跨境配偶贍養費和子女撫養費：美加兩國誰要課稅

子女撫養費在加拿大和美國要課稅或可以扣除嗎？

按美國聯邦法律，子女撫養費既不是收款人的收入，也不是付款人的扣除項。加拿大的一般規則相同，但部分較早的命令仍保留須課稅、可扣除的處理。

加拿大的免稅從「開始日」（commencement day）起算：對 1997 年 4 月之後作出的命令或協議，開始日就是作出的那一天。較早的命令或協議，只有透過付款人和收款人共同簽署的 T1157 表作出選擇、子女撫養費金額發生變化、後來的命令改變了子女撫養費總額，或文件自行設定了某個日期，才會有開始日。《所得稅法》（Income Tax Act）第 56.1(4) 款，CRA Folio 第 3.24 段。

對有開始日的命令或協議，同時支付給配偶和子女、沒有劃分的款項，視為子女撫養費，除非文件指明其中某一部分專門給配偶。因此，把整筆轉帳稱為「家庭贍養費」（family support），可能使您無法扣除配偶贍養費。

加拿大的配偶贍養費，什麼時候可以扣除、什麼時候要課稅？

按加拿大聯邦規則，符合條件的定期配偶贍養費，一般付款人可以扣除，收款人要課稅。自願轉帳，或標著「贍養費」的付款，並不會自動符合條件。

CRA 的條件是：

• 付款人和收款人是現任或前任配偶或同居伴侶，因關係破裂而分開居住。
• 法院命令或書面協議要求支付這些款項。
• 款項是為收款人的生活所需而定期支付的津貼。
• 收款人可以自行決定款項的用途。
• 款項付給收款人，或付給負責執行收款的代理機構。

CRA：贍養費的條件。《所得稅法》要求的是有管轄權的法庭命令或書面協議，但不要求是加拿大的命令或協議；對從未成為配偶的父母，則要求是根據省法律作出的命令。如果根據有開始日的命令或協議，還須支付子女撫養費，則只有文件指明專門給配偶的金額，才算配偶贍養費。《所得稅法》第 56.1(4) 款。

付給第三方的款項，只有在命令或協議有規定、且收款人可以隨時改變收款對象時，才算作贍養費。CRA Folio 第 3.52 段和第 3.53 段。命令或協議也可以規定適用第 56.1(2) 款和第 60.1(2) 款，這樣符合條件的費用付款（例如醫療或教育費用）就算作贍養費；並可規定當年早些時候或上一年所付的款項，視為根據該命令或協議所付。《所得稅法》第 60.1 條。

加拿大先扣除子女撫養費。第 60(b) 段規定，從已支付的贍養費中，減去在開始日當天或之後到期的、對應於開始日當天或之後開始的期間的全部子女撫養費，以及以往年度已經扣除的金額。如果付款人實際支付的少於應付的全部金額，可扣除的金額就會減少甚至消失，即使這些轉帳標註的是配偶贍養費。收款人的應稅金額也按同樣方式計算。《所得稅法》第 60(b) 段，第 56(1)(b) 段。

美國如何對配偶贍養費課稅？離婚命令的日期重要嗎？

美國聯邦的處理，取決於離婚或分居協議的簽署時間，以及後來的修改是否明確採用了新規則，而不取決於付款日期。本頁把 2018 年 12 月 31 日或之前簽署、且沒有為採用新規則而修改的協議，稱為舊規則；其他所有協議，稱為新規則。

僅僅增加付款金額的修改，本身並不等於採用新規則；要核對實際措辭。2018 年之後簽署、取代舊分居協議的離婚判決，會使之後的付款適用新規則；作為獨立合約繼續有效的分居協議，則保留舊規則。IRS Publication 504，示例 3 和 4。在舊規則下，對 1984 年之後簽署的協議，可扣除的贍養費必須：

• 根據協議，以現金支付給配偶或前配偶，或為其支付。
• 付款時，夫妻雙方沒有彼此共同提交聯合稅表；如果是依判決合法分居，也沒有同住一個家庭。
• 收款人去世後不再支付。
• 不是子女撫養費或財產分割，也沒有被指定為不可扣除且不計入收入。

IRS Topic 452。與子女年齡或其他與子女有關的事件掛鉤的減少，會使該部分被視為子女撫養費，即使標註的是配偶贍養費。付款金額少於應付的子女撫養費和贍養費之和時，先算作子女撫養費。IRS Publication 504。

