מס על מזונות בין קנדה לארצות הברית: בן או בת זוג וילדים

האם מזונות ילדים חייבים במס או ניתנים לניכוי בקנדה ובארה״ב?

לפי החוק הפדרלי האמריקאי, מזונות ילדים אינם הכנסה של המקבל ואינם ניכוי של המשלם. הכלל הרגיל בקנדה זהה, אך צווים ישנים מסוימים שומרים על טיפול חייב במס וניתן לניכוי.

ההחרגה בקנדה מתחילה ב“יום התחילה” (commencement day): היום שבו נעשה צו או הסכם שנעשו אחרי אפריל 1997. צו או הסכם ישנים יותר מקבלים יום התחילה רק באמצעות בחירה בטופס ⁦T1157⁩ שהמשלם והמקבל חותמים עליה שניהם, שינוי בסכום מזונות הילדים, צו מאוחר יותר ששינה את סך מזונות הילדים, או תאריך שהמסמך קובע. Income Tax Act, סעיף משנה ⁦56.1(4)⁩, Folio של CRA, פסקה 3.24.

לפי צו או הסכם עם יום התחילה, תשלום לא מפוצל עבור בן או בת זוג וילדים נחשב למזונות ילדים, אלא אם המסמך מייחד חלק אך ורק לבן או לבת הזוג. לכן קריאת כל ההעברה “מזונות משפחה” (family support) יכולה למנוע ניכוי של מזונות בן או בת זוג.

מתי מזונות בן או בת זוג ניתנים לניכוי וחייבים במס בקנדה?

לפי הכללים הפדרליים בקנדה, מזונות תקופתיים של בן או בת זוג שעומדים בתנאים ניתנים בדרך כלל לניכוי אצל המשלם וחייבים במס אצל המקבל. העברה מרצון או תשלום שמסומן “מזונות” אינם עומדים בתנאים אוטומטית.

התנאים של CRA הם:

• המשלם והמקבל הם בני זוג או בני זוג בחיים משותפים (common-law), נוכחיים או לשעבר, שחיים בנפרד בגלל פירוק הקשר ביניהם.
• צו בית משפט או הסכם בכתב מחייבים את התשלומים.
• התשלומים הם קצבה שמשולמת מדי תקופה לצורכי מחיה של המקבל.
• המקבל שולט באופן שבו משתמשים בכסף.
• התשלומים מגיעים למקבל או לסוכן שאוכף את הגבייה.

CRA: תנאים לתשלומי מזונות. החוק דורש צו של בית דין מוסמך או הסכם בכתב, ולא דווקא קנדיים; להורים שמעולם לא היו בני זוג הוא דורש צו לפי חוק פרובינציאלי. כשמזונות ילדים משולמים גם הם לפי צו או הסכם עם יום התחילה, רק סכום שהמסמך מייחד אך ורק לבן או לבת הזוג נחשב למזונות בן או בת זוג. Income Tax Act, סעיף משנה ⁦56.1(4)⁩.

תשלום לצד שלישי נחשב רק אם הצו או ההסכם קובעים זאת והמקבל יכול להפנות אותו למקום אחר בכל עת. Folio של CRA, פסקאות 3.52 ו-⁠3.53. צו או הסכם יכולים גם לקבוע שסעיפי משנה ⁦56.1(2)⁩ ו-⁠⁦60.1(2)⁩ חלים, כך שתשלומי הוצאות שעומדים בתנאים (עלויות רפואיות או לימודים, למשל) נחשבים למזונות, ושתשלומים שבוצעו מוקדם יותר באותה שנה או בשנה שלפניה נחשבים כמשולמים לפיהם. Income Tax Act, סעיף 60.1.

קנדה מפחיתה קודם את מזונות הילדים. פסקה ⁦60(b)⁩ מפחיתה מהמזונות ששולמו את כל מזונות הילדים שהפכו לבני תשלום ביום התחילה או אחריו לתקופות שמתחילות בו או אחריו, ואת הסכומים שכבר נוכו בשנים קודמות. אם המשלם משלם פחות מהסכום המלא שנדרש, הניכוי קטן או נעלם, גם אם ההעברות סומנו כמזונות בן או בת זוג. הסכום החייב במס אצל המקבל מחושב באותו אופן. Income Tax Act, פסקה ⁦60(b)⁩, פסקה ⁦56(1)(b)⁩.

