Manutención conyugal y de hijos entre Canadá y EE. UU.: impuestos

¿Es gravable o deducible la manutención de los hijos en Canadá y EE. UU.?

La manutención de los hijos no es ingreso para el receptor ni deducción para el pagador según la ley federal de EE. UU. La regla habitual de Canadá es la misma, pero algunas órdenes anteriores conservan el tratamiento gravable y deducible.

La exclusión de Canadá empieza en el «día de inicio» (commencement day): el día en que se hace una orden o un acuerdo posterior a abril de 1997. Una orden o un acuerdo anterior obtiene un día de inicio solo mediante una elección en el Form T1157 que firmen el pagador y el receptor, un cambio en el monto de la manutención de los hijos, una orden posterior que cambie el total de la manutención de los hijos o una fecha que fije el documento. Income Tax Act, subsección 56.1(4), CRA Folio, párrafo 3.24.

En una orden o un acuerdo con día de inicio, un pago sin dividir para el cónyuge y los hijos es manutención de los hijos, a menos que el documento identifique una parte solo para el cónyuge. Por eso, llamar «manutención familiar» a toda la transferencia puede impedir una deducción por manutención conyugal.

¿Cuándo es deducible y gravable la manutención conyugal en Canadá?

Según las reglas federales de Canadá, la manutención conyugal periódica que califica generalmente es deducible para el pagador y gravable para el receptor. Una transferencia voluntaria o un pago rotulado como «manutención» no califica automáticamente.

Las condiciones de la CRA (la autoridad tributaria de Canadá) son:

• El pagador y el receptor son cónyuges o parejas de hecho actuales o anteriores, que viven separados porque su relación terminó.
• Una orden judicial o un acuerdo escrito exige los pagos.
• Los pagos son una asignación que se paga periódicamente para el sustento del receptor.
• El receptor controla cómo se usa el dinero.
• Los pagos van al receptor o a un agente que hace cumplir el cobro.

CRA: condiciones de los pagos de manutención. La ley exige una orden de un tribunal competente o un acuerdo escrito, que no tiene que ser canadiense; para padres que nunca fueron cónyuges, exige una orden según la ley provincial. Cuando también se debe manutención de los hijos según una orden o un acuerdo con día de inicio, solo cuenta como manutención conyugal el monto que el documento identifica como destinado solo al cónyuge. Income Tax Act, subsección 56.1(4).

Un pago a un tercero cuenta solo si la orden o el acuerdo lo prevé y el receptor puede redirigirlo en cualquier momento. CRA Folio, párrafos 3.52 y 3.53. Una orden o un acuerdo también puede indicar que se aplican las subsecciones 56.1(2) y 60.1(2), de modo que los pagos de gastos que califican (por ejemplo, costos médicos o educativos) cuenten como manutención, y que los pagos hechos antes ese año o el año anterior cuenten como pagados según ese documento. Income Tax Act, sección 60.1.

Canadá descuenta primero la manutención de los hijos. El párrafo 60(b) resta de la manutención pagada toda la manutención de los hijos que pasó a ser exigible a partir del día de inicio por períodos que comienzan en esa fecha o después, y los montos ya deducidos en años anteriores. Si el pagador paga menos del monto total adeudado, la deducción se reduce o desaparece, aunque las transferencias se hayan rotulado como manutención conyugal. El monto gravable del receptor funciona igual. Income Tax Act, párrafo 60(b), párrafo 56(1)(b).

¿Cómo grava EE. UU. la pensión alimenticia y importa la fecha de la orden de divorcio?

El tratamiento federal de EE. UU. depende de cuándo se firmó el acuerdo de divorcio o de separación y de si un cambio posterior adoptó expresamente la regla nueva, no de la fecha del pago. Esta página aplica la regla anterior a un acuerdo firmado el 31 de diciembre de 2018 o antes que no se haya modificado para adoptar la regla nueva, y la regla nueva a todos los demás acuerdos.