加拿大的規定涵蓋同居伴侶；美國的規定只提到配偶和前配偶。

我住在加拿大，向美國的前配偶支付贍養費：能扣除什麼？會被預扣嗎？

加拿大居民向非居民支付的符合條件的配偶贍養費，可以扣除，也不必預扣加拿大稅款。子女撫養費適用加拿大的子女撫養費規則。CRA：向非居民付款。

按新規則，加拿大的扣除可以與美國聯邦的免稅並存。IRS Topic 452。

要申請扣除，在第 21999 行填報按命令支付的贍養費總額，在第 22000 行填報可扣除的部分。CRA：已支付的贍養費。

我住在加拿大，收到美國的贍養費：如果美國不課稅，在加拿大要課稅嗎？

取決於美國協議的日期。加拿大把來自美國付款人的符合條件的配偶贍養費計入收入，除非稅收協定免稅（CRA Folio 第 3.66 段）。稅收協定第 XVIII(6)(a) 條把徵稅權留給收款人所在國，(6)(b) 條則免除美國在收款人住在美國時會排除的任何金額（加拿大與美國稅收協定）。

關於最後一行，Folio 第 3.66 段只說稅收協定可能影響結果，而美國財政部的說明早於美國的這次變化。

如果適用免稅，CRA 的做法是申報贍養費，並在第 25600 行申請稅收協定扣除；請把法律依據與您的記錄一起保存。CRA：來自非居民的贍養費。美國銀行帳戶不能決定居民身份或稅收協定待遇。關於貨幣和外國稅收抵免，請參閱加拿大稅表上的境外收入。

我住在美國，向加拿大的前配偶支付贍養費：可以扣除嗎？

提交 1040 表的美國公民或居民，只有適用舊規則時才可扣除符合條件的贍養費：即協議在 2018 年 12 月 31 日或之前簽署，且沒有為採用新規則而修改。新規則不允許扣除，即使加拿大對收款人課稅也一樣。稅收協定第 XVIII(6) 條只規定由哪個國家對收款人課稅，並不為付款人創設扣除（加拿大與美國稅收協定）。

要按舊規則申請扣除，須取得收款人的社會安全號碼（SSN）或個人納稅人識別號碼（ITIN），並在 Schedule 1 上填寫協議詳情；缺少號碼，可能被罰 US$50，並且扣除被拒。1040-NR 表上不能申請贍養費扣除。IRS Publication 504。

按舊規則支付給加拿大居民（在美國稅務上是非居民外國人）的贍養費，在大多數情況下要在美國課稅，並按 30% 的預設稅率預扣。付款人是美國公民或居民的，可以是扣繳義務人。IRS Publication 515，26 CFR 1.1441-7(a)。Publication 515 說明，新規則下的贍養費不再被視為收入，所以這項預扣只適用於仍須課稅的贍養費。沒有預扣的付款人要對稅款負個人責任；即使收款人後來繳了稅，利息和罰款仍然存在。IRS 一般可以在 1042 表提交後 3 年內評定稅款；如果沒有提交，則可隨時評定。IRS Publication 515，稅款責任，IRM 3.22.110。

稅收協定的預扣免稅，取決於贍養費來源於美國，以及收款人是否為符合條件的加拿大稅收協定居民（第 XVIII(6)(a) 條）。非居民收款人用 W-8BEN 表申請，並提供 SSN、ITIN 或外國稅務識別號碼；美國公民則使用美國人的證明文件（W-8BEN 表填表說明）。需要提交 1042 表和 1042-S 表時，最遲須在付款年度之後的 3 月 15 日 提交；不須預扣、且付款不屬於經營活動的個人，可能適用例外（Publication 515）。收款人一方的情況見向加拿大人付款時的美國預扣稅。

我住在美國，收到加拿大的贍養費：在這裡要課稅嗎？

收到加拿大來源配偶贍養費的美國居民，對適用舊規則的符合條件的贍養費（協議在 2018 年 12 月 31 日或之前簽署，且沒有為採用新規則而修改），一般要計入收入；新規則則將其排除在收入之外。IRS Topic 452。

稅收協定還規定，加拿大來源的贍養費，在收款人住在加拿大時加拿大會排除的範圍內，同樣排除。但這並不表示所有加拿大配偶贍養費在美國都免稅。IRS Publication 597，贍養費。

加拿大居民付款人向非居民支付贍養費，不必預扣加拿大稅。CRA：非居民贍養費。

我所在的州也遵循聯邦的贍養費規則嗎？

不一定。州可以對贍養費作出與聯邦稅表不同的處理，本頁只核對了加州。加州的截止時間更晚，所以聯邦層面已排除的協議，仍可能讓加州的付款人得到扣除、收款人產生收入。

對 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日之間簽署的協議，可能需要在 Schedule CA 上作調整。使用上表之前，先核對修改情況。加州特許經營稅局（FTB）：贍養費，FTB Publication 1001。

稅收協定涵蓋的是美國聯邦所得稅，不包括州稅，所以聯邦層面的稅收協定免稅並不決定州稅表；請核實相關州的法律和您的州居民身份。稅收協定第 II 條。

一次性付款、財產轉讓或退休帳戶轉移，算贍養費嗎？

加拿大用來取代未來贍養費的一次性付款，一般不算定期贍養費。補付拖欠的定期贍養費的付款則可以；免除付款人義務的和解款，一般不行。

CRA 也認為，分期支付的一次性款項一般不算贍養費，並且把明確針對某個較早特定期間命令支付的追溯贍養費，與書面協議下的一次性款項區分開。CRA：一次性付款。關於上表：IRS Topic 452排除非現金的財產分割，第 56.1(4) 款要求是定期津貼，CRA Folio 第 3.68 段涉及養老金付款。

