Pension alimentaire Canada–États-Unis : qui paie l'impôt?

La pension alimentaire pour enfants est-elle imposable ou déductible au Canada et aux États-Unis?

Selon le droit fédéral américain, la pension alimentaire pour enfants n'est ni un revenu pour le bénéficiaire ni une déduction pour le payeur. La règle habituelle du Canada est la même, mais certaines anciennes ordonnances gardent un traitement imposable et déductible.

L'exclusion canadienne commence à la « date d'exécution », soit la date à laquelle une ordonnance ou un accord conclu après avril 1997 est établi. Une ordonnance ou un accord plus ancien n'obtient une date d'exécution que par un choix fait au moyen du formulaire T1157, que le payeur et le bénéficiaire signent tous deux, par un changement du montant de la pension alimentaire pour enfants, par une ordonnance ultérieure qui change le total de la pension alimentaire pour enfants, ou par une date que le document fixe. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 56.1(4), folio de l'ARC, paragraphe 3.24.

Selon une ordonnance ou un accord qui a une date d'exécution, un paiement global destiné au conjoint et aux enfants est une pension alimentaire pour enfants, sauf si le document désigne une partie uniquement pour le conjoint. Appeler tout le transfert « pension alimentaire familiale » peut donc empêcher la déduction de la pension alimentaire pour conjoint.

Quand la pension alimentaire pour conjoint est-elle déductible et imposable au Canada?

Selon les règles fédérales canadiennes, la pension alimentaire périodique admissible pour conjoint est généralement déductible par le payeur et imposable pour le bénéficiaire. Un transfert volontaire ou un paiement étiqueté « pension alimentaire » ne répond pas automatiquement aux conditions.

Les conditions de l'ARC sont les suivantes :

• Le payeur et le bénéficiaire sont des conjoints ou des conjoints de fait, actuels ou anciens, qui vivent séparément en raison de l'échec de leur relation.
• Une ordonnance d'un tribunal ou un accord écrit exige les paiements.
• Les paiements sont une allocation payable périodiquement pour l'entretien du bénéficiaire.
• Le bénéficiaire décide de l'usage de l'argent.
• Les paiements sont versés au bénéficiaire ou à un mandataire chargé d'en faire le recouvrement.

ARC : conditions applicables aux pensions alimentaires. La loi exige une ordonnance d'un tribunal compétent ou un accord écrit, qui n'ont pas à être canadiens; pour des parents qui n'ont jamais été conjoints, elle exige une ordonnance rendue en vertu du droit provincial. Lorsqu'une pension alimentaire pour enfants est aussi payable selon une ordonnance ou un accord ayant une date d'exécution, seul le montant que le document désigne uniquement pour le conjoint compte comme pension alimentaire pour conjoint. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 56.1(4).

Un paiement à un tiers ne compte que si l'ordonnance ou l'accord le prévoit et que le bénéficiaire peut le rediriger en tout temps. Folio de l'ARC, paragraphes 3.52 et 3.53. Une ordonnance ou un accord peut aussi prévoir que les paragraphes 56.1(2) et 60.1(2) s'appliquent, de sorte que les paiements de dépenses admissibles (frais médicaux ou d'études, par exemple) comptent comme pension alimentaire, et que les paiements faits plus tôt la même année ou l'année précédente comptent comme versés en vertu de l'ordonnance ou de l'accord. Loi de l'impôt sur le revenu, article 60.1.

Le Canada soustrait d'abord la pension alimentaire pour enfants. L'alinéa 60b) retranche de la pension payée toute pension alimentaire pour enfants devenue payable à la date d'exécution ou après, pour des périodes commençant à cette date ou après, ainsi que les montants déjà déduits les années précédentes. Si le payeur verse moins que le montant total dû, la déduction diminue ou disparaît, même si les transferts étaient étiquetés pension alimentaire pour conjoint. Le montant imposable du bénéficiaire se calcule de la même façon. Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 60b), alinéa 56(1)b).

Comment les États-Unis imposent-ils la pension alimentaire (alimony), et la date de l'ordonnance de divorce compte-t-elle?

Le traitement fédéral américain dépend de la date de signature de l'accord de divorce ou de séparation et du fait qu'une modification ait adopté expressément la nouvelle règle, et non de la date du paiement. Cette page appelle ancienne règle celle qui vise l'accord signé au plus tard le 31 décembre 2018 et non modifié pour l'adopter, et nouvelle règle celle qui vise tout autre accord.