Una modificación que aumenta los pagos no adopta por sí sola la regla nueva; revise el texto real. Una sentencia de divorcio firmada después de 2018 que reemplaza un acuerdo de separación anterior pasa los pagos posteriores a la regla nueva; un acuerdo de separación que sigue vigente como contrato propio conserva la regla anterior. IRS Publication 504, ejemplos 3 y 4. Según la regla anterior, para acuerdos firmados después de 1984, la pensión alimenticia deducible debe ser:

• Pagada en efectivo a un cónyuge o excónyuge, o para él, según el acuerdo.
• Pagada cuando los cónyuges no presentan una declaración conjunta entre sí y, si están legalmente separados por sentencia, no comparten un hogar.
• No pagadera después de la muerte del receptor.
• Distinta de la manutención de los hijos, de una división de bienes y de un pago designado como no deducible y excluido.

IRS Topic 452. Una reducción ligada a la edad de un hijo u otro hecho relacionado con los hijos hace que esa parte sea manutención de los hijos, aunque se rotule como manutención conyugal. Un pago menor que la manutención de los hijos y la pensión alimenticia adeudadas en conjunto cuenta primero como manutención de los hijos. IRS Publication 504.

Canadá cubre a las parejas de hecho; la regla de EE. UU. se refiere solo a cónyuges y excónyuges.

Vivo en Canadá y pago manutención a un excónyuge en EE. UU.: ¿qué puedo deducir y se retiene algo?

Un residente de Canadá puede deducir la manutención conyugal que califica pagada a un no residente, y no tiene que retenerse impuesto canadiense. La manutención de los hijos sigue las reglas canadienses de manutención de los hijos. CRA: pagos a un no residente.

Una deducción canadiense puede coexistir con una exclusión federal de EE. UU. según la regla nueva. IRS Topic 452.

Para reclamar la deducción, declare el total de la manutención pagada según la orden en la línea 21999 y la parte deducible en la línea 22000. CRA: pagos de manutención hechos.

Vivo en Canadá y recibo manutención de EE. UU.: ¿es gravable aquí si EE. UU. no la grava?

Depende de la fecha del acuerdo de EE. UU. Canadá incluye la manutención conyugal que califica de un pagador de EE. UU., a menos que el tratado la exima (CRA Folio, párrafo 3.66). El Artículo XVIII(6)(a) deja el impuesto al país del receptor, y el (6)(b) exime cualquier monto que EE. UU. excluiría si el receptor viviera allá (tratado entre Canadá y EE. UU.).

En la última fila, el párrafo 3.66 del Folio dice solamente que un tratado puede afectar el resultado, y la explicación del Tesoro es anterior al cambio de EE. UU.

Si aplica una exención, la CRA describe declarar la manutención y reclamar la deducción del tratado en la línea 25600; conserve el fundamento legal con sus registros. CRA: manutención de un no residente. Una cuenta bancaria en EE. UU. no decide la residencia ni el derecho al tratado. Para la moneda y cualquier crédito por impuestos extranjeros, use ingresos extranjeros en una declaración de Canadá.

Vivo en EE. UU. y pago manutención a un excónyuge en Canadá: ¿puedo deducirla?

Un ciudadano o residente de EE. UU. que presenta el Form 1040 puede deducir la pensión alimenticia que califica solo según la regla anterior: un acuerdo firmado el 31 de diciembre de 2018 o antes y no modificado para adoptar la regla nueva. La regla nueva no da deducción, aunque Canadá grave al receptor. El Artículo XVIII(6) dice qué país grava al receptor y no crea ninguna deducción para el pagador (tratado entre Canadá y EE. UU.).

Para una deducción según la regla anterior, obtenga el SSN o ITIN del receptor e ingrese los datos del acuerdo en el Schedule 1; la falta del número puede significar una multa de US$50 y la pérdida de la deducción. No se puede reclamar una deducción por pensión alimenticia en el Form 1040-NR. IRS Publication 504.

La pensión alimenticia de la regla anterior pagada a un residente de Canadá que es extranjero no residente para EE. UU. es, en la mayoría de los casos, gravable en EE. UU. y está sujeta a retención a la tasa predeterminada del 30%. Un pagador que es ciudadano o residente de EE. UU. puede ser el agente de retención. IRS Publication 515, 26 CFR 1.1441-7(a). La Publication 515 dice que la pensión alimenticia de la regla nueva ya no se considera ingreso, así que esa retención se aplica solo a la pensión alimenticia que sigue siendo gravable. Un pagador que no retiene es personalmente responsable del impuesto; los intereses y las multas se mantienen aunque el receptor lo pague después. Por lo general, el IRS (la autoridad tributaria federal de EE. UU.) puede determinar el impuesto dentro de 3 años contados desde un Form 1042 presentado, o en cualquier momento si no se presentó ninguno. IRS Publication 515, responsabilidad por el impuesto, IRM 3.22.110.

