1116 表：在首份美国税表上抵免加拿大税款

我能在首份美国税表上申请加拿大税款的抵免吗？

只能抵免同时列入美国税表的收入所缴的加拿大税。外国税收抵免用来抵减外国收入产生的美国税；如果这笔收入从未列入美国税表，就没有可抵的东西。第 514 号出版物指出，居民外国人通常只能抵免在做居民外国人期间所收收入的外国税。

在双重身份年度税表上，搬家当年要一分为二：

第 519 号出版物确认了时间规则：外国收入只要是在您做居民外国人期间收到的，即使是更早赚取的，也要缴美国税。双重身份报税人和居民报税人在 1116 表上申请抵免。您也可以改为在 Schedule A 上扣除外国税款，但同一年度不能两者兼得（第 514 号出版物）。

有三种情形会让情况更复杂：已婚夫妇选择全年按居民报税（加拿大整年的收入都要列入美国税表）、离境收益很大，以及搬家后才发放的奖金或股票奖励。请准备好加拿大离境税表及其评税通知书、按美国起始日分段的工资单、NR4 税单、任何第 216 条或第 217 条税表，以及每笔税款被预扣或缴纳的日期。

加拿大离境税能在我的美国税表上作为外国税收抵免吗？

搬家当年通常不能。加拿大对您离境当天的视同出售征税，但美国不把它当作出售，所以除非您作下面的协定选择，这笔收益不会列入美国税表，也就没有可供加拿大税款抵减的美国税。

协定第 XIII(7) 条的选择允许您在美国税务上，视同按加拿大征税当天的价值出售并买回该财产（协定）。对于当时不必缴美国税的人，财政部说明和税务程序 2010-19指出，其效果是美国成本重置为该价值，所以以后出售时，美国只对您离开之后的增值部分征税。这是成本重置，不是抵免。如果该财产在您搬家前就已在美国应税（例如美国房地产），这项选择反而会把收益列入您的美国税表，由第 XXIV 条决定哪个国家给予抵免；对非公民而言，税务程序 2010-19 指出，减免依第 XXIV(2) 条办理，由加拿大一侧给予，不是通过 1116 表。这项选择须随按时提交的首份美国税表，用 8833 表作出。有关这项选择，请参阅从加拿大搬到美国。

搬到美国之后缴的加拿大税，哪些可以抵免？

对于美国起始日之后收到的收入所缴的加拿大税，只要加拿大有权征税，通常可以抵免。

• 在加拿大所做工作的最后工资、奖金和假期工资：加拿大可以对在加拿大所做的工作所得征税（协定第十五条），而美国因为您是以居民身份收到这笔钱，也对它征税。只有所得税可以抵免：CPP 或 QPP 缴费和 EI 保费属于社会保障税，由于美国与加拿大签有社会保障协定，第 514 号出版物既不允许抵免，也不允许扣除。跨越搬家日期的工资和股票奖励按工作日拆分：请参阅搬家后的股票奖励与工资。
• RRSP 和 RRIF 取款：加拿大预扣非居民税；可抵免的是美国也征税的那部分所对应的、加拿大最终税款。请参阅离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。
• 原住所的租金：除非另作安排，加拿大按租金总额预扣 25%。请参阅搬到美国后出租加拿大的房子。
• 加拿大股息：可抵免的上限是协定允许加拿大保留的税额，一般为 15%。根据协定第十一条，加拿大一般不能对支付给美国居民的普通利息征税，所以对利息预扣的税款应向加拿大申请退还，不是申请抵免。

省所得税也可抵免，包括魁北克税（第 514 号出版物）。

如果加拿大多预扣了不该预扣的税怎么办？

那笔税款应向加拿大申请退税，不是申请美国抵免。第 514 号出版物只允许就您法律上和实际上应负担的外国税款申请抵免，如果您申请了就几乎肯定会退还的税款，则不允许抵免。如果协定国先按全额预扣再退还超出部分，只有按协定税率计算的金额才符合条件。

搬家后常见的两种情形：

• 在美国工作日所得的工资：根据第十五条，美国居民在美国工作所得的工资，通常只在美国征税。对它预扣的加拿大税款，通常通过在加拿大报税来追回，不能申请抵免。
• 预扣超过协定税率：例如股息被预扣 25%，而协定允许 15%。只有协定税率的部分可以抵免。定期养老金也是如此：第十八条把加拿大税款限制在付款总额的 15%。根据加拿大《所得税协定解释法》，RRIF 付款只有在不超过当年最低提取额的两倍、与基金年初价值的 10% 两者较大者的范围内，才算定期付款。超出的 RRIF 取款和 RRSP 取款没有上限，所以对它们征收的全额非居民税都可以抵免。

应该看 NR4 税单上的金额，还是第 216 条或第 217 条税表之后的最终税款？

只有最终税款可以抵免。第 217 条税表按居民税率对某些加拿大收入征税，可能退回一部分已预扣的非居民税；租金适用第 216 条税表，作用相同。第 217 条税表必须在年度结束后 6 个月 内提交（《所得税法》第 217 条）。无论哪种方式，抵免的都是加拿大最终留下的税款，不是 NR4 上的数字。离境税表上的退税也会以同样方式减少抵免。

如果您已经按 NR4 上的金额申请了抵免，加拿大后来又退还了一部分，这就是外国税款重新确定：第 514 号出版物要求您通知 IRS，办法是提交更正税表和修订后的 1116 表；如果您的美国税款没有变化，则在变更当年的税表上附 Schedule C（1116 表）；不通知可能被处罚。请参阅另一国更改您的税表后如何更正税表。

