Tiền cấp dưỡng vợ/chồng và con qua biên giới: ai chịu thuế?

Tiền cấp dưỡng con có chịu thuế hoặc được khấu trừ ở Canada và Hoa Kỳ không?

Theo luật liên bang Hoa Kỳ, tiền cấp dưỡng con không phải là thu nhập của người nhận và cũng không phải khoản khấu trừ của người trả. Quy tắc thông thường của Canada cũng như vậy, nhưng một số lệnh cũ vẫn giữ cách xử lý chịu thuế và được khấu trừ.

Việc loại trừ của Canada bắt đầu từ "ngày bắt đầu" (commencement day): ngày lập lệnh hoặc thỏa thuận được lập sau tháng 4 năm 1997. Lệnh hoặc thỏa thuận cũ hơn chỉ có ngày bắt đầu khi có lựa chọn trên Form T1157 do cả người trả và người nhận ký, khi có thay đổi về mức tiền cấp dưỡng con, khi có lệnh sau đó thay đổi tổng tiền cấp dưỡng con, hoặc theo một ngày do chính văn bản ấn định. Income Tax Act, subsection 56.1(4), CRA Folio, paragraph 3.24.

Với lệnh hoặc thỏa thuận có ngày bắt đầu, một khoản trả chung cho vợ/chồng và con được coi là tiền cấp dưỡng con, trừ khi văn bản nêu rõ một phần chỉ dành cho vợ/chồng. Vì vậy, gọi toàn bộ khoản chuyển là "cấp dưỡng gia đình" (family support) có thể làm mất khoản khấu trừ cấp dưỡng vợ/chồng.

Khi nào tiền cấp dưỡng vợ/chồng được khấu trừ và chịu thuế ở Canada?

Theo quy tắc liên bang của Canada, tiền cấp dưỡng vợ/chồng định kỳ đủ điều kiện nói chung được người trả khấu trừ và chịu thuế đối với người nhận. Một khoản chuyển tự nguyện hoặc khoản trả được ghi là "cấp dưỡng" không tự động đủ điều kiện.

Các điều kiện của CRA là:

• Người trả và người nhận là vợ/chồng hoặc bạn đời chung sống (common-law partner) hiện tại hoặc trước đây, đang sống riêng vì mối quan hệ đã đổ vỡ.
• Có lệnh của tòa án hoặc thỏa thuận bằng văn bản yêu cầu các khoản trả này.
• Các khoản trả là khoản trợ cấp trả định kỳ để nuôi dưỡng người nhận.
• Người nhận tự quyết định cách dùng số tiền.
• Các khoản trả được chuyển cho người nhận hoặc cho một đại diện thực hiện việc thu.

CRA: điều kiện đối với khoản cấp dưỡng. Luật yêu cầu một lệnh của cơ quan tài phán có thẩm quyền hoặc một thỏa thuận bằng văn bản, và không đòi hỏi đó phải là lệnh hoặc thỏa thuận của Canada; với cha mẹ chưa từng là vợ chồng, luật yêu cầu lệnh theo luật của tỉnh bang. Khi tiền cấp dưỡng con cũng phải trả theo lệnh hoặc thỏa thuận có ngày bắt đầu, chỉ khoản mà văn bản nêu rõ là dành riêng cho vợ/chồng mới được tính là tiền cấp dưỡng vợ/chồng. Income Tax Act, subsection 56.1(4).

Khoản trả cho bên thứ ba chỉ được tính nếu lệnh hoặc thỏa thuận quy định như vậy và người nhận có thể đổi hướng khoản trả bất cứ lúc nào. CRA Folio, paragraphs 3.52 và 3.53. Lệnh hoặc thỏa thuận cũng có thể ghi rằng subsections 56.1(2) và 60.1(2) áp dụng, nhờ đó các khoản trả chi phí đủ điều kiện (ví dụ chi phí y tế hoặc giáo dục) được tính là tiền cấp dưỡng, và các khoản đã trả sớm hơn trong năm đó hoặc năm trước được tính là trả theo lệnh hoặc thỏa thuận đó. Income Tax Act, section 60.1.

Canada trừ tiền cấp dưỡng con ra trước. Paragraph 60(b) trừ khỏi khoản cấp dưỡng đã trả toàn bộ tiền cấp dưỡng con đã đến hạn trả vào hoặc sau ngày bắt đầu cho các kỳ bắt đầu vào hoặc sau ngày đó, cùng các khoản đã được khấu trừ ở các năm trước. Nếu người trả trả ít hơn toàn bộ số tiền đến hạn, khoản khấu trừ sẽ giảm hoặc biến mất, kể cả khi các khoản chuyển được ghi là cấp dưỡng vợ/chồng. Số tiền chịu thuế của người nhận cũng được tính theo cách tương tự. Income Tax Act, paragraph 60(b), paragraph 56(1)(b).

