离开加拿大时，私人公司股份的离境税

我的私人公司股份要缴离境税吗？

大多数情况下要。当您不再是加拿大居民时，第 128.1(4) 款把您视为在离开前一刻，按公平市价出售了您拥有的几乎所有财产，然后又按同一价值买回。私人公司的股份不在排除清单上，所以这些股份的收益要课税，哪怕没有人付给您一分钱。您在 T1243 表上申报，并把收益转入离境当年税表的 Schedule 3；收益的50%要课税。这个应税部分会加到您离境当年的收入中，按联邦和省的税率课税。大额收益还可能触发最低税，最低税是按全部收益计算，而不是按其中的50%（第 127.52(1) 款）；下面的终身免税额指南说明了为什么人在境外很难追回这笔税。

以下情况会让案子变复杂：

• 没有市场价格。价值是需要您自己论证的判断。
• 过去做过冻结、重组或其他重整，这会改变您的成本基础。
• 您和业务之间隔着一家控股公司。
• 公司主要持有房地产，这类公司的股份在您离开后仍可能在加拿大课税。
• 有多名股东，或股东协议限制出售。
• 税款无法用现金支付，这就要考虑递延的选择和担保。
• 您最近才来加拿大，或在抵达前就拥有这些股份，这可能使股份被排除，或提高其成本。
• 搬到与加拿大没有税收协定的国家，或该国也对同一笔收益课税。

需要准备的资料：股东名册和公司章程、每股的成本记录、公司最近的财务报表和 T2 税表，以及截至离境日的股份估值。

离境的总体规则、最终税表和表格清单，见离开加拿大。

没有人买，股份也会被视同出售吗？

会。视同出售不需要买家，也不需要钱。对个人而言，第 128.1(4)(b) 项排除的有：加拿大不动产、通过加拿大固定营业场所（常设机构）经营业务的财产、某些权利和权益（例如注册计划），以及短期居民的财产。公司的股份不在这些排除项里，即使该公司自己的资产是房地产或经营财产也一样。

有一项排除可能适用于股份：如果您作为加拿大居民的时间为此前 120 个月内不超过 60 个月，那么您上次成为居民时已拥有的股份，或此后继承的股份，不会被视同出售。您在加拿大居住期间买入或认购的股份，仍然适用。月份怎么数，见抵达加拿大五年内离开。

您离开后，股份的新成本是离境时使用的价值（第 128.1(4)(c) 项）。这次重设对此后的每次股息、出售或清算都有影响。

私人公司股份还要计入 T1161 表的财产清单；当您的应申报财产价值超过$25,000时，必须提交这张表（第 128.1(9) 款）。见 T1161 表指南。

私人公司股份在 T1243 表上应填什么价值？

价值是您不再是居民前一刻的公平市价。CRA 的财产处置页面使用公平市价这一标准，但没有给出私人公司股份的估值方法。因为没有公开报价，数字由您自己确定，CRA 询问时您必须能够提出依据。

通常的依据是根据公司自己的记录编制、截至离境日的书面估值报告。私人公司的估值通常会考虑：

• 离境日当天或前后的资产负债表：现金、投资、房地产、应收款和债务。
• 最近几年的盈利和现金流。
• 每个类别的股份享有的权利，例如优先股的固定赎回价值。
• 限制出售或规定价格公式的任何股东协议。
• 您持有的股份是控股权还是少数股权。

少数股权或出售限制应打多大折扣，取决于具体事实；《所得税法》和 CRA 的页面都没有固定的百分比。请把估值报告、它所用的资产负债表和您的笔记与税表一起保存。如果 CRA 日后质疑您的数字，见 CRA 质疑您的离境价值时。

这些股份的成本基础是多少？

您的调整成本基础，就是您取得这些股份的成本，再按取得时适用的规则调整。T1243 表上的收益，就是价值减去这个成本。常见的起点如下：

冻结之后，您常常持有价值很高、成本却极低的优先股，所以离境收益的很大一部分可能落在不定期派发股息的股份上。以前年度申请过资本收益免税额，或过去做过重组，也可能改变成本。在 T1243 表上填数字之前，请根据公司记录簿、股东名册和以前的税表重建成本记录。