איך ארה״ב מטילה מס על alimony, והאם תאריך צו הגירושין משנה?

הטיפול הפדרלי בארה״ב תלוי במועד החתימה על הסכם הגירושין או הפרידה ובשאלה אם שינוי מאוחר אימץ במפורש את הכלל החדש, ולא בתאריך התשלום. בעמוד הזה, הסכם שנחתם ב-⁠31 בדצמבר 2018 או לפני כן ולא שונה כדי לאמץ אותו נקרא הכלל הישן, וכל הסכם אחר הכלל החדש.

תיקון שמגדיל תשלומים אינו מאמץ בפני עצמו את הכלל החדש; בדקו את הנוסח בפועל. פסק דין גירושין שנחתם אחרי 2018 ומחליף הסכם פרידה ישן מעביר את התשלומים המאוחרים לכלל החדש; הסכם פרידה שנשאר בתוקף כחוזה נפרד שומר על הכלל הישן. IRS פרסום 504, דוגמאות 3 ו-⁠4. לפי הכלל הישן, להסכמים שנחתמו אחרי 1984, alimony שניתן לנכות חייב להיות:

• משולם במזומן לבן או לבת זוג נוכחיים או לשעבר, או עבורם, לפי ההסכם.
• משולם כשבני הזוג אינם מגישים דוח משותף זה עם זה, ואם הם פרודים משפטית בצו, אינם חולקים משק בית.
• אינו משולם אחרי מות המקבל.
• אינו מזונות ילדים, הסדר רכוש או תשלום שנקבע במפורש כלא ניתן לניכוי ולא נכלל בהכנסה.

IRS נושא 452. הפחתה שקשורה לגיל הילד או לאירוע אחר הקשור בילד הופכת את אותו חלק למזונות ילדים, גם אם סומן כמזונות בן או בת זוג. תשלום קטן יותר ממזונות הילדים וה-⁠alimony שחייבים יחד נחשב קודם כמזונות ילדים. IRS פרסום 504.

קנדה מכסה בני זוג בחיים משותפים; הכלל האמריקאי מתייחס רק לבני זוג ולבני זוג לשעבר.

מי שגר בקנדה ומשלם מזונות לבן או לבת זוג לשעבר בארה״ב: מה אפשר לנכות, והאם מנכים משהו במקור?

תושב קנדה רשאי לנכות מזונות בן או בת זוג שעומדים בתנאים ששולמו לתושב חוץ, ואין חובה לנכות מס קנדי במקור. מזונות ילדים כפופים לכללי מזונות הילדים בקנדה. CRA: תשלומים לתושב חוץ.

ניכוי קנדי יכול להתקיים לצד פטור פדרלי אמריקאי לפי הכלל החדש. IRS נושא 452.

כדי לתבוע את הניכוי, דווחו על סך המזונות ששולמו לפי הצו בשורה 21999 ועל החלק הניתן לניכוי בשורה 22000. CRA: תשלומי מזונות ששולמו.

מי שגר בקנדה ומקבל מזונות מארה״ב: האם הם חייבים במס בקנדה גם אם ארה״ב אינה מטילה עליהם מס?

זה תלוי בתאריך ההסכם האמריקאי. קנדה כוללת בהכנסה מזונות בן או בת זוג שעומדים בתנאים ממשלם אמריקאי, אלא אם האמנה פוטרת אותם (Folio של CRA, פסקה 3.66). סעיף ⁦XVIII(6)(a)⁩ משאיר את המס למדינת המקבל, וסעיף ⁦(6)(b)⁩ פוטר כל סכום שארה״ב הייתה מחריגה אילו המקבל גר שם (האמנה בין קנדה לארצות הברית).

בשורה האחרונה, פסקה 3.66 ב-⁠Folio קובעת רק שאמנה עשויה להשפיע על התוצאה, וההסבר של משרד האוצר קדם לשינוי האמריקאי.

אם חל פטור, CRA מתארת דיווח על המזונות ותביעת הניכוי לפי האמנה בשורה 25600; שמרו את הבסיס המשפטי עם הרישומים שלכם. CRA: מזונות מתושב חוץ. חשבון בנק אמריקאי אינו קובע תושבות או זכאות לפי אמנה. לגבי מטבע וזיכוי מס זר, ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

מי שגר בארה״ב ומשלם מזונות לבן או לבת זוג לשעבר בקנדה: האם אפשר לנכות אותם?