Hoa Kỳ đánh thuế tiền cấp dưỡng vợ/chồng (alimony) thế nào, và ngày của lệnh ly hôn có quan trọng không?

Cách xử lý theo luật liên bang Hoa Kỳ phụ thuộc vào thời điểm ký thỏa thuận ly hôn hoặc ly thân và việc một thay đổi sau đó có nêu rõ áp dụng quy tắc mới hay không, không phụ thuộc vào ngày trả tiền. Trang này gọi thỏa thuận ký vào hoặc trước ngày 31 tháng 12 năm 2018 và chưa được thay đổi để áp dụng quy tắc mới là quy tắc cũ, còn mọi thỏa thuận khác là quy tắc mới.

Một bản sửa đổi làm tăng khoản trả tự nó không áp dụng quy tắc mới; hãy kiểm tra từ ngữ thực tế. Bản án ly hôn ký sau năm 2018 thay thế một thỏa thuận ly thân cũ sẽ chuyển các khoản trả về sau sang quy tắc mới; thỏa thuận ly thân vẫn còn hiệu lực như một hợp đồng riêng thì giữ quy tắc cũ. IRS Publication 504, Examples 3 và 4. Theo quy tắc cũ, với thỏa thuận ký sau năm 1984, alimony được khấu trừ phải là khoản:

• Được trả bằng tiền mặt cho hoặc vì vợ/chồng hoặc vợ/chồng cũ theo thỏa thuận.
• Được trả khi hai vợ/chồng không nộp tờ khai chung với nhau và, nếu đã ly thân hợp pháp theo bản án, không sống chung một hộ.
• Không còn phải trả sau khi người nhận qua đời.
• Không phải tiền cấp dưỡng con, khoản phân chia tài sản hoặc khoản được chỉ định là không được khấu trừ và không tính vào thu nhập.

IRS Topic 452. Khoản giảm gắn với tuổi của con hoặc một sự kiện khác liên quan đến con khiến phần đó trở thành tiền cấp dưỡng con, kể cả khi được ghi là cấp dưỡng vợ/chồng. Khoản trả nhỏ hơn tổng số tiền cấp dưỡng con và alimony đến hạn được tính là tiền cấp dưỡng con trước. IRS Publication 504.

Canada bao gồm cả bạn đời chung sống (common-law partner); quy tắc của Hoa Kỳ chỉ nói đến vợ/chồng và vợ/chồng cũ.

Tôi sống ở Canada và trả tiền cấp dưỡng cho vợ/chồng cũ ở Hoa Kỳ: tôi được khấu trừ gì, và có khoản nào bị khấu trừ thuế không?

Người cư trú Canada có thể khấu trừ tiền cấp dưỡng vợ/chồng đủ điều kiện trả cho người không cư trú, và không bắt buộc phải khấu trừ thuế Canada. Tiền cấp dưỡng con theo quy tắc của Canada về cấp dưỡng con. CRA: khoản trả cho người không cư trú.

Khoản khấu trừ của Canada có thể đi cùng khoản loại trừ liên bang của Hoa Kỳ theo quy tắc mới. IRS Topic 452.

Để khấu trừ, hãy khai tổng số tiền cấp dưỡng đã trả theo lệnh trên line 21999 và phần được khấu trừ trên line 22000. CRA: khoản cấp dưỡng đã trả.

Tôi sống ở Canada và nhận tiền cấp dưỡng từ Hoa Kỳ: khoản này có chịu thuế ở Canada nếu Hoa Kỳ không đánh thuế không?

Điều này phụ thuộc vào ngày của thỏa thuận tại Hoa Kỳ. Canada tính tiền cấp dưỡng vợ/chồng đủ điều kiện từ người trả ở Hoa Kỳ vào thu nhập, trừ khi hiệp định thuế miễn (CRA Folio, paragraph 3.66). Điều XVIII(6)(a) để việc đánh thuế cho nước nơi người nhận cư trú, và (6)(b) miễn mọi khoản mà Hoa Kỳ sẽ loại trừ nếu người nhận sống ở đó (công ước Canada-Hoa Kỳ).

Ở hàng cuối, Folio paragraph 3.66 chỉ nói rằng hiệp định thuế có thể ảnh hưởng đến kết quả, và phần giải thích của Bộ Tài chính Hoa Kỳ được viết trước khi Hoa Kỳ thay đổi quy tắc.

