị bỏ qua, nên hãy nhờ kiểm tra cách tính năm đầu. Sau năm đầu, xem lựa chọn QEF và mark-to-market.

Bạn có thể chọn QEF trong năm đầu tại Hoa Kỳ cho một quỹ đã mua từ nhiều năm trước không?

Có, nếu quỹ cung cấp thông tin cho bạn. Theo các quy tắc QEF, những ngày trước khi bạn là người Hoa Kỳ không được tính là ngày PFIC, nên lựa chọn QEF có hiệu lực từ năm đầu tại Hoa Kỳ có thể bao phủ toàn bộ lịch sử PFIC của bạn (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• Quỹ phải phát hành Bản thông tin PFIC hằng năm (PFIC Annual Information Statement), hoặc bản thông tin của đơn vị trung gian, cho mỗi năm lựa chọn có hiệu lực. Không có bản này thì không có lựa chọn QEF. Hãy hỏi quỹ trước khi bạn đến.
• Bạn bị đánh thuế mỗi năm trên phần của mình trong thu nhập thông thường và lãi vốn ròng của quỹ, kể cả khi quỹ không chi trả gì.
• Hạn chót là hạn nộp tờ khai của năm đầu tiên, kể cả thời gian gia hạn, mà lựa chọn bắt đầu áp dụng.
• Hủy lựa chọn cần IRS đồng ý; quy tắc các năm sau nằm trong lựa chọn QEF và mark-to-market.

(IRS: hướng dẫn Form 8621, Election A)

Bán, giữ hay chọn lựa chọn: Hoa Kỳ đánh thuế gì ở mỗi hướng?

Đây là hệ quả thuế của từng hướng, không phải lời khuyên; hướng đúng phụ thuộc vào quỹ, tài liệu của quỹ và kế hoạch của bạn.

Điều gì thay đổi nếu bạn tặng cổ phần quỹ cho gia đình trước hoặc sau khi đến?

Trước khi bạn trở thành người cư trú Hoa Kỳ, việc tặng cổ phần quỹ nhìn chung nằm ngoài thuế quà tặng của Hoa Kỳ, vì người không cư trú không phải công dân không bị đánh thuế trên quà tặng tài sản vô hình, ngoại trừ một số cựu công dân và cựu thường trú nhân lâu năm (26 U.S.C. 2501(a)(2)). Với thuế quà tặng, tình trạng không cư trú phụ thuộc vào nơi cư trú thường xuyên (domicile, tức nơi bạn sống mà không có ý định rõ ràng sẽ rời đi) của bạn, không phải các phép thử thuế thu nhập, nên người làm việc ngắn hạn vẫn có thể là người không cư trú về thuế quà tặng sau khi đến (26 CFR 25.2501-1(b)). Nếu người nhận cổ phần là hoặc trở thành người Hoa Kỳ, như vợ/chồng chuyển đến cùng bạn, thì quỹ nhìn chung là cổ phần PFIC của họ kể từ ngày họ trở thành người Hoa Kỳ.

Sau khi bạn đến, hướng dẫn Form 8621 coi cổ phần của quỹ theo quy tắc mặc định là đã được định đoạt khi bán, chuyển nhượng hoặc thế chấp, nên việc tặng có thể kéo theo thuế phân phối vượt mức (IRS: hướng dẫn Form 8621, line 15f). Dùng cổ phần làm tài sản bảo đảm cho khoản vay được đạo luật coi là một lần định đoạt (26 U.S.C. 1298(b)(6)). Tờ khai thuế quà tặng cho các khoản tặng khi bạn có nơi cư trú thường xuyên tại Hoa Kỳ được trình bày trong tặng tiền hoặc cổ phần cho gia đình ở nước ngoài.

Hiệp định thuế của quê nhà bạn có vô hiệu hóa quy tắc PFIC không?

