Form 1116: imposto canadense na primeira declaração dos EUA

Posso creditar o imposto canadense na minha primeira declaração dos EUA?

Somente o imposto canadense sobre a renda que também consta da sua declaração dos EUA. O crédito por imposto estrangeiro compensa o imposto dos EUA sobre renda do exterior; ele não compensa nada quando a renda nunca esteve na declaração dos EUA. A Publication 514 diz que um estrangeiro residente geralmente só pode creditar o imposto estrangeiro sobre a renda recebida enquanto era estrangeiro residente.

Em uma declaração dual-status, isso divide o ano da mudança em dois:

A Publication 519 confirma a regra de data: a renda do exterior é tributável nos EUA se recebida enquanto você é estrangeiro residente, mesmo que tenha sido ganha antes. Quem entrega declaração dual-status ou de residente pede o crédito no Form 1116. Em vez disso, você pode deduzir o imposto estrangeiro no Schedule A, mas não os dois no mesmo ano (Publication 514).

Três fatores tornam o caso mais difícil: um casal que opta por residência plena (o ano canadense inteiro entra na declaração dos EUA), um ganho de saída grande e um bônus ou prêmio em ações pago depois da mudança. Reúna a declaração canadense de saída e o aviso de lançamento (notice of assessment), os demonstrativos de pagamento divididos na data de início da sua residência nos EUA, os informes NR4, qualquer declaração da seção 216 ou 217 e as datas em que cada imposto foi retido ou pago.

O imposto de saída do Canadá é crédito por imposto estrangeiro na minha declaração dos EUA?

Em geral, não no ano da mudança. O Canadá tributa uma venda presumida no dia em que você sai, mas os EUA não tratam isso como venda; assim, o ganho não está na sua declaração dos EUA, a menos que você faça a opção do tratado descrita abaixo, e não há imposto dos EUA para o imposto canadense compensar.

A opção do artigo XIII(7) do tratado permite que você seja tratado, para fins dos EUA, como se tivesse vendido e recomprado o bem pelo valor dele no dia em que o Canadá o tributou (tratado). Para quem não estava sujeito ao imposto dos EUA naquele momento, a explicação do Tesouro e a Revenue Procedure 2010-19 dizem que o efeito é um novo custo nos EUA igual a esse valor; assim, uma venda posterior é tributada nos EUA apenas sobre a valorização depois da sua saída. Funciona como redefinição do custo, não como crédito. Se o bem já era tributável nos EUA antes da mudança (por exemplo, imóvel nos EUA), a opção passa o ganho para a sua declaração dos EUA, e o artigo XXIV decide qual país dá o crédito; para quem não é cidadão, a Rev. Proc. 2010-19 diz que o alívio vem pelo artigo XXIV(2), do lado canadense, e não pelo Form 1116. A opção é feita com o Form 8833 na primeira declaração dos EUA entregue no prazo. Veja mudança do Canadá para os EUA sobre a opção.

Qual imposto canadense pago depois da mudança para os EUA posso creditar?

O imposto canadense sobre a renda que você recebe depois da data de início da sua residência nos EUA geralmente pode ser creditado, desde que o Canadá tivesse direito de tributá-la.

• Último pagamento, bônus e férias pagas por trabalho feito no Canadá: o Canadá pode tributar o pagamento por trabalho feito no Canadá (artigo XV do tratado), e os EUA o tributam porque você o recebeu como residente. Só conta o imposto de renda: as contribuições ao CPP ou QPP e os prêmios do EI são tributos de previdência social, e a Publication 514 não permite crédito nem dedução por eles porque os EUA têm um acordo de previdência social com o Canadá. Pagamentos e prêmios em ações que abrangem a mudança são divididos por dias trabalhados: veja prêmios em ações e salário depois de uma mudança.
• Saques de RRSP e RRIF: o Canadá retém o imposto de não residente; o crédito vale para o imposto canadense definitivo sobre a parte que os EUA também tributam. Veja RRSP e TFSA depois de sair do Canadá.
• Aluguel da sua antiga casa: o Canadá retém 25% do aluguel bruto, a menos que você providencie outro arranjo. Veja alugar sua casa no Canadá depois de se mudar para os EUA.
• Dividendos canadenses: podem ser creditados até o imposto que o tratado permite ao Canadá manter, em geral 15%. Pelo artigo XI do tratado, o Canadá em geral não pode tributar juros comuns pagos a um residente dos EUA; por isso, o imposto retido sobre eles é recuperado do Canadá, não creditado.

O imposto de renda provincial também conta, inclusive o de Quebec (Publication 514).

E se o Canadá reteve imposto que não devia?

