Pensão a cônjuge e filhos entre Canadá e EUA: quem paga imposto?

A pensão para os filhos é tributável ou dedutível no Canadá e nos EUA?

Pela lei federal dos EUA, a pensão para os filhos não é renda de quem recebe nem dedução de quem paga. A regra usual do Canadá é a mesma, mas algumas ordens mais antigas mantêm o tratamento tributável e dedutível.

A exclusão no Canadá começa na “data de início” (commencement day): o dia em que se faz uma ordem ou um acordo posterior a abril de 1997. Uma ordem ou um acordo mais antigo só passa a ter uma data de início por meio de uma opção no Form T1157 assinada por quem paga e por quem recebe, de uma mudança no valor da pensão para os filhos, de uma ordem posterior que altere o total da pensão para os filhos ou de uma data fixada no próprio documento. Income Tax Act, subseção 56.1(4), Folio da CRA, parágrafo 3.24.

Em uma ordem ou um acordo que tem data de início, um pagamento sem divisão destinado ao cônjuge e aos filhos é pensão para os filhos, a menos que o documento identifique uma parte apenas para o cônjuge. Chamar toda a transferência de “pensão da família” pode, portanto, impedir a dedução da pensão para o cônjuge.

Quando a pensão para o cônjuge é dedutível e tributável no Canadá?

Pelas regras federais do Canadá, a pensão periódica para o cônjuge que se qualifica geralmente é dedutível por quem paga e tributável para quem recebe. Uma transferência voluntária ou um pagamento rotulado de “pensão” não se qualifica automaticamente.

As condições da CRA (Agência da Receita do Canadá) são:

• Quem paga e quem recebe são cônjuges ou companheiros em união estável (common-law), atuais ou antigos, que vivem separados porque o relacionamento terminou.
• Uma ordem judicial ou um acordo escrito exige os pagamentos.
• Os pagamentos são uma quantia paga periodicamente para o sustento de quem recebe.
• Quem recebe controla como o dinheiro é usado.
• Os pagamentos vão para quem recebe ou para um agente que faz a cobrança.

CRA: condições dos pagamentos de pensão. A lei pede uma ordem de um tribunal competente ou um acordo escrito, que não precisa ser canadense; para pais que nunca foram cônjuges, exige uma ordem baseada na lei provincial. Quando a pensão para os filhos também é devida por ordem ou acordo com data de início, só conta como pensão para o cônjuge o valor que o documento identifica como destinado apenas ao cônjuge. Income Tax Act, subseção 56.1(4).

Um pagamento a um terceiro só conta se a ordem ou o acordo o prevê e quem recebe pode redirecioná-lo a qualquer momento. Folio da CRA, parágrafos 3.52 e 3.53. Uma ordem ou um acordo também pode dizer que as subseções 56.1(2) e 60.1(2) se aplicam, de modo que pagamentos de despesas que se qualificam (custos médicos ou de educação, por exemplo) contam como pensão, e que pagamentos feitos mais cedo no mesmo ano ou no ano anterior contam como pagos conforme ele. Income Tax Act, seção 60.1.

O Canadá retira primeiro a pensão para os filhos. O parágrafo 60(b) subtrai da pensão paga toda a pensão para os filhos que se tornou devida na data de início ou depois dela, por períodos que começam nessa data ou depois, e os valores já deduzidos em anos anteriores. Se quem paga paga menos do que o valor total devido, a dedução diminui ou desaparece, mesmo que as transferências tenham sido rotuladas como pensão para o cônjuge. O valor tributável de quem recebe funciona da mesma forma. Income Tax Act, parágrafo 60(b), parágrafo 56(1)(b).

Como os EUA tributam o alimony (pensão para o ex-cônjuge), e a data da ordem de divórcio importa?

O tratamento federal dos EUA depende de quando o acordo de divórcio ou de separação foi assinado e de uma mudança posterior ter adotado expressamente a regra nova, e não da data do pagamento. Esta página chama de regra antiga a que vale para um acordo assinado em 31 de dezembro de 2018 ou antes e não alterado para adotar a regra nova, e de regra nova a que vale para todos os outros acordos.