Nhìn chung là không. Điều khoản bảo lưu cho phép Hoa Kỳ đánh thuế người cư trú của mình như thể hiệp định không tồn tại, với một số ngoại lệ được liệt kê (IRS: Publication 519).

Sự giảm nhẹ rộng duy nhất dành cho người cư trú ở hai nước mà quy tắc phân định của hiệp định (tie-breaker) khiến họ là người không cư trú: họ không cần Form 8621 cho giai đoạn hiệp định coi họ là người không cư trú nếu nộp đúng hạn cùng Form 8833: trên Form 1040-NR nếu là người không cư trú vào cuối năm, hoặc trên Form 1040 kèm bảng kê giai đoạn không cư trú theo yêu cầu nếu là người cư trú vào cuối năm (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Việc viện dẫn tie-breaker thay đổi nhiều hơn rất nhiều so với việc khai PFIC; với Canada, xem quy tắc phân định theo hiệp định cho người cư trú ở hai nước.

Bạn làm việc ngắn hạn: Form 8621 và quỹ của bạn ra sao khi bạn rời đi?

Chỉ người Hoa Kỳ mới nộp Form 8621, nên việc nộp hằng năm dừng lại sau khi bạn hết cư trú. Rời Hoa Kỳ tự nó không phải là bán, chuyển nhượng hay thế chấp, nên bản thân nó không kích hoạt thuế PFIC (IRS: hướng dẫn Form 8621).

• Khi bạn đang cư trú, mỗi quỹ theo quy tắc mặc định cần Form 8621, trừ khi toàn bộ cổ phần PFIC của bạn trị giá $25.000 trở xuống vào cuối năm ($50.000 với tờ khai chung) và năm đó không có khoản phân phối vượt mức hay lãi khi bán. Lựa chọn luôn đòi hỏi biểu mẫu (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Việc bán hoặc nhận tiền chia khi bạn đang cư trú bị đánh thuế theo chế độ bạn đã chọn. Có nộp hay không và nộp thế nào cho mỗi năm sau được trình bày trong Form 8621 và các năm bị bỏ sót.
• Năm bạn rời đi thường là năm dual-status; quy tắc về ngày chấm dứt cư trú nằm trong Publication 519. Nên kiểm tra xem năm đó có cần Form 8621 không.
• Việc bán sau khi bạn hết cư trú được thực hiện với tư cách người không cư trú; những năm ở Hoa Kỳ của bạn có còn kéo theo thuế PFIC nào không là điểm nên được kiểm tra trước khi bạn bán.
• Thẻ xanh nắm trong ít nhất 8 trong 15 năm thuế gần nhất có thể kéo theo thuế khi rời khỏi Hoa Kỳ (exit tax) khi bạn từ bỏ thẻ; xem exit tax.

Bạn nên thu thập gì trước khi chuyển đi?

Hãy thu thập các hồ sơ xác định giá trị vào những ngày bạn không thể quay lại:

1. Mọi lô mua: ngày, số đơn vị, giá mua và loại tiền.
2. Giá thị trường của từng quỹ vào ngày 1 tháng 1 của năm đến và vào ngày bạn đến.
3. Sao kê cuối năm và toàn bộ lịch sử chia tiền.
4. Bản cáo bạch của từng quỹ: hình thức pháp lý, nơi đăng ký và quỹ có niêm yết trên sàn không.
5. Câu trả lời bằng văn bản của quỹ về việc có phát hành Bản thông tin PFIC hằng năm (PFIC Annual Information Statement) hay không.
6. Sao kê tài khoản cho thấy mọi lớp vỏ miễn thuế, khoản vay thế chấp bằng tài khoản hoặc việc cầm cố.
7. Ngày đi lại của năm đến và năm trước đó, cùng ngày cấp visa hoặc thẻ xanh của bạn.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa. Ví dụ đầu dùng euro; ví dụ thứ hai và thứ ba dùng đô la Hoa Kỳ.