Esse imposto é um pedido de restituição no Canadá, não um crédito nos EUA. A Publication 514 permite crédito apenas pela sua obrigação tributária estrangeira legal e efetiva, e não por imposto com restituição razoavelmente certa se você a pedisse. Quando um país com tratado retém a alíquota cheia e devolve o excedente, só o valor na alíquota do tratado se qualifica.

Dois casos comuns depois de uma mudança:

• Pagamento por dias trabalhados nos EUA: pelo artigo XV, o pagamento de um residente dos EUA por trabalho feito nos EUA em geral é tributável apenas nos EUA. O imposto canadense retido sobre ele geralmente é recuperado entregando a declaração no Canadá, não creditado.
• Retenção acima da alíquota do tratado: por exemplo, 25% retidos sobre um dividendo quando o tratado permite 15%. Só o valor na alíquota do tratado pode ser creditado. O mesmo vale para pagamentos periódicos de pensão: o artigo XVIII limita o imposto canadense a 15% do pagamento bruto. Pela Income Tax Conventions Interpretation Act do Canadá, os pagamentos de RRIF contam como periódicos apenas até o maior valor entre o dobro do mínimo do ano e 10% do valor do fundo no início do ano. Saques de RRIF maiores e saques de RRSP não têm limite; por isso, o imposto integral de não residente sobre eles pode ser creditado.

Vale o valor do NR4 ou o imposto final depois de uma declaração da seção 216 ou 217?

Só conta o imposto final. Uma declaração da seção 217 tributa certas rendas canadenses pelas alíquotas de residente e pode devolver parte do imposto de não residente retido; uma declaração da seção 216 faz o mesmo para aluguel. A declaração da seção 217 deve ser entregue em até 6 meses depois do fim do ano (Income Tax Act, seção 217). Em qualquer caso, o crédito é o imposto que o Canadá mantém, não o valor do NR4. Uma restituição na declaração de saída reduz o crédito da mesma forma.

Se você já pediu o crédito pelo valor do NR4 e o Canadá depois devolve uma parte, isso é uma redeterminação de imposto estrangeiro: a Publication 514 exige que você avise o IRS, com uma declaração retificadora e um Form 1116 revisado ou, se o seu imposto dos EUA não mudar, com o Schedule C (Form 1116) na declaração do ano da mudança; pode haver multa se você não avisar. Veja retificar sua declaração quando o outro país altera a sua.

E se o imposto canadense ainda não for definitivo quando eu entregar a declaração dos EUA?

Peça o crédito pelo que você pagou ou pelo que foi apurado e corrija quando o Canadá lançar o imposto. A declaração canadense de saída vence em 30 de abril do ano seguinte ao da saída (datas da CRA); por isso, o valor canadense final pode chegar perto do prazo dos EUA ou depois dele.

Pelo método apurado, o imposto não pago em até 24 meses depois do fim do ano deve ser retirado do crédito até ser pago (Publication 514; instruções do Form 1116). Se você descobrir depois que pagou mais imposto canadense do que o creditado, tem 10 anos a partir do vencimento regular da declaração do ano em que o imposto foi pago ou apurado para pedir o crédito adicional.

Qual categoria do Form 1116 vale para a renda canadense?

Use um Form 1116 separado para cada categoria. Salário, remuneração e bônus como empregado são da categoria geral; dividendos, juros e aluguel costumam ser passivos (instruções do Form 1116).

Parte da renda é de fonte dos EUA pelas regras dos EUA, mas tributável no Canadá pelo tratado, por exemplo parte de um prêmio em ações. O artigo XXIV(3) trata a renda que o Canadá pode tributar pelo tratado como originada no Canadá (tratado). Se você usar essa regra, a renda reclassificada recebe o seu próprio Form 1116; a Publication 514 diz que o Form 8833 não é exigido para esse pedido de reclassificação para o Canadá.

Você só pode dispensar o Form 1116 se toda a sua renda estrangeira for passiva, se toda ela e o respectivo imposto constarem de um informe de pagamento qualificado (como um Form 1099-DIV ou 1099-INT dos EUA) e se o imposto estrangeiro for de US$300 ou menos (US$600 em declaração conjunta). Salário canadense, ou renda que aparece apenas em informes canadenses, em geral significa Form 1116. Sobre o próprio limite, veja o limite do Form 1116, categorias e saldos transferidos.

Como converto dólares canadenses em dólares americanos para o crédito?