應課稅的補付贍養費，在收到的那一年申報。如果您是加拿大居民，並且追溯性一次性付款（不含利息）中有 C$3,000 或以上屬於以前年度，付款人會給您 T1198 表，隨稅表一起提交，用於特別計算。CRA：收到的追溯贍養費。分割註冊退休儲蓄計劃（RRSP）、註冊退休收入基金（RRIF）、IRA 或 401(k) 時，請參閱跨境離婚中的退休帳戶分割。

我搬到了另一個國家：現在由哪個國家對我的贍養費課稅？

根據稅收協定，對來自另一國的贍養費，由收款人居住的國家課稅，但來源國會排除的金額除外。所以收款人搬家，會改變由哪個國家對這筆收入課稅，而付款人的扣除則按付款人自己所在國的規則處理。贍養費命令不必修改。如果兩國都把收款人視為居民，則由第 IV(2) 條決定：先看永久住所，其次是更緊密的個人和經濟聯繫，再次是慣常居所，最後是公民身份。加拿大與美國稅收協定第 IV 條和第 XVIII(6) 條。

各國自行確定居民身份日期，所以每個期間都要重新核對。請參閱從美國搬到加拿大、從加拿大搬到美國，以及關於原居住州部分年度稅表的搬到加拿大後的美國州稅。美國財政部的說明指出，第 XVIII 條沒有規定贍養費來源於哪裡；由國內法的規則決定。稅收協定技術說明。

公民身份不會因搬家而改變。美國對其公民無論住在哪裡都課稅；第 XVIII(6)(a) 條的居民規則不限制這一點，但 (6)(b) 條的免稅規定適用於公民。住在加拿大的美國公民，在美國稅表上適用上述美國規則，在加拿大稅表上適用加拿大規則。請參閱住在加拿大的美國人，以及關於分居後加拿大居民身份的加拿大稅務居民身份。IRS Publication 597，技術說明。

CRA 和 IRS 期望看到哪些記錄？

保留已簽署的命令或協議、每一次修改，以及實際付款的證明：簽署日期、付款類別和去世條款，都可能決定稅務處理。

CRA 接受已兌現的支票、轉帳記錄、贍養費執行計劃的報表，以及收款人簽署的收據；請自己保留，不要隨稅表附上。CRA：已支付的贍養費，已收到的贍養費，登記命令。

舉例

一位加拿大居民，根據一份在美國聯邦和加州兩個截止日期之後簽署的協議，向住在美國的前配偶付款。付款人不是美國公民或美國稅務居民。加拿大的所有贍養費條件均已滿足，子女撫養費也已按時付清。

所有數字均為僅供說明的加元金額。命令要求每月支付 C$1,000 配偶贍養費和 C$500 子女撫養費。付款人付清全部 12 期：共 C$18,000，其中 C$12,000 是配偶贍養費，C$6,000 是子女撫養費。

付款人在第 21999 行申報 C$18,000，並在第 22000 行申請扣除 C$12,000。不預扣加拿大稅款。美國聯邦的新規則排除配偶贍養費，子女撫養費同樣排除。在假設適用加州新規則的情況下，住在加州的收款人沒有來自這筆款項的加州收入。

兩種變化。如果協議簽署於 2017 年且從未修改，付款人仍然可以扣除 C$12,000，但住在美國的收款人要把這 C$12,000 計入美國收入；子女撫養費仍然排除。如果付款人在應付的 C$18,000 中只付了 C$12,000，加拿大要減去已到期的 C$6,000 子女撫養費，所以扣除額是 C$6,000。兩種情形都假設以前年度已全額支付：第 60(b) 段也會計入以前年度到期的子女撫養費和已作的扣除。

收到美國贍養費的加拿大收款人，必須複核上文所述的稅收協定相互作用。CRA 申報說明，IRS 贍養費規則，加州規則。

您的情況不同？

• 美國贍養費在聯邦層面被排除，但收款人在加拿大；較早的命令；拖欠的款項；或命令執行期間搬家：請使用跨境稅務服務，審查分類、稅收協定的處理和兩國協調的稅表。
• 不確定兩國稅表是否需要一起準備：請參閱何時需要跨境會計師。
• 付給您的贍養費已被預扣美國稅：請參閱向加拿大人付款時的美國預扣稅。
• 和解涉及退休帳戶：請參閱跨境離婚中的退休帳戶分割。
• 您仍與住在境外的配偶保持婚姻，並考慮提交美國聯合稅表：請參閱與非居民結婚。