控股公司会改变离境收益吗？

控股公司并不能让收益逃出课税范围。您拥有的是控股公司的股份，这些股份依据第 128.1(4)(b) 项按公平市价被视同出售。它们的价值反映控股公司拥有的一切，包括它持有的经营公司股份。

控股公司本身没有离境。在加拿大注册成立的公司一般被视为加拿大居民（第 250(4) 款），所以您离开时，它自己的资产通常不会被视同出售。例外情况：如果税收协定的居民判定规则使该公司成为您新居住国的居民（各协定的判定标准不同，例如公司在哪里注册或在哪里管理），第 250(5) 款视其为非居民，公司本身可能面临离境税。公司从哪里管理、它作为加拿大控股私人公司的身份，以及向您付款时的预扣税，见加拿大公司的非居民所有人。

视同出售是逐人适用的。同样不再是居民的配偶或子女，自己的股份会被视同出售；留在加拿大的则没有。家族信托持有的股份属于信托；见搬到海外的家族信托受益人。

离境收益可以使用终身资本收益免税额吗？

有可能。合格小企业公司股份的免税额，要求您在当年全年都是加拿大居民（第 110.6(2.1) 款）。在您离开的那一年，如果您在前一年全年都是居民，第 110.6(5) 款视您在该年全年都是居民。这些股份在视同出售的时刻仍须符合合格小企业的全部测试，免税额的上限是终身收益$127.5 万。怎样测试和申请，见离开加拿大前使用资本收益免税额。

我离开后，这些股份还是应税加拿大财产吗？

一般只有在股份价值主要来自加拿大房地产或资源时才是。根据第 248(1) 款的定义，未在指定证券交易所上市的公司股份，如果在过去 60 个月内的任何时候，其公平市价的超过 50%直接或间接来自加拿大不动产、加拿大资源财产、木材资源财产，或这些财产的期权或权益，就是应税加拿大财产。价值如果是通过另一家公司传导到股份上，只有当那家公司的股份本身是应税加拿大财产时才算（同一定义）。如果您以本身就是应税加拿大财产的财产，通过递延转让换得股份，这些股份在交换后的 60 个月内也被视为应税加拿大财产（第 85(1)(i) 项）。

这为什么重要：

公司可能因为在过去 60 个月内的任何时候持有过房地产而通过测试，所以最近刚卖掉楼宇的公司仍可能适用。您离开后出售的情况，见搬到海外后出售您的加拿大公司。

我离开后，股息和清算怎么课税？

加拿大公司向您这样的非居民支付的股息，要缴第 XIII 部分税（加拿大对支付给非居民款项征收的预扣税），税率为25%，由公司代扣，除非税收协定降低了税率（第 212(2) 款；T4058）。资本股息也一样。清算时，分配金额超过您股份的实缴资本（大致是您为这些股份付给公司的钱）的部分，被视为股息（第 84(2) 款），因此同样要缴第 XIII 部分税。

公司的留存收益不会因为您离开而消失。它们日后会以股息或清算分配的形式出来，加拿大会对其预扣税款。搬走之后怎样从公司取酬，见搬到海外后从您的公司取酬。是否要先关闭公司，见离开加拿大时关闭还是保留您的公司。

日后的亏损可以减少我的离境收益吗？

只适用于日后处置时仍是应税加拿大财产的股份。第 128.1(8) 款允许您在日后出售当年的税表中选择，把这些股份的亏损向前转回，抵销离境收益。转回的金额，是您选定的金额、离境收益和日后亏损这三者中最小的一个。

日后的亏损要先减去您离开后收到的这些股份的股息，因为第 40(3.7) 款把股息止损规则同样适用于身为非居民的您。所以先用股息把公司掏空，再以低价出售或清算，能转回的亏损就会变少。对于不是应税加拿大财产的股份，不能作这项选择。详情见离开加拿大后股票下跌。