Bán trước khi đến, hoặc giữ lại

Một kỹ sư người Pháp đến bằng visa L-1 vào tháng 6 và ở lại hết năm, không có chuyến đi Hoa Kỳ nào trước đó trong năm. Cô nắm đơn vị quỹ trị giá €100.000 trong kế hoạch tiết kiệm cổ phiếu của Pháp, trong đó €30.000 là lãi.

• Cô bán vào tháng 5, trước ngày bắt đầu cư trú. Khoản €30.000 là khoản lãi có nguồn nước ngoài của người không cư trú, nằm ngoài thuế Hoa Kỳ.
• Thay vào đó, cô giữ các đơn vị quỹ. Chúng là cổ phần PFIC từ ngày đầu tiên cô cư trú. Tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên của cô cần một Form 8621 cho từng quỹ, vì tổng cổ phần của cô vượt xa giới hạn nắm giữ nhỏ dành cho người nộp độc thân.

Lựa chọn mark-to-market năm đầu

Một người có thẻ xanh, nộp theo năm dương lịch, đến vào tháng 9 với một quỹ nước ngoài niêm yết trên sàn. Giá mua $40.000; giá trị $70.000 vào ngày 1 tháng 1, $66.000 vào tháng 9 và $75.000 vào cuối năm. Áp dụng quy tắc giá trị ban đầu của quy định, lựa chọn mark-to-market năm đầu sẽ bắt đầu từ $70.000, nên $5.000 sẽ là thu nhập thông thường của năm, miễn là quy tắc phối hợp nêu trên không áp dụng. Giá trị tháng 9 không đóng vai trò gì. Giá gốc tính thuế của cô cho các mục đích khác vẫn là $40.000, cộng $5.000 cô đã tính vào thu nhập.

Công tác ba năm

Một nhân viên người Đức nắm $60.000 quỹ nước ngoài niêm yết trên sàn và không chọn lựa chọn nào.

• Mỗi năm anh là người cư trú: tờ khai của anh cần Form 8621 cho từng quỹ khi tổng cổ phần của anh vượt giới hạn dành cho người nộp độc thân.
• Năm anh rời đi: rời đi không phải là bán quỹ. Anh nộp tờ khai dual-status, và kiểm tra xem năm đó có cần Form 8621 không.
• Năm sau đó: nếu anh không còn là người Hoa Kỳ, Form 8621 dừng lại.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Ngày bắt đầu cư trú, lựa chọn năm đầu hoặc tờ khai dual-status của bạn chưa rõ: xem năm đầu tiên làm người cư trú về thuế Hoa Kỳ.
• Bạn nắm vị thế quỹ lớn, nhiều lô, hoặc một quỹ có khoản lãi lớn kể từ lúc mua: quy tắc trước khi đến chưa rõ ràng và một lựa chọn khó hủy cần rà soát thuế xuyên biên giới trước tờ khai Hoa Kỳ đầu tiên.
• Bạn đã sống tại Hoa Kỳ và bỏ sót các Form 8621: xem Form 8621 và các năm bị bỏ sót.
• Bạn muốn đổi hoặc thêm một lựa chọn sau năm đầu: xem lựa chọn QEF và mark-to-market.
• Bạn sở hữu công ty riêng ở nước ngoài: xem người sáng lập chuyển đến Hoa Kỳ.
• Bạn có quỹ hưu trí, quỹ dự phòng hoặc hợp đồng bảo hiểm tiết kiệm: xem khai báo quỹ hưu trí nước ngoài hoặc hợp đồng bảo hiểm mua ở nước ngoài.
• Bạn chuyển đến từ Canada: xem RRSP và TFSA sau khi rời Canada, và nếu cả hai nước đều coi bạn là người cư trú, xem quy tắc phân định theo hiệp định cho người cư trú ở hai nước.
• Bạn có thẻ xanh và định từ bỏ: xem exit tax.