Formulaire 1116 : crédit pour impôt canadien aux États-Unis

Puis-je demander l'impôt canadien sur ma première déclaration américaine?

Seulement l'impôt canadien sur un revenu qui figure aussi sur votre déclaration américaine. Le crédit pour impôt étranger compense l'impôt américain sur un revenu étranger; il ne peut rien compenser quand le revenu n'a jamais été sur la déclaration américaine. La Publication 514 précise qu'un étranger résident ne peut généralement créditer que l'impôt étranger sur le revenu reçu pendant qu'il était étranger résident.

Sur une déclaration à double statut, l'année du déménagement se divise en deux :

La Publication 519 confirme la règle du moment : un revenu étranger est imposable aux États-Unis s'il est reçu pendant que vous êtes étranger résident, même s'il a été gagné avant. Les déclarants à double statut et les résidents demandent le crédit avec le formulaire 1116. Vous pouvez plutôt déduire l'impôt étranger à l'annexe A, mais pas les deux la même année (Publication 514).

Trois éléments compliquent un dossier : un couple marié qui choisit la résidence pour toute l'année (toute l'année canadienne passe sur la déclaration américaine), un gain de départ important, et une prime ou une attribution d'actions versée après le déménagement. Rassemblez la déclaration canadienne de départ et son avis de cotisation, les talons de paie séparés à votre date de début de résidence aux États-Unis, les feuillets NR4, toute déclaration de l'article 216 ou 217, et les dates où chaque impôt a été retenu ou payé.

L'impôt de départ du Canada est-il un crédit pour impôt étranger sur ma déclaration américaine?

Habituellement pas l'année du déménagement. Le Canada impose une vente réputée le jour de votre départ, mais les États-Unis ne la traitent pas comme une vente; le gain ne figure donc pas sur votre déclaration américaine, sauf si vous faites le choix de la convention décrit ci-dessous, et il n'y a aucun impôt américain que l'impôt canadien pourrait compenser.

Le choix du paragraphe 7 de l'article XIII de la convention vous permet d'être traité, aux fins américaines, comme si vous aviez vendu puis racheté le bien à sa valeur le jour où le Canada l'a imposé (convention). Pour une personne non assujettie à l'impôt américain à ce moment, l'explication du Trésor et la Revenue Procedure 2010-19 indiquent que l'effet est un nouveau coût de base américain égal à cette valeur; une vente ultérieure n'est donc imposée aux États-Unis que sur la croissance survenue après votre départ. Le choix agit comme une remise à zéro du coût de base, pas comme un crédit. Si le bien était déjà imposable aux États-Unis avant votre déménagement (par exemple un immeuble américain), le choix place plutôt le gain sur votre déclaration américaine, et l'article XXIV détermine quel pays accorde le crédit; pour un non-citoyen, la Rev. Proc. 2010-19 précise que l'allègement relève du paragraphe 2 de l'article XXIV, donc du côté canadien, et non du formulaire 1116. Le choix se fait avec le formulaire 8833, joint à la première déclaration américaine produite dans les délais. Pour le choix, consultez déménager du Canada aux États-Unis.

Quel impôt canadien payé après mon déménagement aux États-Unis puis-je créditer?

L'impôt canadien sur un revenu que vous recevez après votre date de début de résidence aux États-Unis peut généralement être crédité, pourvu que le Canada ait eu le droit de l'imposer.

• Dernière paie, prime et indemnité de vacances pour du travail fait au Canada : le Canada peut imposer la rémunération d'un travail fait au Canada (article XV de la convention), et les États-Unis l'imposent parce que vous l'avez reçue comme résident. Seul l'impôt sur le revenu compte : les cotisations au RPC ou au RRQ et les cotisations d'AE sont des cotisations de sécurité sociale, et la Publication 514 n'accorde ni crédit ni déduction à leur égard parce que les États-Unis ont un accord de totalisation avec le Canada. La rémunération et les attributions d'actions qui chevauchent le déménagement se répartissent selon les jours de travail : consultez les attributions d'actions et la rémunération après un déménagement.
• Retraits de REER et de FERR : le Canada retient l'impôt des non-résidents; le crédit vise l'impôt canadien final sur la partie que les États-Unis imposent aussi. Consultez le REER et le CELI après avoir quitté le Canada.
• Loyer de votre ancienne maison : le Canada retient 25 % du loyer brut, sauf arrangement contraire. Consultez louer votre maison canadienne après un déménagement aux États-Unis.
• Dividendes canadiens : créditables jusqu'à l'impôt que la convention permet au Canada de conserver, généralement 15 %. Selon l'article XI de la convention, le Canada ne peut généralement pas imposer les intérêts ordinaires versés à un résident des États-Unis; l'impôt retenu sur ceux-ci se réclame donc au Canada et ne se crédite pas.

L'impôt provincial sur le revenu compte aussi, y compris l'impôt du Québec (Publication 514).

Et si le Canada a retenu un impôt qu'il n'aurait pas dû retenir?