Une modification qui augmente les paiements n'adopte pas, à elle seule, la nouvelle règle; vérifiez le texte exact. Un jugement de divorce signé après 2018 qui remplace un ancien accord de séparation fait passer les paiements ultérieurs à la nouvelle règle; un accord de séparation qui demeure en vigueur comme contrat distinct conserve l'ancienne règle. IRS Publication 504, exemples 3 et 4. Selon l'ancienne règle, pour les accords signés après 1984, la pension alimentaire (alimony) déductible doit être :

• Payée en espèces à un conjoint ou à un ancien conjoint, ou pour son compte, en vertu de l'accord.
• Payée alors que les conjoints ne produisent pas de déclaration conjointe l'un avec l'autre et, s'ils sont légalement séparés par jugement, ne vivent pas dans le même ménage.
• Non payable après le décès du bénéficiaire.
• Ni une pension alimentaire pour enfants, ni un règlement de biens, ni désignée comme non déductible et exclue.

IRS Topic 452. Une réduction liée à l'âge d'un enfant ou à un autre événement concernant un enfant fait de cette partie une pension alimentaire pour enfants, même si elle est étiquetée pension alimentaire pour conjoint. Un paiement inférieur au total de la pension alimentaire pour enfants et de la pension alimentaire (alimony) dues ensemble compte d'abord comme pension alimentaire pour enfants. IRS Publication 504.

Le Canada vise aussi les conjoints de fait; la règle américaine ne vise que les conjoints et anciens conjoints.

Je vis au Canada et je verse une pension alimentaire à un ex aux États-Unis : que puis-je déduire, et y a-t-il une retenue?

Un résident du Canada peut déduire la pension alimentaire admissible pour conjoint versée à un non-résident, et l'impôt canadien n'a pas à être retenu. La pension alimentaire pour enfants suit les règles canadiennes applicables. ARC : paiements à un non-résident.

Une déduction canadienne peut coexister avec une exclusion fédérale américaine selon la nouvelle règle. IRS Topic 452.

Pour demander la déduction, déclarez le total de la pension versée selon l'ordonnance à la ligne 21999 et la partie déductible à la ligne 22000. ARC : pensions alimentaires versées.

Je vis au Canada et je reçois une pension alimentaire des États-Unis : est-elle imposable ici si les États-Unis ne l'imposent pas?

Cela dépend de la date de l'accord américain. Le Canada inclut la pension alimentaire admissible pour conjoint versée par un payeur américain, sauf si la convention l'exonère (folio de l'ARC, paragraphe 3.66). L'article XVIII(6)(a) laisse l'impôt au pays du bénéficiaire, et le (6)(b) exonère tout montant que les États-Unis exclueraient si le bénéficiaire y résidait (Convention Canada–États-Unis).

À la dernière ligne, le paragraphe 3.66 du folio dit seulement qu'une convention peut influer sur le résultat, et l'explication du Trésor américain est antérieure au changement américain.

Si une exemption s'applique, l'ARC décrit la déclaration de la pension alimentaire et la demande de la déduction prévue par la convention à la ligne 25600; conservez le fondement juridique avec vos registres. ARC : pension reçue d'un non-résident. Un compte bancaire américain ne détermine ni la résidence ni le droit aux avantages de la convention. Pour la monnaie et tout crédit pour impôt étranger, consultez revenus étrangers dans une déclaration canadienne.

Je vis aux États-Unis et je verse une pension alimentaire à un ex au Canada : puis-je la déduire?

Un citoyen ou résident américain qui produit le formulaire 1040 ne peut déduire la pension alimentaire (alimony) admissible que selon l'ancienne règle : un accord signé au plus tard le 31 décembre 2018 et non modifié pour adopter la nouvelle règle. La nouvelle règle n'accorde aucune déduction, même si le Canada impose le bénéficiaire. L'article XVIII(6) indique quel pays impose le bénéficiaire et ne crée aucune déduction pour le payeur (Convention Canada–États-Unis).

Pour une déduction selon l'ancienne règle, obtenez le SSN ou l'ITIN du bénéficiaire et inscrivez les détails de l'accord à l'annexe 1; l'absence de numéro peut entraîner une pénalité de 50 US$ et le refus de la déduction. Une déduction pour pension alimentaire (alimony) ne peut pas être demandée au formulaire 1040-NR. IRS Publication 504.

La pension alimentaire (alimony) selon l'ancienne règle versée à un résident du Canada qui est un étranger non-résident aux fins américaines est dans la plupart des cas imposable aux États-Unis et assujettie à une retenue au taux par défaut de 30 %. Un payeur citoyen ou résident américain peut être l'agent de retenue. IRS Publication 515, 26 CFR 1.1441-7(a). La Publication 515 indique que la pension alimentaire (alimony) selon la nouvelle règle n'est plus considérée comme un revenu; cette retenue ne s'applique donc qu'à la pension encore imposable. Un payeur qui ne retient pas est personnellement responsable de l'impôt; les intérêts et les pénalités demeurent même si le bénéficiaire le paie plus tard. L'IRS peut généralement établir une cotisation dans les 3 ans suivant la production d'un formulaire 1042, ou en tout temps si aucun n'a été produit. IRS Publication 515, responsabilité à l'égard de l'impôt, IRM 3.22.110.