Uma alteração que aumenta os pagamentos não adota, por si só, a regra nova; verifique o texto real. Uma sentença de divórcio assinada depois de 2018 que substitui um acordo de separação antigo passa os pagamentos posteriores para a regra nova; um acordo de separação que continua em vigor como contrato próprio mantém a regra antiga. IRS Publication 504, Exemplos 3 e 4. Pela regra antiga, para acordos assinados depois de 1984, o alimony dedutível deve ser:

• Pago em dinheiro ao cônjuge ou ex-cônjuge, ou em benefício dele, conforme o acordo.
• Pago quando os cônjuges não entregam declaração conjunta entre si e, se estiverem separados judicialmente por decreto, não moram na mesma casa.
• Não pagável depois da morte de quem recebe.
• Não é pensão para os filhos, nem partilha de bens, nem foi designado como não dedutível e excluído.

IRS Topic 452. Uma redução ligada à idade de um filho ou a outro evento relacionado a filhos faz dessa parte uma pensão para os filhos, mesmo que seja rotulada como pensão para o cônjuge. Um pagamento menor do que a soma da pensão para os filhos e do alimony devidos conta primeiro como pensão para os filhos. IRS Publication 504.

O Canadá abrange companheiros em união estável (common-law); a regra dos EUA se refere apenas a cônjuges e ex-cônjuges.

Moro no Canadá e pago pensão a um ex-cônjuge nos EUA: o que posso deduzir, e algo é retido?

Um residente no Canadá pode deduzir a pensão para o cônjuge que se qualifica paga a um não residente, e não é preciso reter imposto canadense. A pensão para os filhos segue as regras canadenses de pensão para os filhos. CRA: pagamentos a um não residente.

Uma dedução no Canadá pode coexistir com uma exclusão federal nos EUA pela regra nova. IRS Topic 452.

Para pedir a dedução, informe o total da pensão paga conforme a ordem na linha 21999 e a parte dedutível na linha 22000. CRA: pagamentos de pensão feitos.

Moro no Canadá e recebo pensão dos EUA: ela é tributável aqui se os EUA não a tributam?

Depende da data do acordo nos EUA. O Canadá inclui a pensão para o cônjuge que se qualifica paga por um pagador dos EUA, a menos que o tratado a isente (Folio da CRA, parágrafo 3.66). O Artigo XVIII(6)(a) deixa o imposto para o país de quem recebe, e o (6)(b) isenta qualquer valor que os EUA excluiriam se quem recebe morasse lá (tratado entre o Canadá e os EUA).

Quanto à última linha, o parágrafo 3.66 do Folio diz apenas que um tratado pode afetar o resultado, e a explicação do Tesouro é anterior à mudança nos EUA.

Se uma isenção se aplica, a CRA descreve que se informa a pensão e se pede a dedução do tratado na linha 25600; guarde o fundamento legal com seus registros. CRA: pensão de um não residente. Uma conta bancária nos EUA não define a residência nem o direito ao tratado. Para a moeda e qualquer crédito por imposto estrangeiro, use rendimentos do exterior na declaração do Canadá.

Moro nos EUA e pago pensão a um ex-cônjuge no Canadá: posso deduzir?

Um cidadão ou residente dos EUA que entrega o Form 1040 (declaração de imposto de renda pessoal dos EUA) só pode deduzir o alimony que se qualifica pela regra antiga: um acordo assinado em 31 de dezembro de 2018 ou antes e não alterado para adotar a regra nova. A regra nova não dá dedução, mesmo que o Canadá tribute quem recebe. O Artigo XVIII(6) diz qual país tributa quem recebe e não cria dedução para quem paga (tratado entre o Canadá e os EUA).

Para uma dedução pela regra antiga, obtenha o SSN (número de seguridade social dos EUA) ou o ITIN (número de identificação fiscal individual do IRS) de quem recebe e informe os dados do acordo no Schedule 1; a falta do número pode significar uma multa de US$50 e a perda da dedução. A dedução de alimony não pode ser pedida no Form 1040-NR. IRS Publication 504.

O alimony pela regra antiga pago a um residente no Canadá que é estrangeiro não residente para os EUA é, na maioria dos casos, tributável nos EUA e sujeito a retenção na alíquota padrão de 30%. Um pagador que é cidadão ou residente dos EUA pode ser o agente de retenção. IRS Publication 515, 26 CFR 1.1441-7(a). A Publication 515 diz que o alimony pela regra nova deixou de ser considerado renda, então essa retenção se aplica apenas ao alimony que continua tributável. Um pagador que deixa de reter responde pessoalmente pelo imposto; juros e multas permanecem mesmo que quem recebe pague depois. O IRS (a receita federal dos EUA) geralmente pode lançar em até 3 anos depois da entrega do Form 1042, ou a qualquer momento se nenhum foi entregue. IRS Publication 515, responsabilidade pelo imposto, IRM 3.22.110.