אזרח אמריקאי או תושב שמגיש טופס 1040 רשאי לנכות alimony שעומד בתנאים רק לפי הכלל הישן: הסכם שנחתם ב-⁠31 בדצמבר 2018 או לפני כן ולא שונה כדי לאמץ את הכלל החדש. הכלל החדש אינו נותן ניכוי, גם אם קנדה מטילה מס על המקבל. סעיף ⁦XVIII(6)⁩ קובע איזו מדינה מטילה מס על המקבל ואינו יוצר ניכוי למשלם (האמנה בין קנדה לארצות הברית).

לניכוי לפי הכלל הישן, השיגו את ה-⁠SSN או ה-⁠ITIN של המקבל ורשמו את פרטי ההסכם ב-⁠Schedule 1; מספר חסר עלול לגרור קנס של ⁦US$50⁩ ואי-הכרה בניכוי. אי אפשר לתבוע ניכוי alimony בטופס ⁦1040-NR⁩. IRS פרסום 504.

alimony לפי הכלל הישן ששולם לתושב קנדה שהוא זר שאינו תושב לצורכי ארה״ב חייב ברוב המקרים במס בארה״ב ונתון לניכוי במקור בשיעור ברירת המחדל של ⁦30%⁩. משלם שהוא אזרח או תושב אמריקאי יכול להיות סוכן ניכוי מס במקור (withholding agent). IRS פרסום 515, ⁦26 CFR 1.1441-7(a)⁩. פרסום 515 קובע ש-⁠alimony לפי הכלל החדש אינו נחשב עוד להכנסה, ולכן ניכוי במקור חל רק על alimony שעדיין חייב במס. משלם שאינו מנכה אחראי אישית למס; ריבית וקנסות נשארים גם אם המקבל משלם אותו מאוחר יותר. IRS יכול לקבוע שומה בדרך כלל בתוך 3 שנים מהגשת טופס 1042, או בכל עת אם לא הוגש. IRS פרסום 515, אחריות למס, IRM 3.22.110.

פטור אמנה מניכוי במקור תלוי בכך שהמזונות נובעים בארה״ב ושהמקבל עומד בדרישות של תושב קנדה לצורכי האמנה (סעיף ⁦XVIII(6)(a)⁩). מקבל שאינו תושב תובע אותו בטופס ⁦W-8BEN⁩ עם SSN, ITIN או מספר זיהוי מס זר; אזרח אמריקאי משתמש במסמכים של אדם אמריקאי (הוראות ⁦W-8BEN⁩). טפסים 1042 ו-⁠⁦1042-S⁩, כשהם נדרשים, מוגשים עד 15 במרץ בשנה שאחרי שנת התשלום; יחיד שאינו חייב לנכות במקור ומשלם מחוץ לעסק עשוי להיות פטור (פרסום 515). הצד של המקבל מפורט במס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים.

מי שגר בארה״ב ומקבל מזונות מקנדה: האם הם חייבים כאן במס?

תושב ארה״ב שמקבל מזונות בן או בת זוג ממקור קנדי כולל בדרך כלל בהכנסה alimony שעומד בתנאים לפי הכלל הישן (הסכם שנחתם ב-⁠31 בדצמבר 2018 או לפני כן ולא שונה כדי לאמץ את הכלל החדש); הכלל החדש מחריג אותו. IRS נושא 452.

האמנה מחריגה גם מזונות ממקור קנדי במידה שקנדה הייתה מחריגה אותם אילו המקבל גר בקנדה. היא אינה הופכת את כל מזונות בן או בת הזוג הקנדיים לפטורים בארה״ב. IRS פרסום 597, alimony.

משלם תושב קנדה אינו חייב לנכות מס קנדי במקור ממזונות ששולמו לתושב חוץ. CRA: מזונות לתושב חוץ.

האם המדינה שלי מיישמת את כלל ה-⁠alimony הפדרלי?