L'exemption de retenue prévue par la convention dépend de l'origine américaine de la pension et de la qualité de résident canadien au sens de la convention pour le bénéficiaire (article XVIII(6)(a)). Un bénéficiaire non-résident la demande au moyen du formulaire W-8BEN avec un SSN, un ITIN ou un numéro d'identification fiscale étranger; un citoyen américain utilise les documents d'une personne américaine (instructions du formulaire W-8BEN). Les formulaires 1042 et 1042-S, lorsqu'ils sont exigés, doivent être produits au plus tard le 15 mars suivant l'année du paiement; un particulier qui n'a pas à retenir et qui paie en dehors d'une entreprise peut être dispensé (Publication 515). Le volet du bénéficiaire est expliqué dans Impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens.

Je vis aux États-Unis et je reçois une pension alimentaire du Canada : est-elle imposable ici?

Un résident américain qui reçoit une pension alimentaire pour conjoint de source canadienne inclut généralement la pension alimentaire (alimony) admissible selon l'ancienne règle (un accord signé au plus tard le 31 décembre 2018 et non modifié pour adopter la nouvelle règle); la nouvelle règle l'exclut. IRS Topic 452.

La convention exclut aussi la pension alimentaire de source canadienne dans la mesure où le Canada l'exclurait si le bénéficiaire résidait au Canada. Elle ne rend pas toute pension alimentaire canadienne pour conjoint exonérée aux États-Unis. IRS Publication 597, pension alimentaire (alimony).

Un payeur résident du Canada n'a pas à retenir l'impôt canadien sur une pension versée à un non-résident. ARC : pension alimentaire et non-résident.

Mon État suit-il la règle fédérale sur la pension alimentaire (alimony)?

Pas toujours. Un État peut traiter la pension alimentaire (alimony) autrement que la déclaration fédérale, et cette page n'a vérifié que la Californie. La Californie utilise une date limite plus tardive; un accord exclu au fédéral peut donc donner lieu à une déduction californienne pour le payeur et à un revenu pour le bénéficiaire.

Pour les accords signés entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2025, un rajustement à l'annexe CA peut être exigé. Vérifiez les modifications avant d'utiliser le tableau. FTB de la Californie : pension alimentaire (alimony), FTB Publication 1001.

La convention vise l'impôt fédéral américain sur le revenu, et non l'impôt des États; une exemption fédérale prévue par la convention ne décide donc pas de la déclaration d'État; vérifiez la loi de l'État concerné et votre résidence d'État. Convention, article II.

Une somme forfaitaire, un transfert de biens ou un transfert de retraite est-il traité comme une pension alimentaire?

Une somme forfaitaire canadienne qui remplace une pension future n'est généralement pas considérée comme une pension périodique. Un paiement qui rattrape une pension périodique en souffrance peut l'être; un règlement qui libère le payeur de ses obligations ne le peut généralement pas.

L'ARC considère aussi que les versements d'une somme forfaitaire ne sont généralement pas une pension alimentaire, et distingue la pension rétroactive clairement ordonnée pour une période antérieure précise d'une somme forfaitaire prévue par un accord écrit. ARC : paiements forfaitaires. Pour le tableau : IRS Topic 452 exclut les règlements de biens non monétaires, le paragraphe 56.1(4) exige une allocation périodique, et le folio de l'ARC, paragraphe 3.68 traite des paiements tirés d'un régime de retraite.

La pension alimentaire rétroactive imposable est déclarée dans l'année de sa réception. Si vous résidiez au Canada et que 3 000 C$ ou plus d'une somme forfaitaire rétroactive (intérêts exclus) visent des années antérieures, le payeur vous remet le formulaire T1198 à joindre à votre déclaration pour un calcul spécial. ARC : pension rétroactive reçue. Pour un partage de REER, de FERR, d'IRA ou de 401(k), consultez partage des comptes de retraite dans un divorce transfrontalier.

J'ai déménagé dans l'autre pays : quel pays impose ma pension alimentaire maintenant?

Selon la convention, le pays de résidence du bénéficiaire impose la pension alimentaire versée de l'autre pays, sauf pour les montants que le pays source exclurait. Le déménagement du bénéficiaire change donc le pays qui impose la somme reçue, alors que la déduction du payeur suit les règles du pays du payeur. L'ordonnance de pension n'a pas à changer. Si les deux pays considèrent le bénéficiaire comme un résident, l'article IV(2) tranche : d'abord le foyer d'habitation permanent, puis les liens personnels et économiques plus étroits, puis le séjour habituel, puis la citoyenneté. Convention Canada–États-Unis, articles IV et XVIII(6).