Una exención de retención según el tratado depende de que la manutención se origine en EE. UU. y de que el receptor califique como residente de Canadá para fines del tratado (Artículo XVIII(6)(a)). Un receptor no residente la reclama en el Form W-8BEN con un SSN, un ITIN o un número de identificación fiscal extranjero; un ciudadano de EE. UU. usa la documentación de persona de EE. UU. (instrucciones del W-8BEN). Los Forms 1042 y 1042-S, cuando se exigen, vencen a más tardar el 15 de marzo posterior al año del pago; una persona física que no necesita retener y paga fuera de un negocio puede estar exceptuada (Publication 515). El lado del receptor está en impuesto de EE. UU. retenido a pagos a canadienses.

Vivo en EE. UU. y recibo manutención de Canadá: ¿es gravable aquí?

Un residente de EE. UU. que recibe manutención conyugal de fuente canadiense generalmente incluye la pensión alimenticia que califica según la regla anterior (un acuerdo firmado el 31 de diciembre de 2018 o antes y no modificado para adoptar la regla nueva); la regla nueva la excluye. IRS Topic 452.

El tratado también excluye la manutención de fuente canadiense en la medida en que Canadá la excluiría si el receptor viviera en Canadá. No hace que toda la manutención conyugal canadiense esté exenta en EE. UU. IRS Publication 597, pensión alimenticia.

Un pagador residente de Canadá no tiene que retener impuesto canadiense sobre la manutención pagada a un no residente. CRA: manutención a no residentes.

¿Mi estado sigue la regla federal sobre la pensión alimenticia?

No siempre. Un estado puede tratar la pensión alimenticia de forma distinta que la declaración federal, y esta página revisó solo California. California usa una fecha de corte posterior, así que un acuerdo excluido a nivel federal aún puede dar una deducción de California al pagador y un ingreso al receptor.

Para acuerdos firmados entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de diciembre de 2025, puede exigirse un ajuste en el Schedule CA. Revise las enmiendas antes de usar la tabla. California FTB: pensión alimenticia, FTB Publication 1001.

El tratado cubre el impuesto federal sobre la renta de EE. UU., no el impuesto estatal, así que una exención federal del tratado no decide la declaración estatal; verifique la ley del estado que corresponda y su residencia estatal. Tratado, Artículo II.

¿Un pago global, una transferencia de bienes o una transferencia de jubilación se trata como manutención?

Un pago global canadiense que reemplaza la manutención futura generalmente no califica como manutención periódica. Un pago que pone al día manutención periódica atrasada puede calificar; un acuerdo que libera al pagador de sus obligaciones generalmente no.

La CRA también trata los pagos a plazos de una suma global como, en general, no manutención, y distingue la manutención retroactiva ordenada claramente para un período anterior específico de una suma global según un acuerdo escrito. CRA: pagos globales. Sobre la tabla: IRS Topic 452 excluye las divisiones de bienes no monetarias, la subsección 56.1(4) exige una asignación periódica y el párrafo 3.68 del Folio de la CRA cubre los pagos de pensión.

La manutención atrasada gravable se declara en el año en que se recibe. Si usted era residente de Canadá y C$3,000 o más de un pago global retroactivo (sin incluir intereses) corresponden a años anteriores, el pagador le entrega el Form T1198 para incluirlo con su declaración y hacer un cálculo especial. CRA: manutención retroactiva recibida. Para dividir un RRSP, RRIF, IRA o 401(k), use dividir cuentas de jubilación en un divorcio entre Canadá y EE. UU..

Me mudé al otro país: ¿qué país grava ahora mi manutención?

Según el tratado, el país donde reside el receptor grava la manutención pagada desde el otro país, salvo los montos que el país de origen excluiría. Por eso, la mudanza del receptor cambia qué país grava el cobro, mientras que la deducción del pagador sigue las reglas del país del propio pagador. No es necesario que cambie la orden de manutención. Si ambos países consideran residente al receptor, decide el Artículo IV(2): primero la vivienda permanente, luego los vínculos personales y económicos más estrechos, luego la residencia habitual y por último la ciudadanía. Tratado entre Canadá y EE. UU., Artículos IV y XVIII(6).

