加美跨境配偶赡养费和子女抚养费：谁纳税？

子女抚养费在加拿大和美国要纳税或可以扣除吗？

按美国联邦法律，子女抚养费既不是收款人的收入，也不是付款人的扣除项。加拿大的一般规则相同，但部分较早的命令仍保留应税、可扣除的处理。

加拿大的免税从“开始日”起算：对 1997 年 4 月之后作出的命令或协议，开始日就是作出的那一天。较早的命令或协议，只有通过付款人和收款人共同签署的 T1157 表作出选择、子女抚养费金额发生变化、后来的命令改变了子女抚养费总额，或文件自行设定了某个日期，才会有开始日。《所得税法》第 56.1(4) 款，CRA 所得税指引第 3.24 段。

对有开始日的命令或协议，同时支付给配偶和子女、没有划分的款项，视为子女抚养费，除非文件指明其中某一部分专门给配偶。因此，把整笔转账称为“家庭赡养费”，可能使您无法扣除配偶赡养费。

加拿大的配偶赡养费，什么时候可以扣除、什么时候要纳税？

按加拿大联邦规则，符合条件的定期配偶赡养费，通常付款人可以扣除，收款人要纳税。自愿转账，或标着“赡养费”的付款，并不会自动符合条件。

CRA 的条件是：

• 付款人和收款人是现任或前任配偶或同居伴侣，因关系破裂而分开居住。
• 法院命令或书面协议要求支付这些款项。
• 款项是为收款人的生活所需而定期支付的津贴。
• 收款人可以自行决定款项的用途。
• 款项付给收款人，或付给负责执行收款的代理机构。

CRA：赡养费的条件。该法律要求的是有管辖权的法庭命令或书面协议，并不要求是加拿大的命令或协议；对从未成为配偶的父母，则要求是根据省法律作出的命令。如果根据有开始日的命令或协议，还须支付子女抚养费，则只有文件指明专门给配偶的金额，才算配偶赡养费。《所得税法》第 56.1(4) 款。

付给第三方的款项，只有在命令或协议有规定、且收款人可以随时改变收款对象时，才算数。CRA 所得税指引第 3.52 段和第 3.53 段。命令或协议也可以规定适用第 56.1(2) 款和第 60.1(2) 款，这样符合条件的费用付款（例如医疗或教育费用）就算作赡养费；并可规定当年早些时候或上一年所付的款项，视为根据该命令或协议所付。《所得税法》第 60.1 条。

加拿大先扣除子女抚养费。第 60(b) 段规定，从已支付的赡养费中，减去在开始日当天或之后到期的、对应于开始日当天或之后开始的期间的全部子女抚养费，以及以往年度已经扣除的金额。如果付款人实际支付的少于应付的全部金额，可扣除的金额就会减少甚至消失，即使这些转账标注的是配偶赡养费。收款人的应税金额也按同样方式计算。《所得税法》第 60(b) 段，第 56(1)(b) 段。

美国如何对配偶赡养费征税？离婚命令的日期重要吗？

美国联邦的处理，取决于离婚或分居协议的签署时间，以及后来的修改是否明确采用了新规则，而不取决于付款日期。本文把 2018 年 12 月 31 日或之前签署、且没有为采用新规则而修改的协议，称为旧规则；其他所有协议，称为新规则。

仅仅增加付款金额的修改，本身并不等于采用新规则；要核对实际措辞。2018 年之后签署、取代旧分居协议的离婚判决，会使之后的付款适用新规则；作为独立合同继续有效的分居协议，则保留旧规则。IRS 第 504 号出版物，示例 3 和 4。在旧规则下，对 1984 年之后签署的协议，可扣除的配偶赡养费必须：

• 根据协议，以现金支付给配偶或前配偶，或为其支付。
• 付款时，夫妻双方没有互相提交联合税表；如果依判决合法分居，也不同住一个家庭。
• 收款人去世后不再支付。
• 不是子女抚养费或财产分割，也没有被指定为不可扣除且不计入收入。

IRS 第 452 号专题。与子女年龄或其他与子女有关的事件挂钩的减少，会使该部分被视为子女抚养费，即使标注的是配偶赡养费。付款金额少于应付的子女抚养费和配偶赡养费之和时，先算作子女抚养费。IRS 第 504 号出版物。