A isenção de retenção pelo tratado depende de a pensão ter origem nos EUA e de quem recebe se qualificar como residente canadense para fins do tratado (Artigo XVIII(6)(a)). Quem recebe, sendo não residente, pede a isenção no Form W-8BEN (formulário em que um não residente comprova seu status estrangeiro) com um SSN, um ITIN ou um número de identificação fiscal estrangeiro; um cidadão dos EUA usa a documentação de pessoa dos EUA (instruções do W-8BEN). Os Forms 1042 e 1042-S, quando exigidos, devem ser entregues até 15 de março do ano seguinte ao do pagamento; uma pessoa física que não precisa reter e paga fora de uma atividade empresarial pode ser dispensada (Publication 515). O lado de quem recebe está em imposto dos EUA retido de pagamentos a canadenses.

Moro nos EUA e recebo pensão do Canadá: ela é tributável aqui?

Um residente nos EUA que recebe pensão para o cônjuge de fonte canadense geralmente inclui na renda o alimony que se qualifica pela regra antiga (acordo assinado em 31 de dezembro de 2018 ou antes e não alterado para adotar a regra nova); a regra nova o exclui. IRS Topic 452.

O tratado também exclui a pensão de fonte canadense na medida em que o Canadá a excluiria se quem recebe morasse no Canadá. Ele não torna toda pensão canadense para o cônjuge isenta nos EUA. IRS Publication 597, alimony.

Um pagador residente no Canadá não precisa reter imposto canadense sobre a pensão paga a um não residente. CRA: pensão a não residente.

Meu estado segue a regra federal de alimony?

Nem sempre. Um estado pode tratar o alimony de forma diferente da declaração federal, e esta página verificou apenas a Califórnia. A Califórnia usa uma data de corte posterior, então um acordo excluído no nível federal ainda pode gerar uma dedução na Califórnia para quem paga e renda para quem recebe.

Para acordos assinados entre 1º de janeiro de 2019 e 31 de dezembro de 2025, pode ser necessário um ajuste no Schedule CA. Verifique as alterações antes de usar a tabela. FTB da Califórnia: alimony, FTB Publication 1001.

O tratado abrange o imposto de renda federal dos EUA, e não o imposto estadual; por isso, uma isenção federal pelo tratado não decide a declaração estadual; verifique a lei do estado em questão e a sua residência estadual. Tratado, Artigo II.

Um valor único, uma transferência de bens ou de conta de aposentadoria é tratado como pensão?

Um valor único canadense que substitui a pensão futura geralmente não se qualifica como pensão periódica. Um pagamento que coloca em dia a pensão periódica atrasada pode se qualificar; um acordo que libera quem paga de suas obrigações geralmente não.

A CRA também trata as parcelas (instalments) de um valor único como, em geral, não sendo pensão, e distingue a pensão retroativa claramente ordenada para um período anterior específico de um valor único previsto em acordo escrito. CRA: pagamentos em valor único. Quanto à tabela: o IRS Topic 452 exclui as partilhas de bens que não são em dinheiro, a subseção 56.1(4) exige uma quantia periódica e o Folio da CRA, parágrafo 3.68 trata dos pagamentos de plano de pensão.

A pensão atrasada tributável é informada no ano em que é recebida. Se você era residente no Canadá e C$3.000 ou mais de um valor único retroativo (sem contar juros) cobre anos anteriores, quem paga lhe entrega o Form T1198, para você incluí-lo na declaração e fazer um cálculo especial. CRA: pensão retroativa recebida. Para a divisão de um RRSP (plano canadense de poupança para aposentadoria), um RRIF, um IRA (conta individual de aposentadoria dos EUA) ou um 401(k), use divisão de contas de aposentadoria em um divórcio entre países.

Mudei para o outro país: qual país tributa minha pensão agora?