Cada país fija por su cuenta las fechas de residencia, así que revise cada período. Vea mudarse de EE. UU. a Canadá, mudarse de Canadá a EE. UU. y, para la declaración por parte del año del estado anterior, impuesto estatal de EE. UU. después de mudarse a Canadá. La explicación del Tesoro señala que el Artículo XVIII no dice dónde se origina la manutención; deciden las reglas del derecho interno. Explicación técnica del tratado.

La ciudadanía no cambia al mudarse. EE. UU. grava a sus ciudadanos dondequiera que vivan; la regla de residencia del Artículo XVIII(6)(a) no lo limita, pero la exención del (6)(b) se aplica a los ciudadanos. Un ciudadano de EE. UU. que vive en Canadá aplica las reglas de EE. UU. anteriores en la declaración de EE. UU. y las reglas de Canadá en la declaración de Canadá. Vea estadounidenses que viven en Canadá y, para la residencia en Canadá después de una separación, residencia fiscal en Canadá. IRS Publication 597, explicación técnica.

¿Qué registros esperan la CRA y el IRS?

Conserve la orden o el acuerdo firmado, cada modificación y la prueba de los pagos efectivos: las fechas de firma, las categorías de pago y las disposiciones sobre fallecimiento pueden decidir el tratamiento tributario.

La CRA acepta cheques cancelados, estados de transferencias, estados de programas de ejecución y recibos firmados por el receptor; consérvelos en lugar de adjuntarlos. CRA: pagos hechos, pagos recibidos, registrar una orden.

Ejemplo

Un residente de Canadá paga a un excónyuge que vive en EE. UU. según un acuerdo firmado después de las fechas de corte federal de EE. UU. y de California. El pagador no es ciudadano de EE. UU. ni residente fiscal de EE. UU. Se cumplen todas las condiciones de manutención de Canadá y la manutención de los hijos está al día.

Todas las cifras son dólares canadienses ilustrativos. La orden exige C$1,000 mensuales de manutención conyugal y C$500 mensuales de manutención de los hijos. El pagador hace los 12 pagos: C$18,000, de los cuales C$12,000 son manutención conyugal y C$6,000 manutención de los hijos.

El pagador declara C$18,000 en la línea 21999 y reclama C$12,000 en la línea 22000. No se retiene impuesto canadiense. La regla federal nueva de EE. UU. excluye la manutención conyugal, y la manutención de los hijos también está excluida. Un receptor residente de California no tiene ingreso de California por ella según la regla nueva de California supuesta.

Dos variantes. Si el acuerdo se firmó en 2017 y nunca se modificó, el pagador igualmente deduce C$12,000, pero un receptor residente de EE. UU. incluye los C$12,000 en su ingreso de EE. UU.; la manutención de los hijos sigue excluida. Si el pagador pagó solo C$12,000 de los C$18,000 adeudados, Canadá resta los C$6,000 de manutención de los hijos que pasaron a ser exigibles, así que la deducción es de C$6,000. Ambas variantes suponen que los años anteriores se pagaron en su totalidad: el párrafo 60(b) también cuenta la manutención de los hijos adeudada y las deducciones de años anteriores.

Un receptor canadiense de manutención de EE. UU. debe revisar la interacción con el tratado descrita arriba. Declaración ante la CRA, reglas de pensión alimenticia del IRS, reglas de California.

¿Su situación es distinta?

• La manutención de EE. UU. está excluida a nivel federal pero se recibe en Canadá; una orden anterior; pagos atrasados; o una mudanza en medio de la orden: use los servicios de impuestos transfronterizos para revisar la clasificación, el tratamiento del tratado y las declaraciones coordinadas.
• No está seguro de si hay que preparar ambas declaraciones juntas: vea cuándo necesita un contador transfronterizo.
• Ya se retuvo impuesto de EE. UU. sobre la manutención que le pagan: vea impuesto de EE. UU. retenido a pagos a canadienses.
• Un acuerdo usa cuentas de jubilación: vea dividir cuentas de jubilación en un divorcio entre Canadá y EE. UU..
• Sigue casado con un cónyuge que vive en el extranjero y está pensando en una declaración conjunta de EE. UU.: vea declaración conjunta con un cónyuge no residente.