Nếu khoản miễn áp dụng, CRA hướng dẫn khai khoản cấp dưỡng và xin khoản khấu trừ theo hiệp định thuế trên line 25600; hãy lưu cơ sở pháp lý cùng hồ sơ của bạn. CRA: cấp dưỡng từ người không cư trú. Tài khoản ngân hàng ở Hoa Kỳ không quyết định nơi cư trú hay quyền hưởng theo hiệp định thuế. Về tiền tệ và tín thuế nước ngoài, xem thu nhập nước ngoài trên tờ khai Canada.

Tôi sống ở Hoa Kỳ và trả tiền cấp dưỡng cho vợ/chồng cũ ở Canada: tôi có được khấu trừ không?

Công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ nộp Form 1040 chỉ có thể khấu trừ alimony đủ điều kiện theo quy tắc cũ: thỏa thuận ký vào hoặc trước ngày 31 tháng 12 năm 2018 và chưa được thay đổi để áp dụng quy tắc mới. Quy tắc mới không cho khấu trừ, kể cả khi Canada đánh thuế người nhận. Điều XVIII(6) cho biết nước nào đánh thuế người nhận và không tạo ra khoản khấu trừ cho người trả (công ước Canada-Hoa Kỳ).

Để khấu trừ theo quy tắc cũ, hãy lấy Số An sinh Xã hội (SSN) hoặc Mã số định danh người nộp thuế cá nhân (ITIN) của người nhận và ghi chi tiết thỏa thuận trên Schedule 1; thiếu số này có thể bị phạt US$50 và bị từ chối khoản khấu trừ. Không thể khai khoản khấu trừ alimony trên Form 1040-NR. IRS Publication 504.

Alimony theo quy tắc cũ trả cho người cư trú Canada là người nước ngoài không cư trú theo luật thuế Hoa Kỳ trong hầu hết trường hợp chịu thuế tại Hoa Kỳ và bị khấu trừ ở mức mặc định 30%. Người trả là công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ có thể là bên khấu trừ thuế (withholding agent). IRS Publication 515, 26 CFR 1.1441-7(a). Publication 515 nêu rằng alimony theo quy tắc mới không còn được coi là thu nhập, nên việc khấu trừ đó chỉ áp dụng cho alimony vẫn chịu thuế. Người trả không khấu trừ phải tự chịu trách nhiệm về khoản thuế đó; tiền lãi và tiền phạt vẫn còn dù người nhận sau đó có nộp. IRS nói chung có thể ấn định thuế trong vòng 3 năm kể từ ngày nộp Form 1042, hoặc vào bất kỳ lúc nào nếu chưa nộp. IRS Publication 515, trách nhiệm về thuế, IRM 3.22.110.

Việc được miễn khấu trừ thuế theo hiệp định thuế phụ thuộc vào việc khoản cấp dưỡng phát sinh tại Hoa Kỳ và người nhận đủ điều kiện là người cư trú Canada theo hiệp định (Điều XVIII(6)(a)). Người nhận không cư trú xin miễn trên Form W-8BEN kèm SSN, ITIN hoặc mã số thuế nước ngoài; công dân Hoa Kỳ dùng giấy tờ dành cho người Hoa Kỳ (US person) (hướng dẫn W-8BEN). Form 1042 và Form 1042-S, khi bắt buộc, đến hạn chậm nhất vào ngày 15 tháng 3 sau năm trả tiền; cá nhân không phải khấu trừ thuế và trả tiền ngoài hoạt động kinh doanh có thể được miễn (Publication 515). Phía người nhận có trong Thuế Hoa Kỳ khấu trừ khi trả cho người Canada.

Tôi sống ở Hoa Kỳ và nhận tiền cấp dưỡng từ Canada: khoản này có chịu thuế ở đây không?

Người cư trú Hoa Kỳ nhận tiền cấp dưỡng vợ/chồng có nguồn từ Canada nói chung phải tính alimony đủ điều kiện vào thu nhập theo quy tắc cũ (thỏa thuận ký vào hoặc trước ngày 31 tháng 12 năm 2018 và chưa được thay đổi để áp dụng quy tắc mới); quy tắc mới loại trừ khoản này. IRS Topic 452.

Hiệp định thuế cũng loại trừ khoản cấp dưỡng có nguồn từ Canada trong phạm vi Canada sẽ loại trừ nếu người nhận sống ở Canada. Hiệp định không làm mọi khoản cấp dưỡng vợ/chồng của Canada được miễn thuế tại Hoa Kỳ. IRS Publication 597, alimony.