如果您再次成为加拿大居民，并仍持有这些股份，不论股份是否为应税加拿大财产，您都可以依据第 128.1(6) 款作出选择，减少或撤销离境收益。这项选择须在您回到加拿大那一年的税表截止日前作出。

因为股份卖不出去，我可以递延离境税吗？

可以，您可以通过 T1244 表选择，把视同出售的税款推迟到您实际处置股份时再缴。选择的截止日期是迁出次年的 4 月 30 日；如果视同出售所得收入的联邦税超过$16,500（曾住在魁北克的为$13,777.50，魁北克另有自己的递延和担保规定），您必须向 CRA 提供足够的担保（CRA）。见递延离境税。

离境日之前我该准备什么？

趁您还能方便地调阅公司记录时，先准备这些：

1. 股东名册、公司章程和记录簿：每个类别、股数和所有人。
2. 成本记录：认购收据、购买协议、冻结或递延转让选择，以及申请过的任何免税额。
3. 公司资产负债表：离境日当天或前后的，以及最近的财务报表和 T2 税表。
4. 一份估值报告：您的股份截至离境日的估值，并附上所依据的文件。
5. 房地产测试：公司过去 60 个月内持有的加拿大不动产清单，以及其价值所占比例。
6. 股东协议：限制出售或规定价格的协议。
7. 您的离境日证据：因为价值是在那一刻确定的。

示例

这些情景仅为示意，以加元计。

没有房地产的咨询公司

您拥有咨询公司的 100 股普通股，买入成本 C$100。截至离境日的估值为 C$600,000。您在 T1243 表上申报 C$599,900 的收益，其中一半 C$299,950 加到离境当年的收入中。C$299,950 新增收入的联邦税远高于担保门槛，所以如果您选择递延，就要提交 T1244 表并安排担保。您离开后，这些股份不是应税加拿大财产。

拥有出租楼宇的控股公司

您的控股公司拥有一栋加拿大出租楼宇。您的股份成本为 C$200,000，离开时价值 C$900,000。您在 T1243 表上申报 C$700,000 的收益。因为这些股份的大部分价值来自加拿大房地产，它们仍是应税加拿大财产。日后出售时，您要依据第 116 条通知 CRA；没有证明书的话，买方可以扣留一部分售价。

先派息，后低价出售

您离开时持有房地产公司的股份，成本 C$200,000，估值 C$1,000,000（离境收益 C$800,000）。

• 离开后第 1 年：公司向您支付 C$300,000 的股息，并代扣第 XIII 部分税。
• 第 2 年：您以 C$600,000 出售这些股份。相对于重设后的成本 C$1,000,000，亏损为 C$400,000。
• 依据第 40(3.7) 款，C$300,000 的股息把这笔亏损减少到 C$100,000。
• 因为这些股份是应税加拿大财产，您要依据第 116 条通知 CRA，为第 2 年提交加拿大税表，并依据第 128.1(8) 款作出选择；离境收益从 C$800,000 降到 C$700,000。

您的情况不同？

• 公司价值很大、做过冻结，或家人、信托或其他人也持有股份：价值和成本基础是 CRA 可以检验的判断；提交 T1243 表之前，请获取个人税务协助。
• 您需要递延缴税，并用股份作担保：见递延离境税，并获取个人税务协助。
• 您的公司拥有、或在过去五年内拥有过加拿大房地产：这些股份仍在加拿大课税，日后出售需要第 116 条证明书；见搬到海外后出售您的加拿大公司，并获取个人税务协助。
• 您从魁北克离开：魁北克也对视同出售课税，并有自己的选择和担保规定；请获取个人税务协助。
• 您想在离开前卖掉这门生意：见出售您的企业。
• 您欠公司的钱：见离开加拿大时的股东贷款。
• 这些股份可能符合终身免税额：见离开加拿大前使用资本收益免税额。
• 您正在考虑是否关闭公司：见关闭还是保留您的公司。
• 股份在您离开后贬值：见离开加拿大后股票下跌。
• 您搬到与加拿大没有税收协定的国家，或新居住国也对这笔收益课税：股息预扣税和双重课税取决于税收协定；请获取个人税务协助。