加拿大的规定涵盖同居伴侣；美国的规定只提到配偶和前配偶。

我住在加拿大，向美国的前配偶支付赡养费：能扣除什么？会被预扣吗？

加拿大居民向非居民支付的符合条件的配偶赡养费，可以扣除，也不必预扣加拿大税款。子女抚养费适用加拿大的子女抚养费规则。CRA：向非居民付款。

按新规则，加拿大的扣除可以与美国联邦的免税并存。IRS 第 452 号专题。

要申请扣除，在第 21999 行填报按命令支付的赡养费总额，在第 22000 行填报可扣除的部分。CRA：已支付的赡养费。

我住在加拿大，收到美国的赡养费：如果美国不征税，在加拿大要纳税吗？

取决于美国协议的日期。加拿大把来自美国付款人的符合条件的配偶赡养费计入收入，除非协定免税（CRA 所得税指引第 3.66 段）。协定第十八条第 6(a) 段把征税权留给收款人所在国，第 6(b) 段免除美国在收款人住在美国时会排除的任何金额（加美所得税协定）。

关于最后一行，所得税指引第 3.66 段只说协定可能影响结果，而财政部的解释早于美国的这次变化。

如果适用免税，CRA 的做法是申报赡养费，并在第 25600 行申请协定扣除；请把法律依据与您的记录一起保存。CRA：来自非居民的赡养费。美国银行账户不能决定居民身份或协定待遇。关于币种和外国税收抵免，参见加拿大税表中的境外收入。

我住在美国，向加拿大的前配偶支付赡养费：可以扣除吗？

提交 1040 表的美国公民或居民，只有适用旧规则时才可扣除符合条件的配偶赡养费：即协议在 2018 年 12 月 31 日或之前签署，且没有为采用新规则而修改。新规则不允许扣除，即使加拿大对收款人征税也一样。协定第十八条第 6 段只规定由哪个国家对收款人征税，并不为付款人创设扣除（加美所得税协定）。

要按旧规则申请扣除，须取得收款人的社会保障号码（SSN）或个人纳税识别号码（ITIN），并在 Schedule 1 上填写协议详情；缺少号码，可能被罚 US$50，并且扣除被拒。1040-NR 表上不能申请配偶赡养费扣除。IRS 第 504 号出版物。

按旧规则支付给加拿大居民（在美国税务上是非居民外国人）的配偶赡养费，在大多数情况下要在美国纳税，并按 30% 的默认税率预扣。付款人是美国公民或居民的，可能就是扣缴义务人。IRS 第 515 号出版物，26 CFR 1.1441-7(a)。第 515 号出版物说明，新规则下的配偶赡养费不再被视为收入，所以这项预扣只适用于仍然应税的配偶赡养费。没有预扣的付款人要对税款负个人责任；即使收款人后来缴了税，利息和罚款仍然存在。IRS 通常可以在 1042 表提交后 3 年内核定；如果没有提交，则可随时核定。IRS 第 515 号出版物，税款责任，IRM 3.22.110。

要享受协定的预扣免税，赡养费必须来源于美国，收款人还必须是符合条件的加拿大协定居民（第十八条第 6(a) 段）。非居民收款人用 W-8BEN 表申请，并提供 SSN、ITIN 或外国税号；美国公民则使用美国人的证明文件（W-8BEN 表填报说明）。需要提交 1042 表和 1042-S 表时，最迟须在付款年度之后的 3 月 15 日提交；不需预扣、且付款不属于经营活动的个人，可能适用例外（第 515 号出版物）。收款人一方的情况见对付给加拿大人的款项预扣的美国税。

我住在美国，收到加拿大的赡养费：在这里要纳税吗？

收到加拿大来源配偶赡养费的美国居民，对符合条件的、适用旧规则的配偶赡养费（协议在 2018 年 12 月 31 日或之前签署，且没有为采用新规则而修改），通常要计入收入；新规则则排除在收入之外。IRS 第 452 号专题。

协定还规定，加拿大来源的赡养费，在收款人住在加拿大时加拿大会排除的范围内，同样排除。但这并不意味着所有加拿大配偶赡养费在美国都免税。IRS 第 597 号出版物，配偶赡养费。

加拿大居民付款人向非居民支付赡养费，不必预扣加拿大税。CRA：非居民赡养费。

我所在的州也遵循联邦的配偶赡养费规则吗？

不一定。州可以对配偶赡养费作出与联邦税表不同的处理，本文只核对了加州。加州的截止时间更晚，所以联邦层面已排除的协议，仍可能让加州的付款人得到扣除、收款人产生收入。

对 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日之间签署的协议，可能需要在 Schedule CA 上作调整。使用上表之前，先核对修改情况。加州特许经营税局（FTB）：配偶赡养费，FTB 第 1001 号出版物。