Para o imposto pedido quando pago, use a taxa de câmbio da data do pagamento ou, no caso de retenção, da data da retenção (Publication 514). Para o imposto pedido pelo método apurado, em geral se usa a taxa média do ano a que o imposto se refere, se pago nesse ano ou em até 2 anos depois dele. Você pode optar por usar a taxa da data do pagamento, por uma declaração anexada a uma declaração entregue no prazo; a opção vale para os anos seguintes, a menos que o IRS autorize revogá-la. O IRS publica as taxas médias anuais. A Parte II do Form 1116 pede cada imposto em dólares canadenses e em dólares americanos.

Optar por residência plena nos EUA com o meu cônjuge muda o crédito?

Sim. Se um casal opta por ser tratado como residente dos EUA durante o ano inteiro, a renda mundial dos dois cônjuges no ano todo vai para uma declaração conjunta dos EUA (Publication 519), inclusive o salário de janeiro até a mudança. O imposto canadense sobre essa renda passa a ter renda dos EUA a compensar e pode ser creditado, sujeito ao limite.

Decida a opção e o crédito juntos: a opção traz para a declaração dos EUA a renda do período no Canadá, e o crédito define quanto imposto dos EUA essa renda custa. A escolha é única por casal, e nenhum dos cônjuges pode fazê-la de novo em um ano posterior. Ela também pode mudar a forma como a opção sobre o ganho de saída, descrita acima, se aplica, o que depende dos fatos. Veja a declaração dual-status no ano em que você se muda.

O que acontece com o crédito de imposto canadense não usado?

O imposto canadense acima do limite do seu Form 1116 pode ser transferido 1 ano para trás e depois 10 anos para a frente, dentro da mesma categoria (instruções do Form 1116). No ano da mudança, a transferência para trás em geral não tem para onde ir, porque o ano anterior não teve declaração dos EUA com renda canadense. No seu segundo ano nos EUA, se o imposto canadense pago nesse ano for maior que o limite do ano, o excesso pode ser transferido para trás, para o ano da mudança. Detalhes: saldos transferidos.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses; converta cada um em dólares americanos pela taxa que o método exige.

Mudança em 1º de julho, declaração dual-status

A declaração canadense de saída mostra C$25.000 de imposto sobre o salário de janeiro a junho e C$8.000 sobre o ganho de saída. Nenhum dos dois itens consta da declaração dos EUA; portanto, nenhum dá crédito nos EUA. Um bônus de C$10.000 por trabalho no Canadá, pago em agosto, teve C$3.000 de imposto canadense. O bônus consta da declaração dos EUA; assim, os C$3.000 podem ser creditados, na categoria geral, até o limite do imposto dos EUA sobre o bônus.

A mesma pessoa, casada, declaração conjunta de ano inteiro

O casal opta por residência plena nos EUA. O salário de janeiro a junho agora consta da declaração dos EUA; assim, os C$25.000 de imposto canadense sobre ele também podem ser creditados, limitados ao imposto dos EUA sobre essa renda. O imposto sobre o bônus é creditado como antes. Os C$8.000 do imposto de saída continuam sem renda dos EUA a compensar, a menos que a opção do artigo XIII(7) leve o ganho para a declaração dos EUA, o que depende dos fatos.

Saque de RRSP depois da mudança

Um saque de C$20.000 do RRSP teve C$5.000 retidos. Uma declaração da seção 217 depois reduz o imposto canadense para C$3.000. O imposto creditável é de C$3.000 convertidos em dólares americanos, supondo que os EUA tributem o saque inteiro; o crédito permitido ainda está sujeito ao limite do Form 1116. Se a declaração dos EUA já pediu C$5.000, ela é corrigida.

E no seu caso?

• Você é casado e avalia a residência plena: a opção e o crédito se influenciam; veja o guia da declaração dual-status e procure ajuda com impostos entre países.
• Você pagou um imposto de saída alto ou pretende vender bens: a opção do artigo XIII(7) deve constar da primeira declaração dos EUA entregue no prazo; veja mudança do Canadá para os EUA e ajuda com impostos entre países.
• Um bônus ou prêmio em ações foi pago depois da mudança: a divisão por dias trabalhados define o crédito e qualquer restituição canadense; veja prêmios em ações e salário depois de uma mudança e ajuda com impostos entre países.
• O Canadá reteve imposto sobre pagamento por dias trabalhados nos EUA, ou acima da alíquota do tratado: isso é um pedido de restituição no Canadá, não um crédito nos EUA; veja prêmios em ações e salário depois de uma mudança e procure ajuda com impostos entre países.
• A CRA fez um novo lançamento depois de você entregar a declaração: veja retificar sua declaração quando o outro país altera a sua e procure ajuda com impostos entre países.
• Você ainda tem a sua antiga casa no Canadá: veja alugá-la ou vendê-la.
• Você quer o limite calculado: veja o limite do Form 1116, categorias e saldos transferidos.