Cet impôt fait l'objet d'une demande de remboursement au Canada, et non d'un crédit américain. La Publication 514 n'accorde un crédit que pour votre obligation fiscale étrangère légale et réelle, et non pour un impôt dont le remboursement est raisonnablement certain si vous le demandiez. Lorsqu'un pays lié par une convention retient au taux plein puis rembourse l'excédent, seul le montant au taux de la convention est admissible.

Deux cas courants après un déménagement :

• Rémunération pour des jours de travail aux États-Unis : selon l'article XV, la rémunération d'un résident des États-Unis pour un travail fait aux États-Unis n'est généralement imposable qu'aux États-Unis. L'impôt canadien retenu sur celle-ci se récupère généralement en produisant une déclaration au Canada, et non par un crédit.
• Retenue supérieure au taux de la convention : par exemple 25 % retenu sur un dividende alors que la convention permet 15 %. Seul le montant prévu par la convention est créditable. Il en va de même pour les paiements de pension périodiques : l'article XVIII plafonne l'impôt canadien à 15 % du paiement brut. Selon la Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu du Canada, les paiements d'un FERR ne comptent comme périodiques que jusqu'au plus élevé du double du minimum de l'année et de 10 % de la valeur du fonds au début de l'année. Les retraits de FERR plus élevés et les retraits de REER ne sont pas plafonnés; l'impôt complet des non-résidents sur ceux-ci est donc créditable.

Le montant du feuillet NR4 compte-t-il, ou l'impôt final après une déclaration de l'article 216 ou 217?

Seul l'impôt final compte. Une déclaration de l'article 217 impose certains revenus canadiens aux taux des résidents et peut rembourser une partie de l'impôt de non-résident retenu; une déclaration de l'article 216 fait de même pour les loyers. La déclaration de l'article 217 doit être produite dans un délai de 6 mois après la fin de l'année (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 217). Dans les deux cas, le crédit correspond à l'impôt que le Canada conserve, et non au chiffre du feuillet NR4. Un remboursement sur la déclaration de départ réduit le crédit de la même façon.

Si vous avez déjà demandé le montant du feuillet NR4 et que le Canada rembourse ensuite une partie, il s'agit d'une nouvelle détermination de l'impôt étranger : la Publication 514 exige que vous en avisiez l'IRS, avec une déclaration modifiée et un formulaire 1116 révisé ou, si votre impôt américain ne change pas, avec l'annexe C (formulaire 1116) jointe à votre déclaration de l'année du changement; une pénalité peut s'appliquer si vous ne le faites pas. Consultez modifier votre déclaration quand l'autre pays modifie la sienne.

Et si l'impôt canadien n'est pas définitif quand je produis la déclaration américaine?

Demandez ce que vous avez payé ou ce qui est couru, puis corrigez lorsque le Canada établit sa cotisation. La déclaration canadienne de départ est due le 30 avril de l'année qui suit votre départ (dates de l'ARC); le chiffre canadien final peut donc arriver près de votre date limite américaine, ou après.

Selon la méthode de l'impôt couru, l'impôt non payé dans un délai de 24 mois après la fin de l'année doit être retiré du crédit jusqu'à ce qu'il soit payé (Publication 514; instructions du formulaire 1116). Si vous constatez plus tard que vous avez payé plus d'impôt canadien que ce que vous avez demandé, vous disposez de 10 ans à compter de la date d'échéance ordinaire de la déclaration de l'année où l'impôt a été payé ou couru pour demander le crédit supplémentaire.

Quelle catégorie du formulaire 1116 pour un revenu canadien?

Utilisez un formulaire 1116 distinct pour chaque catégorie. Le salaire, les gages et une prime d'employé relèvent de la catégorie générale; les dividendes, les intérêts et les loyers relèvent habituellement de la catégorie passive (instructions du formulaire 1116).

Certains revenus sont de source américaine selon les règles américaines, mais imposables au Canada selon la convention, par exemple une partie d'une attribution d'actions. Le paragraphe 3 de l'article XXIV traite le revenu que le Canada peut imposer selon la convention comme provenant du Canada (convention). Si vous appliquez cette règle, le revenu dont la source est ainsi modifiée reçoit son propre formulaire 1116; la Publication 514 précise que le formulaire 8833 n'est pas exigé pour cette demande de changement de source vers le Canada.

Vous pouvez ne pas produire le formulaire 1116 seulement si tout votre revenu étranger est passif, que tout ce revenu et son impôt ont été déclarés sur un relevé du payeur admissible (comme un formulaire américain 1099-DIV ou 1099-INT), et que l'impôt étranger est de 300 US$ ou moins (600 US$ sur une déclaration conjointe). Une rémunération canadienne, ou un revenu qui figure seulement sur des feuillets canadiens, exige généralement le formulaire 1116. Pour la limite elle-même, consultez la limite du formulaire 1116, les catégories et les reports.

Comment convertir les dollars canadiens en dollars américains pour le crédit?