如果报美国税表时，加拿大税款还没有最终确定怎么办？

先申请您已缴或已应计的金额，等加拿大评税后再更正。加拿大离境税表的到期日是离境次年的 4 月 30 日（CRA 日期），所以加拿大的最终数字可能在美国截止日前后甚至之后才出来。

采用应计方法时，年度结束后 24 个月 内仍未缴的税款，必须先从抵免中扣回，缴清后再抵免（第 514 号出版物；1116 表填报说明）。如果您以后发现实际缴的加拿大税比申请的多，可以自缴税或应计年度税表的法定到期日起 10 年 内，申请补充抵免。

加拿大收入应使用 1116 表的哪个类别？

每个类别要用一份单独的 1116 表。作为员工的工资、薪金和奖金属于一般类别；股息、利息和租金通常属于被动类别（1116 表填报说明）。

有些收入按美国规则属于美国来源，但按协定可在加拿大征税，例如股票奖励的一部分。协定第 XXIV(3) 条把加拿大按协定可以征税的收入视为来自加拿大（协定）。如果您采用这条规则，被重新划为加拿大来源的收入要单独一份 1116 表；第 514 号出版物指出，这种加拿大来源重新划分的主张不需要 8833 表。

只有同时满足以下条件，才可以不报 1116 表：您的外国收入全部是被动收入，这些收入及其税款全部列在合格收款人报表上（例如美国的 1099-DIV 表或 1099-INT 表），并且外国税款不超过 US$300（联合报税为 US$600）。加拿大的工资，或只显示在加拿大税单上的收入，通常就需要 1116 表。关于限额本身，请参阅 1116 表的限额、类别与结转。

申请抵免时，怎样把加元换算成美元？

对于按已缴方法申请的税款，用缴税当天的汇率；对于预扣的税款，用预扣当天的汇率（第 514 号出版物）。对于按应计方法申请的税款，通常用税款所属年度的平均汇率，前提是税款在该年度内或年度结束后 2 年 内缴纳。您也可以选择改用缴税当天的汇率，办法是在按时提交的税表上附一份声明；这项选择约束以后各年，除非 IRS 同意撤销。IRS 公布了年度平均汇率。1116 表第二部分要求每笔税款同时填加元和美元金额。

和配偶选择全年按美国居民报税，会改变抵免吗？

会。如果已婚夫妇选择全年被视为美国居民，夫妻双方全年的全球收入都要列入联合美国税表（第 519 号出版物），包括 1 月到搬家前的工资。这样，这部分收入所缴的加拿大税就有了可抵的美国收入，可以在限额内抵免。

要把这项选择和抵免放在一起决定：这项选择会把加拿大期间的收入加到美国税表上，而抵免决定这些收入要多付多少美国税。每对夫妻只能选择一次，之后的年度任何一方都不能再选。它还可能改变上述离境收益选择的适用方式，这取决于具体事实。请参阅搬到美国当年的双重身份年度税表。

没用完的加拿大税款抵免会怎样？

超过 1116 表限额的加拿大税款，可以在同一类别内先向前结转 1 年，再向后结转 10 年（1116 表填报说明）。在搬家当年，向前结转通常无处可去，因为前一年没有列有加拿大收入的美国税表。在您在美国的第二年，如果当年缴的加拿大税超过当年的限额，超出部分可以向前结转到搬家当年。详情：结转。

示例

示意数字，以加元计；每笔都要按所用方法要求的汇率换算成美元。

7 月 1 日搬家，报双重身份年度税表

加拿大离境税表显示，1 月到 6 月工资的税款是 C$25,000，离境收益的税款是 C$8,000。这两项都不在美国税表上，所以都没有美国抵免。8 月发放的一笔 C$10,000 奖金，对应在加拿大所做的工作，已缴加拿大税 C$3,000。这笔奖金在美国税表上，所以这 C$3,000 可以抵免，属于一般类别，上限是这笔奖金对应的美国税。

同一个人，已婚，全年联合报税

夫妻选择全年按美国居民报税。1 月到 6 月的工资现在列入美国税表，所以这部分已缴的 C$25,000 加拿大税也可以抵免，上限是这部分收入对应的美国税。奖金的税款抵免方式不变。C$8,000 的离境税仍然没有可抵的美国收入，除非第 XIII(7) 条的选择把这笔收益列入美国税表，这取决于具体事实。

搬家后的 RRSP 取款

一笔 C$20,000 的 RRSP 取款，被预扣了 C$5,000。后来第 217 条税表把加拿大税款降到 C$3,000。可抵免的税款是 C$3,000 换算成美元，前提是美国对整笔取款都征税；允许的抵免仍受 1116 表限额约束。如果美国税表已经申请了 C$5,000，就要更正。

您的情况有所不同吗？

• 您已婚，正在考虑全年按居民报税：这项选择和抵免会互相影响；请参阅双重身份年度税表指南，并寻求跨境税务协助。
• 您缴了大笔离境税，或打算出售资产：第 XIII(7) 条的选择必须随按时提交的首份美国税表作出；请参阅从加拿大搬到美国和跨境税务协助。
• 搬家后才发放奖金或股票奖励：工作日的拆分决定抵免额，也决定加拿大可退的金额；请参阅搬家后的股票奖励与工资和跨境税务协助。
• 加拿大对美国工作日所得的工资预扣了税，或预扣超过协定税率：这是向加拿大申请退税的事，不是美国抵免；请参阅搬家后的股票奖励与工资，并寻求跨境税务协助。
• 您报税后 CRA 重新评税：请参阅另一国更改您的税表后如何更正税表，并寻求跨境税务协助。
• 您仍拥有原来在加拿大的房子：请参阅出租或出售。
• 您想把限额算清楚：请参阅 1116 表的限额、类别与结转。