协定涵盖的是美国联邦所得税，不包括州税，所以联邦层面的协定免税并不决定州税表；请核实相关州的法律和您在该州的居民身份。协定第二条。

一次性付款、财产转让或退休账户转移，算赡养费吗？

加拿大用来取代未来赡养费的一次性付款，通常不算定期赡养费。补付拖欠的定期赡养费的付款则可以；免除付款人义务的和解款，通常不行。

CRA 也认为，分期支付的一次性款项通常不算赡养费，并且把明确针对某个较早特定期间命令支付的追溯赡养费，与书面协议下的一次性款项区分开。CRA：一次性付款。关于上表：IRS 第 452 号专题排除非现金的财产分割，第 56.1(4) 款要求是定期津贴，CRA 所得税指引第 3.68 段涉及养老金付款。

应税的补付赡养费，在收到的那一年申报。如果您是加拿大居民，并且追溯性一次性付款（不含利息）中有 C$3,000 或以上属于以前年度，付款人会给您 T1198 表，随税表一起提交，用于特别计算。CRA：收到的追溯赡养费。分割注册退休储蓄计划（RRSP）、注册退休收入基金（RRIF）、个人退休账户（IRA）或 401(k) 计划时，请使用跨境离婚中的退休账户分割。

我搬到了另一个国家：现在由哪个国家对我的赡养费征税？

根据协定，对来自另一国的赡养费，由收款人居住的国家征税，但来源国会排除的金额除外。所以收款人搬家，会改变由哪个国家对这笔收入征税，而付款人的扣除则按付款人自己所在国的规则处理。赡养费命令不必修改。如果两国都把收款人视为居民，则由第四条第 2 段决定：先看永久住所，其次是更密切的个人和经济联系，再次是惯常居所，最后是公民身份。加美所得税协定第四条和第十八条第 6 段。

各国自行确定居民身份日期，所以每个期间都要重新核对。参见从美国移居加拿大、从加拿大搬到美国，以及关于原居住州部分年度税表的搬到加拿大后的美国州税。财政部的解释指出，第十八条没有规定赡养费来源于哪里；由国内法的规则决定。协定技术解释。

搬家不会改变公民身份。美国对其公民无论住在哪里都征税；第十八条第 6(a) 段的居民规则不限制这一点，但第 6(b) 段的免税规定适用于公民。住在加拿大的美国公民，在美国税表上适用上述美国规则，在加拿大税表上适用加拿大规则。参见居住在加拿大的美国人，以及关于分居后加拿大居民身份的加拿大税务居民身份。IRS 第 597 号出版物，技术解释。

CRA 和 IRS 期望看到哪些记录？

保留已签署的命令或协议、每一次修改，以及实际付款的证明：签署日期、付款类别和去世条款，都可能决定税务处理。

CRA 接受已兑现的支票、转账记录、赡养费执行计划的报表，以及收款人签署的收据；请自己保留，不要随税表附上。CRA：已支付的赡养费，已收到的赡养费，登记命令。

示例

一位加拿大居民，根据一份在美国联邦和加州两个截止日期之后签署的协议，向住在美国的前配偶付款。付款人不是美国公民或美国税务居民。加拿大的所有赡养费条件均已满足，子女抚养费也已按时付清。

所有数字均为仅作说明的加元。命令要求每月支付 C$1,000 配偶赡养费和 C$500 子女抚养费。付款人付清全部 12 期：共 C$18,000，其中 C$12,000 是配偶赡养费，C$6,000 是子女抚养费。

付款人在第 21999 行申报 C$18,000，并在第 22000 行申请扣除 C$12,000。不预扣加拿大税款。美国联邦的新规则排除配偶赡养费，子女抚养费同样排除。在假设适用加州新规则的情况下，住在加州的收款人没有来自这笔款项的加州收入。

两种变化。如果协议签署于 2017 年且从未修改，付款人仍然可以扣除 C$12,000，但住在美国的收款人要把这 C$12,000 计入美国收入；子女抚养费仍然排除。如果付款人在应付的 C$18,000 中只付了 C$12,000，加拿大要减去已到期的 C$6,000 子女抚养费，所以扣除额是 C$6,000。两种情形都假设以前年度已全额支付：第 60(b) 段也会计入以前年度到期的子女抚养费和已作的扣除。

收到美国赡养费的加拿大收款人，必须复核上文所述的协定相互作用。CRA 申报说明，IRS 配偶赡养费规则，加州规则。

您的情况不同？

• 美国赡养费在联邦层面被排除，但收款人在加拿大；较早的命令；欠款；或命令执行期间搬家：请使用跨境税务服务，审查分类、协定待遇和两国协调的税表。
• 不确定两国税表是否需要一起准备：参见什么时候需要跨境会计师。
• 付给您的赡养费已被预扣美国税：参见对付给加拿大人的款项预扣的美国税。
• 和解涉及退休账户：参见跨境离婚中的退休账户分割。
• 您仍与住在境外的配偶保持婚姻，并考虑提交美国联合税表：参见与非居民配偶联合报税。