לא תמיד. מדינה יכולה לטפל ב-⁠alimony אחרת מהדוח הפדרלי, ובעמוד הזה נבדקה רק קליפורניה. קליפורניה משתמשת במועד חיתוך מאוחר יותר, ולכן הסכם שהוחרג ברמה הפדרלית עדיין יכול ליצור ניכוי בקליפורניה למשלם והכנסה למקבל.

להסכמים שנחתמו בין 1 בינואר 2019 ל-⁠31 בדצמבר 2025 ייתכן שנדרשת התאמה ב-⁠Schedule CA. בדקו תיקונים לפני שמשתמשים בטבלה. FTB של קליפורניה: alimony, פרסום FTB 1001.

האמנה חלה על מס הכנסה פדרלי אמריקאי ולא על מס מדינתי, ולכן פטור אמנה פדרלי אינו קובע את הדוח המדינתי; ודאו את החוק של המדינה הרלוונטית ואת התושבות המדינתית שלכם. האמנה, סעיף II.

האם תשלום חד-פעמי, העברת רכוש או העברת חשבון פרישה נחשבים למזונות?

תשלום חד-פעמי קנדי שמחליף מזונות עתידיים אינו נחשב בדרך כלל למזונות תקופתיים. תשלום שמשלים מזונות תקופתיים שבפיגור יכול להיחשב; הסדר שמשחרר את המשלם מהתחייבויות אינו נחשב בדרך כלל.

CRA רואה גם בתשלומים בחלקים של סכום חד-פעמי, בדרך כלל, לא מזונות, ומבחינה בין מזונות רטרואקטיביים שנקבעו בבירור לתקופה מוקדמת מסוימת לבין סכום חד-פעמי לפי הסכם בכתב. CRA: תשלומים חד-פעמיים. לגבי הטבלה: IRS נושא 452 מחריג הסדרי רכוש שאינם במזומן, סעיף משנה ⁦56.1(4)⁩ דורש קצבה תקופתית, וFolio של CRA, פסקה 3.68 עוסק בתשלומי קצבה.

מזונות משלימים שחייבים במס מדווחים בשנה שבה התקבלו. אם הייתם תושבי קנדה ו-⁠⁦C$3,000⁩ או יותר מסכום חד-פעמי רטרואקטיבי (בלי ריבית) מכסים שנים קודמות, המשלם נותן לכם טופס ⁦T1198⁩ לצירוף לדוח לצורך חישוב מיוחד. CRA: מזונות רטרואקטיביים שהתקבלו. לפיצול של RRSP, RRIF, IRA או ⁦401(k)⁩, ראו חלוקת חשבונות פרישה בגירושין חוצי גבולות.

עברתי למדינה האחרת: איזו מדינה מטילה מס על המזונות שלי עכשיו?

לפי האמנה, המדינה שבה המקבל תושב מטילה מס על מזונות ששולמו מהמדינה האחרת, מלבד סכומים שמדינת המקור הייתה מחריגה. לכן מעבר של המקבל משנה איזו מדינה מטילה מס על הקבלה, ואילו ניכוי המשלם נגזר מכללי מדינת המשלם. אין צורך לשנות את צו המזונות. אם שתי המדינות רואות במקבל תושב, סעיף ⁦IV(2)⁩ מכריע: בית קבוע קודם, אחר כך קשרים אישיים וכלכליים הדוקים יותר, אחר כך מקום מגורים רגיל (habitual abode), ולבסוף אזרחות. האמנה בין קנדה לארצות הברית, סעיפים IV ו-⁠⁦XVIII(6)⁩.

כל מדינה קובעת לעצמה תאריכי תושבות, ולכן בדקו מחדש כל תקופה. ראו מעבר מארה״ב לקנדה, מעבר מקנדה לארה״ב, ולדוח החלקי של המדינה הישנה, מס מדינתי אמריקאי אחרי מעבר לקנדה. ההסבר של משרד האוצר האמריקאי מציין שסעיף XVIII אינו קובע היכן המזונות נוצרים; כללי הדין הפנימי מכריעים. הסבר טכני לאמנה.