Chaque pays fixe lui-même les dates de résidence; revérifiez donc chaque période. Voir déménager des États-Unis au Canada, déménager du Canada aux États-Unis et, pour la déclaration pour une partie de l'année de l'ancien État, impôt des États américains après un déménagement au Canada. L'explication du Trésor américain note que l'article XVIII ne dit pas où la pension prend naissance; les règles du droit interne en décident. Explication technique de la convention.

La citoyenneté ne change pas quand vous déménagez. Les États-Unis imposent leurs citoyens où qu'ils vivent; la règle de résidence de l'article XVIII(6)(a) ne limite pas cela, mais l'exemption du (6)(b) s'applique aux citoyens. Un citoyen américain qui vit au Canada applique les règles américaines ci-dessus dans la déclaration américaine et les règles canadiennes dans la déclaration canadienne. Voir Américains vivant au Canada et, pour la résidence canadienne après une séparation, résidence fiscale canadienne. IRS Publication 597, explication technique.

Quels documents l'ARC et l'IRS s'attendent-ils à voir?

Conservez l'ordonnance ou l'accord signé, chaque modification et la preuve des paiements réellement faits : les dates de signature, les catégories de paiements et les clauses de décès peuvent décider du traitement fiscal.

L'ARC accepte les chèques payés, les relevés de virement, les relevés d'un programme d'exécution et les reçus signés par le bénéficiaire; conservez-les plutôt que de les joindre. ARC : pensions alimentaires versées, pensions alimentaires reçues, enregistrement d'une ordonnance.

Exemple

Un résident du Canada verse une pension alimentaire à un ex-conjoint qui vit aux États-Unis en vertu d'un accord signé après les deux dates limites, fédérale américaine et californienne. Le payeur n'est pas un citoyen américain ni un résident fiscal américain. Toutes les conditions canadiennes sont remplies et la pension alimentaire pour enfants est à jour.

Tous les chiffres sont des dollars canadiens donnés à titre d'illustration. L'ordonnance exige 1 000 $ CA par mois de pension alimentaire pour conjoint et 500 $ CA par mois de pension alimentaire pour enfants. Le payeur fait les 12 paiements : 18 000 $ CA, dont 12 000 $ CA de pension alimentaire pour conjoint et 6 000 $ CA de pension alimentaire pour enfants.

Le payeur déclare 18 000 $ CA à la ligne 21999 et demande 12 000 $ CA à la ligne 22000. Aucun impôt canadien n'est retenu. La nouvelle règle fédérale américaine exclut la pension alimentaire pour conjoint, et la pension alimentaire pour enfants est aussi exclue. Un bénéficiaire résidant en Californie n'a aucun revenu californien à ce titre selon la nouvelle règle californienne supposée.

Deux variantes. Si l'accord a été signé en 2017 et jamais modifié, le payeur déduit toujours 12 000 $ CA, mais un bénéficiaire résidant aux États-Unis inclut les 12 000 $ CA dans son revenu américain; la pension alimentaire pour enfants reste exclue. Si le payeur n'a versé que 12 000 $ CA des 18 000 $ CA dus, le Canada soustrait les 6 000 $ CA de pension alimentaire pour enfants devenus exigibles, de sorte que la déduction est de 6 000 $ CA. Les deux variantes supposent que les années antérieures ont été payées en totalité : l'alinéa 60b) tient aussi compte de la pension alimentaire pour enfants due et des déductions des années antérieures.

Un bénéficiaire canadien d'une pension alimentaire américaine doit examiner l'interaction avec la convention décrite ci-dessus. Déclaration à l'ARC, règles de l'IRS sur la pension alimentaire (alimony), règles de la Californie.

Votre situation est différente?

• Pension alimentaire américaine exclue au fédéral, mais reçue au Canada; ancienne ordonnance; arrérages; ou déménagement en cours d'ordonnance : faites appel aux services de fiscalité transfrontalière pour examiner la classification, le traitement prévu par la convention et la coordination des déclarations.
• Vous ne savez pas si les deux déclarations doivent être préparées ensemble : voir quand vous avez besoin d'un comptable transfrontalier.
• De l'impôt américain a déjà été retenu sur la pension alimentaire qui vous est versée : voir impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens.
• Un règlement utilise des comptes de retraite : voir partage des comptes de retraite dans un divorce transfrontalier.
• Vous êtes toujours marié à un conjoint qui vit à l'étranger et songez à une déclaration américaine conjointe : voir marié à un non-résident.