Pelo tratado, o país em que quem recebe é residente tributa a pensão paga pelo outro país, exceto os valores que o país de origem excluiria. A mudança de quem recebe altera, portanto, qual país tributa o recebimento, enquanto a dedução de quem paga segue as regras do país de quem paga. A ordem de pensão não precisa mudar. Se os dois países tratam quem recebe como residente, o Artigo IV(2) decide: primeiro o lar permanente, depois os laços pessoais e econômicos mais estreitos, depois a residência habitual e, por fim, a cidadania. Tratado entre o Canadá e os EUA, Artigos IV e XVIII(6).

Cada país define as próprias datas de residência, então reveja cada período. Veja mudança dos EUA para o Canadá, mudança do Canadá para os EUA e, quanto à declaração de parte do ano do estado antigo, imposto estadual dos EUA depois de se mudar para o Canadá. A explicação do Tesouro observa que o Artigo XVIII não diz onde a pensão tem origem; as regras da lei interna decidem. Explicação técnica do tratado.

A cidadania não muda quando você se muda. Os EUA tributam seus cidadãos onde quer que morem; a regra de residência do Artigo XVIII(6)(a) não limita isso, mas a isenção do (6)(b) se aplica a cidadãos. Um cidadão dos EUA que mora no Canadá aplica as regras dos EUA acima na declaração dos EUA e as regras canadenses na declaração canadense. Veja americanos morando no Canadá e, quanto à residência no Canadá depois de uma separação, residência fiscal no Canadá. IRS Publication 597, explicação técnica.

Que registros a CRA e o IRS esperam?

Guarde a ordem ou o acordo assinado, cada alteração e a prova dos pagamentos efetivos: as datas de assinatura, as categorias de pagamento e as cláusulas sobre morte podem decidir o tratamento fiscal.

A CRA aceita cheques compensados, extratos de transferências, extratos de programas de execução e recibos assinados por quem recebe; guarde-os em vez de anexá-los. CRA: pagamentos feitos, pagamentos recebidos, registro de uma ordem.

Exemplo

Um residente no Canadá paga a um ex-cônjuge que mora nos EUA, conforme um acordo assinado depois das datas de corte federal dos EUA e da Califórnia. Quem paga não é cidadão nem residente fiscal dos EUA. Todas as condições canadenses de pensão são atendidas e a pensão para os filhos está em dia.

Todos os valores são dólares canadenses ilustrativos. A ordem exige C$1.000 por mês de pensão para o cônjuge e C$500 por mês de pensão para os filhos. Quem paga faz todos os 12 pagamentos: C$18.000, dos quais C$12.000 são pensão para o cônjuge e C$6.000, pensão para os filhos.

Quem paga informa C$18.000 na linha 21999 e pede C$12.000 na linha 22000. Nenhum imposto canadense é retido. A regra federal nova dos EUA exclui a pensão para o cônjuge, e a pensão para os filhos também é excluída. Quem recebe e é residente na Califórnia não tem renda na Califórnia por causa dela, segundo a regra nova da Califórnia, que se presume aplicável.

Duas variações. Se o acordo foi assinado em 2017 e nunca foi alterado, quem paga ainda deduz C$12.000, mas quem recebe e é residente nos EUA inclui os C$12.000 na renda dos EUA; a pensão para os filhos continua excluída. Se quem paga pagou apenas C$12.000 dos C$18.000 devidos, o Canadá subtrai os C$6.000 de pensão para os filhos que se tornaram devidos, e a dedução é de C$6.000. As duas hipóteses presumem que os anos anteriores foram pagos por inteiro: o parágrafo 60(b) também considera a pensão para os filhos devida e as deduções em anos anteriores.

Quem recebe no Canadá uma pensão dos EUA deve analisar a interação com o tratado descrita acima. Como informar à CRA, regras de alimony do IRS, regras da Califórnia.

E no seu caso?

• Pensão dos EUA excluída no nível federal, mas recebida no Canadá; uma ordem antiga; valores atrasados; ou uma mudança no meio da vigência da ordem: use os serviços tributários entre países para analisar a classificação, o tratamento pelo tratado e as declarações coordenadas.
• Você não sabe se as duas declarações precisam ser preparadas juntas: veja quando você precisa de um contador para questões entre países.
• Já foi retido imposto dos EUA da pensão paga a você: veja imposto dos EUA retido de pagamentos a canadenses.
• Um acordo usa contas de aposentadoria: veja divisão de contas de aposentadoria em um divórcio entre países.
• Você ainda é casado com um cônjuge que mora no exterior e pensa em uma declaração conjunta dos EUA: veja casado com um não residente.