Người trả là người cư trú Canada không phải khấu trừ thuế Canada trên khoản cấp dưỡng trả cho người không cư trú. CRA: cấp dưỡng cho người không cư trú.

Tiểu bang của tôi có theo quy tắc alimony liên bang không?

Không phải lúc nào cũng vậy. Tiểu bang có thể xử lý alimony khác với tờ khai liên bang, và trang này chỉ kiểm tra California. California dùng mốc muộn hơn, nên một thỏa thuận bị loại trừ ở cấp liên bang vẫn có thể cho người trả một khoản khấu trừ tại California và người nhận một khoản thu nhập tại California.

Với thỏa thuận ký từ ngày 1 tháng 1 năm 2019 đến ngày 31 tháng 12 năm 2025, có thể phải điều chỉnh trên Schedule CA. Hãy kiểm tra các bản sửa đổi trước khi dùng bảng này. California FTB: alimony, FTB Publication 1001.

Hiệp định thuế điều chỉnh thuế thu nhập liên bang của Hoa Kỳ, không điều chỉnh thuế tiểu bang, nên việc được miễn theo hiệp định ở cấp liên bang không quyết định tờ khai tiểu bang; hãy xác minh luật của tiểu bang liên quan và nơi cư trú tiểu bang của bạn. Công ước, Điều II.

Khoản trả một lần, chuyển tài sản hoặc chuyển tiền hưu trí có được coi là cấp dưỡng không?

Khoản trả một lần ở Canada thay cho cấp dưỡng trong tương lai nói chung không đủ điều kiện là cấp dưỡng định kỳ. Khoản trả bù cho cấp dưỡng định kỳ quá hạn thì có thể đủ điều kiện; khoản thanh toán dàn xếp giải phóng người trả khỏi nghĩa vụ nói chung thì không.

CRA cũng coi các đợt trả góp của một khoản trả một lần nói chung không phải là cấp dưỡng, và phân biệt khoản cấp dưỡng trả bù (retroactive support) được lệnh nêu rõ cho một kỳ cụ thể trước đó với khoản trả một lần theo thỏa thuận bằng văn bản. CRA: khoản trả một lần. Đối với bảng này: IRS Topic 452 loại trừ các khoản phân chia tài sản không phải tiền mặt, subsection 56.1(4) đòi hỏi một khoản trợ cấp định kỳ, và CRA Folio, paragraph 3.68 nói về các khoản trả từ lương hưu.

Khoản cấp dưỡng trả bù chịu thuế được khai trong năm nhận. Nếu bạn là người cư trú Canada và từ C$3.000 trở lên của một khoản trả một lần mang tính hồi tố (không tính tiền lãi) áp dụng cho các năm trước, người trả sẽ đưa bạn Form T1198 để nộp kèm tờ khai nhằm tính theo cách đặc biệt. CRA: cấp dưỡng hồi tố đã nhận. Với việc chia RRSP, RRIF, IRA hoặc 401(k), xem chia tài khoản hưu trí khi ly hôn xuyên biên giới.

Tôi đã chuyển sang nước kia: nước nào đánh thuế khoản cấp dưỡng của tôi bây giờ?

Theo hiệp định thuế, nước nơi người nhận cư trú đánh thuế khoản cấp dưỡng do nước kia trả, trừ các khoản mà nước phát sinh nguồn sẽ loại trừ. Vì vậy, việc người nhận chuyển nhà thay đổi nước đánh thuế khoản nhận, còn khoản khấu trừ của người trả theo quy tắc của nước của chính người trả. Lệnh cấp dưỡng không cần phải thay đổi. Nếu cả hai nước đều coi người nhận là người cư trú, Điều IV(2) quyết định: nơi ở thường trú trước, rồi đến mối quan hệ cá nhân và kinh tế gắn bó hơn, rồi đến nơi cư trú thường lệ (habitual abode), rồi đến quốc tịch. Công ước Canada-Hoa Kỳ, Điều IV và XVIII(6).

Mỗi nước tự xác định ngày cư trú của mình, nên hãy kiểm tra lại cho từng kỳ. Xem chuyển từ Hoa Kỳ sang Canada, chuyển từ Canada sang Hoa Kỳ và, với tờ khai cho một phần năm (part-year) của tiểu bang cũ, thuế tiểu bang Hoa Kỳ sau khi chuyển sang Canada. Phần giải thích của Bộ Tài chính Hoa Kỳ lưu ý rằng Điều XVIII không nói khoản cấp dưỡng phát sinh ở đâu; luật trong nước của mỗi nước quyết định. Giải thích kỹ thuật về hiệp định.