אזרחות אינה משתנה כשעוברים. ארה״ב מטילה מס על אזרחיה בכל מקום שבו הם גרים; כלל התושבות בסעיף ⁦XVIII(6)(a)⁩ אינו מגביל זאת, אך הפטור ב-⁠⁦(6)(b)⁩ חל על אזרחים. אזרח אמריקאי שגר בקנדה מיישם את הכללים האמריקאיים שלמעלה בדוח האמריקאי ואת הכללים הקנדיים בדוח הקנדי. ראו אמריקאים שחיים בקנדה, ולתושבות קנדית אחרי פרידה, תושבות מס בקנדה. IRS פרסום 597, הסבר טכני.

אילו רישומים נדרשים ל-⁠CRA ול-⁠IRS?

שמרו את הצו או ההסכם החתומים, כל תיקון והוכחות לתשלומים בפועל: תאריכי החתימה, סוגי התשלומים והוראות לגבי מות המקבל יכולים להכריע את הטיפול במס.

CRA מקבלת המחאות שנפרעו, דפי העברה, דפי תוכנית אכיפה וקבלות חתומות של המקבל; שמרו אותם ואל תצרפו אותם. CRA: תשלומים ששולמו, תשלומים שהתקבלו, רישום צו.

דוגמה

תושב קנדה משלם לבן או לבת זוג לשעבר המתגוררים בארה״ב לפי הסכם שנחתם אחרי מועדי החיתוך הפדרלי האמריקאי והקליפורני. המשלם אינו אזרח אמריקאי ואינו תושב מס אמריקאי. כל תנאי המזונות הקנדיים מתקיימים ומזונות הילדים שוטפים.

כל הנתונים הם דולרים קנדיים להמחשה. הצו דורש ⁦C$1,000⁩ לחודש מזונות בן או בת זוג ו-⁠⁦C$500⁩ לחודש מזונות ילדים. המשלם משלם את כל 12 התשלומים: ⁦C$18,000⁩, מהם ⁦C$12,000⁩ מזונות בן או בת זוג ו-⁠⁦C$6,000⁩ מזונות ילדים.

המשלם מדווח על ⁦C$18,000⁩ בשורה 21999 ותובע ⁦C$12,000⁩ בשורה 22000. לא נוכה מס קנדי במקור. הכלל הפדרלי האמריקאי החדש מחריג את מזונות בן או בת הזוג, ומזונות הילדים מוחרגים גם הם. למקבל תושב קליפורניה אין מהם הכנסה בקליפורניה לפי ההנחה על הכלל החדש של קליפורניה.

שני שינויים אפשריים. אם ההסכם נחתם ב-⁠2017 ולא שונה מעולם, המשלם עדיין מנכה ⁦C$12,000⁩, אך מקבל תושב ארה״ב כולל את ⁦C$12,000⁩ בהכנסה האמריקאית; מזונות הילדים נשארים מוחרגים. אם המשלם שילם רק ⁦C$12,000⁩ מתוך ⁦C$18,000⁩ שנדרשו, קנדה מפחיתה את ⁦C$6,000⁩ של מזונות הילדים שהגיעו לתשלום, ולכן הניכוי הוא ⁦C$6,000⁩. שני המקרים מניחים ששנים קודמות שולמו במלואן: פסקה ⁦60(b)⁩ סופרת גם מזונות ילדים שהגיעו לתשלום וניכויים בשנים קודמות.

מקבל קנדי של מזונות אמריקאיים חייב לבדוק את יחסי הגומלין עם האמנה שתוארו למעלה. דיווח ל-⁠CRA, כללי alimony של IRS, כללי קליפורניה.

המצב שלכם שונה?

• מזונות אמריקאיים שמוחרגים ברמה הפדרלית אך מתקבלים בקנדה; צו ישן; חובות מזונות (arrears); או מעבר באמצע הצו: פנו אל שירותי מיסוי חוצה גבולות לבדיקת הסיווג, הטיפול באמנה ודוחות מתואמים.
• לא בטוחים אם צריך להכין את שני הדוחות יחד: ראו מתי צריך רואה חשבון לענייני מס חוצי גבולות.
• מס אמריקאי כבר נוכה במקור ממזונות ששולמו לכם: ראו מס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים.
• הסדר הגירושין משתמש בחשבונות פרישה: ראו חלוקת חשבונות פרישה בגירושין חוצי גבולות.
• עדיין נשואים לבן או לבת זוג שגרים בחו״ל ושוקלים דוח אמריקאי משותף: ראו נשואים לבן או בת זוג שהם תושבי חוץ.