Pour l'impôt que vous demandez au moment du paiement, utilisez le taux de change de la date du paiement ou, pour une retenue, de la date de la retenue (Publication 514). Pour l'impôt demandé selon la méthode de l'impôt couru, vous utilisez généralement le taux moyen de l'année à laquelle l'impôt se rapporte, s'il a été payé pendant cette année ou dans un délai de 2 ans après celle-ci. Vous pouvez choisir d'utiliser plutôt le taux de la date du paiement, au moyen d'une déclaration jointe à une déclaration produite dans les délais; le choix lie les années suivantes, sauf si l'IRS consent à le révoquer. L'IRS publie des taux moyens annuels. La partie II du formulaire 1116 demande chaque impôt en dollars canadiens et en dollars américains.

Choisir la résidence américaine pour toute l'année avec mon conjoint change-t-il le crédit?

Oui. Si un couple marié choisit d'être traité comme résident des États-Unis pour toute l'année, le revenu mondial des deux conjoints pour toute l'année figure sur une déclaration américaine conjointe (Publication 519), y compris le salaire de janvier jusqu'au déménagement. L'impôt canadien sur ce revenu a alors un revenu américain à compenser et peut être crédité, sous réserve de la limite.

Décidez ensemble du choix et du crédit : le choix ajoute à la déclaration américaine le revenu de la période canadienne, et le crédit détermine combien d'impôt américain ce revenu coûte. Le choix se fait une seule fois par couple, et aucun des conjoints ne peut le refaire une année ultérieure. Il peut aussi modifier l'application du choix sur le gain de départ décrit plus haut, ce qui dépend des faits. Consultez la déclaration à double statut l'année où vous déménagez.

Qu'arrive-t-il au crédit d'impôt canadien inutilisé?

L'impôt canadien supérieur à votre limite du formulaire 1116 se reporte rétrospectivement sur 1 an, puis prospectivement sur 10 ans, dans la même catégorie (instructions du formulaire 1116). L'année du déménagement, un report rétrospectif n'a habituellement nulle part où aller, car l'année précédente ne comportait aucune déclaration américaine avec revenu canadien. Lors de votre deuxième année américaine, si l'impôt canadien payé cette année-là dépasse la limite de l'année, l'excédent peut être reporté rétrospectivement sur l'année du déménagement. Détails : les reports.

Exemple

Montants illustratifs en dollars canadiens; convertissez chacun en dollars américains au taux exigé par la méthode.

Déménagement le 1er juillet, déclaration à double statut

La déclaration canadienne de départ indique 25 000 $ CA d'impôt sur le salaire de janvier à juin et 8 000 $ CA sur le gain de départ. Aucun des deux éléments ne figure sur la déclaration américaine; ni l'un ni l'autre ne donne donc de crédit américain. Une prime de 10 000 $ CA pour du travail fait au Canada, versée en août, a entraîné 3 000 $ CA d'impôt canadien. La prime figure sur la déclaration américaine; les 3 000 $ CA sont donc créditables, catégorie générale, jusqu'à concurrence de l'impôt américain sur la prime.

La même personne, mariée, déclaration conjointe pour toute l'année

Le couple choisit la résidence américaine pour toute l'année. Le salaire de janvier à juin figure maintenant sur la déclaration américaine; les 25 000 $ CA d'impôt canadien sur celui-ci peuvent donc aussi être crédités, jusqu'à concurrence de l'impôt américain sur ce revenu. L'impôt sur la prime est crédité comme avant. Les 8 000 $ CA d'impôt de départ n'ont toujours aucun revenu américain à compenser, sauf si le choix du paragraphe 7 de l'article XIII place le gain sur la déclaration américaine, ce qui dépend des faits.

Retrait de REER après le déménagement

Un retrait de REER de 20 000 $ CA a fait l'objet d'une retenue de 5 000 $ CA. Une déclaration de l'article 217 réduit ensuite l'impôt canadien à 3 000 $ CA. L'impôt créditable est de 3 000 $ CA, converti en dollars américains, en supposant que les États-Unis imposent la totalité du retrait; le crédit accordé reste soumis à la limite du formulaire 1116. Si la déclaration américaine avait déjà demandé 5 000 $ CA, elle est corrigée.

Votre situation est différente?

• Vous êtes marié et envisagez la résidence pour toute l'année : le choix et le crédit s'influencent mutuellement; consultez le guide sur la déclaration à double statut et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez payé un impôt de départ élevé ou prévoyez vendre des biens : le choix du paragraphe 7 de l'article XIII doit figurer sur une première déclaration américaine produite dans les délais; consultez déménager du Canada aux États-Unis et l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Une prime ou une attribution d'actions a été versée après le déménagement : la répartition selon les jours de travail détermine le crédit et tout remboursement canadien; consultez les attributions d'actions et la rémunération après un déménagement et l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Le Canada a retenu de l'impôt sur la rémunération de jours de travail aux États-Unis, ou au-delà du taux de la convention : il s'agit d'une demande de remboursement au Canada, et non d'un crédit américain; consultez les attributions d'actions et la rémunération après un déménagement et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• L'ARC a établi une nouvelle cotisation après votre production : consultez modifier votre déclaration quand l'autre pays modifie la sienne et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous possédez encore votre ancienne maison canadienne : consultez la location ou la vente.
• Vous voulez faire calculer la limite : consultez la limite du formulaire 1116, les catégories et les reports.