Quốc tịch không thay đổi khi bạn chuyển nhà. Hoa Kỳ đánh thuế công dân của mình dù họ sống ở đâu; quy tắc về nơi cư trú trong Điều XVIII(6)(a) không hạn chế điều đó, nhưng khoản miễn trong (6)(b) áp dụng cho công dân. Công dân Hoa Kỳ sống ở Canada áp dụng các quy tắc Hoa Kỳ nêu trên cho tờ khai Hoa Kỳ và các quy tắc của Canada cho tờ khai Canada. Xem Người Hoa Kỳ sống ở Canada và, về việc cư trú tại Canada sau khi ly thân, Tình trạng cư trú thuế Canada. IRS Publication 597, giải thích kỹ thuật.

CRA và IRS mong đợi những hồ sơ nào?

Hãy giữ lệnh hoặc thỏa thuận đã ký, mọi bản sửa đổi và bằng chứng về các khoản đã trả thực tế: ngày ký, các loại khoản trả và điều khoản liên quan đến việc qua đời có thể quyết định cách xử lý thuế.

CRA chấp nhận séc đã thanh toán, sao kê chuyển khoản, sao kê của chương trình thi hành (enforcement program) và biên nhận có chữ ký của người nhận; hãy giữ chúng chứ đừng gửi kèm. CRA: khoản đã trả, khoản đã nhận, đăng ký lệnh.

Ví dụ

Một người cư trú Canada trả tiền cấp dưỡng cho vợ/chồng cũ sống ở Hoa Kỳ theo thỏa thuận ký sau cả hai mốc của liên bang Hoa Kỳ và của California. Người trả không phải công dân hoặc người cư trú về thuế Hoa Kỳ. Mọi điều kiện cấp dưỡng của Canada đều được đáp ứng và tiền cấp dưỡng con được trả đủ.

Mọi số liệu đều là đô la Canada mang tính minh họa. Lệnh yêu cầu C$1.000 mỗi tháng cấp dưỡng vợ/chồng và C$500 mỗi tháng cấp dưỡng con. Người trả trả đủ cả 12 kỳ: C$18.000, trong đó C$12.000 là cấp dưỡng vợ/chồng và C$6.000 là cấp dưỡng con.

Người trả khai C$18.000 trên line 21999 và xin khấu trừ C$12.000 trên line 22000. Không có thuế Canada nào bị khấu trừ. Quy tắc liên bang mới của Hoa Kỳ loại trừ khoản cấp dưỡng vợ/chồng, và tiền cấp dưỡng con cũng được loại trừ. Người nhận cư trú tại California không có thu nhập tại California từ khoản này theo quy tắc mới của California được giả định.

Hai biến thể. Nếu thỏa thuận được ký năm 2017 và chưa từng thay đổi, người trả vẫn khấu trừ C$12.000, nhưng người nhận cư trú tại Hoa Kỳ tính C$12.000 vào thu nhập Hoa Kỳ; tiền cấp dưỡng con vẫn được loại trừ. Nếu người trả chỉ trả C$12.000 trong số C$18.000 đến hạn, Canada trừ C$6.000 tiền cấp dưỡng con đã đến hạn, nên khoản khấu trừ là C$6.000. Cả hai giả định các năm trước đã được trả đủ: paragraph 60(b) cũng tính tiền cấp dưỡng con đến hạn và các khoản đã khấu trừ ở các năm trước.

Người nhận ở Canada của khoản cấp dưỡng từ Hoa Kỳ phải rà soát tác động qua lại với hiệp định thuế như nêu ở trên. cách khai theo CRA, quy tắc alimony của IRS, quy tắc của California.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Khoản cấp dưỡng của Hoa Kỳ được loại trừ ở cấp liên bang nhưng nhận ở Canada; lệnh cũ; nợ cấp dưỡng; hoặc chuyển nhà giữa chừng khi lệnh còn hiệu lực: hãy dùng dịch vụ thuế xuyên biên giới để rà soát cách phân loại, cách xử lý theo hiệp định thuế và các tờ khai phối hợp.
• Chưa chắc có cần lập cả hai tờ khai cùng nhau không: xem khi nào cần kế toán xuyên biên giới.
• Thuế Hoa Kỳ đã bị khấu trừ từ khoản cấp dưỡng trả cho bạn: xem Thuế Hoa Kỳ khấu trừ khi trả cho người Canada.
• Thỏa thuận dàn xếp có sử dụng tài khoản hưu trí: xem chia tài khoản hưu trí khi ly hôn xuyên biên giới.
• Vẫn đang kết hôn với vợ/chồng sống ở nước ngoài và cân nhắc nộp tờ khai chung của Hoa Kỳ: xem kết hôn với người không cư trú.