למי זה מתאים
- מי שעבר מקנדה לארה״ב ומגיש את הדוח האמריקאי הראשון שלו
- זוגות נשואים שמחליטים אם לבחור בתושבות אמריקאית לכל שנת המעבר
לא מכוסה כאן
- איך מחשבים את מגבלת טופס 1116, שורה אחר שורה
- כללי מס היציאה הקנדי והצד הקנדי של המעבר
- אזרחי ארה״ב שגרו בקנדה לפני המעבר
האם אפשר לתבוע מס קנדי בדוח האמריקאי הראשון שלי?
רק מס קנדי על הכנסה שמופיעה גם בדוח האמריקאי. זיכוי מס זר מקזז מס אמריקאי על הכנסה זרה, ואינו מקזז דבר כשההכנסה לא הופיעה בדוח האמריקאי. פרסום 514 קובע שתושב זר (resident alien) יכול בדרך כלל לקבל זיכוי רק על מס זר על הכנסה שהתקבלה בזמן שהיה תושב זר.
בדוח במעמד כפול, זה מחלק את שנת המעבר לשניים:
| מס קנדי על… | האם מופיע בדוח האמריקאי? | האם אפשר לקבל זיכוי אמריקאי? |
|---|---|---|
| שכר והכנסה מהשקעות שהתקבלו לפני תאריך תחילת החבות בארה״ב | לא, אלא אם זוג נשוי בוחר בתושבות אמריקאית לכל השנה | לא. כן, אם בוחרים בכך |
| הרווח מהמכירה לכאורה במס היציאה | לא | לא, בשנת המעבר |
| שכר אחרון, בונוס או פדיון ימי חופשה שהתקבלו אחרי תאריך תחילת החבות בארה״ב, על עבודה בקנדה | כן | כן, בקטגוריה הכללית |
| משיכות מ-RRSP או מ-RRIF, דיבידנדים קנדיים ושכירות שהתקבלו אחרי תאריך תחילת החבות בארה״ב | כן, במידה שארה״ב מטילה עליהם מס | כן, בדרך כלל בקטגוריה הפסיבית |
| מס שקנדה לא הייתה צריכה לגבות, או שתחזיר | — | לא. תובעים אותו בחזרה מקנדה |
פרסום 519 מאשר את כלל התזמון: הכנסה זרה חייבת במס אמריקאי אם התקבלה בזמן שהייתם תושבים זרים, גם אם הושגה קודם. מי שמגיש במעמד כפול או כתושב תובע את הזיכוי בטופס 1116. אפשר במקום זה לנכות מס זר ב-Schedule A, אבל לא את שניהם באותה שנה (פרסום 514).
שלושה דברים מקשים על המקרה: זוג נשוי שבוחר בתושבות לכל השנה (כל השנה הקנדית נכנסת לדוח האמריקאי), רווח גדול ממס היציאה, ובונוס או הענקת מניות שמשולמים אחרי המעבר. אספו את דוח היציאה הקנדי ואת הודעת השומה שלו, תלושי שכר מפוצלים בתאריך תחילת החבות בארה״ב, טפסי NR4, כל דוח לפי סעיף 216 או 217, ואת התאריכים שבהם כל מס נוכה במקור או שולם.
האם מס היציאה הקנדי הוא זיכוי מס זר בדוח האמריקאי שלי?
בדרך כלל לא בשנת המעבר. קנדה מטילה מס על מכירה לכאורה ביום שעוזבים, אבל ארה״ב לא רואה בזה מכירה, ולכן הרווח לא מופיע בדוח האמריקאי, אלא אם עושים את הבחירה לפי האמנה שלהלן, ואין מס אמריקאי שהמס הקנדי יכול לקזז.
הבחירה לפי סעיף XIII(7) באמנה מאפשרת להתייחס אליכם, לצורכי מס אמריקאי, כאילו מכרתם וקניתם בחזרה את הנכס בשוויו ביום שקנדה הטילה עליו מס (האמנה). למי שלא היה חייב במס אמריקאי באותו זמן, ההסבר של משרד האוצר האמריקאי ו-Revenue Procedure 2010-19 קובעים שהתוצאה היא עלות אמריקאית חדשה השווה לשווי הזה, ולכן מכירה עתידית תחויב בארה״ב רק על הגידול אחרי העזיבה. הבחירה פועלת כאיפוס עלות, לא כזיכוי. אם הנכס כבר היה חייב במס אמריקאי לפני המעבר (למשל נדל״ן בארה״ב), הבחירה מכניסה במקום זה את הרווח לדוח האמריקאי, וסעיף XXIV קובע איזו מדינה נותנת את הזיכוי. לגבי מי שאינו אזרח, Rev. Proc. 2010-19 קובע שההקלה ניתנת לפי סעיף XXIV(2), בצד הקנדי, ולא בטופס 1116. הבחירה נעשית בטופס 8833 בדוח האמריקאי הראשון שהוגש במועד. על הבחירה ראו מעבר מקנדה לארה״ב.
איזה מס קנדי ששולם אחרי המעבר לארה״ב אפשר לקבל עליו זיכוי?
מס קנדי על הכנסה שאתם מקבלים אחרי תאריך תחילת החבות בארה״ב ניתן בדרך כלל לזיכוי, כל עוד קנדה הייתה רשאית להטיל עליה מס.
- שכר אחרון, בונוס ופדיון חופשה על עבודה שנעשתה בקנדה: קנדה רשאית להטיל מס על שכר עבור עבודה בקנדה (סעיף XV באמנה), וארה״ב מטילה עליו מס כי קיבלתם אותו כתושבים. רק מס הכנסה נחשב: הפקדות ל-CPP או ל-QPP ודמי ביטוח EI הם מסי ביטוח לאומי, ופרסום 514 לא מתיר עליהם זיכוי או ניכוי, כי לארה״ב יש הסכם ביטוח לאומי עם קנדה. שכר והענקות מניות שחוצים את תאריך המעבר מתחלקים לפי ימי עבודה. ראו הענקות מניות ושכר אחרי מעבר.
- משיכות מ-RRSP ומ-RRIF: קנדה מנכה במקור מס לתושבי חוץ, והזיכוי הוא על המס הקנדי הסופי בחלק שגם ארה״ב מטילה עליו מס. ראו RRSP ו-TFSA אחרי עזיבת קנדה.
- שכירות מהבית הקודם שלכם: קנדה מנכה במקור 25% מהשכירות הברוטו, אלא אם מסדירים אחרת. ראו השכרת הבית הקנדי אחרי המעבר לארה״ב.
- דיבידנדים קנדיים: ניתנים לזיכוי עד המס שהאמנה מאפשרת לקנדה לשמור, בדרך כלל 15%. לפי סעיף XI באמנה, קנדה בדרך כלל לא יכולה להטיל מס על ריבית רגילה שמשולמת לתושב ארה״ב, ולכן מס שנוכה ממנה במקור נתבע בחזרה מקנדה ואינו מקבל זיכוי.
גם מס הכנסה פרובינציאלי נחשב, כולל מס של קוויבק (פרסום 514).
מה אם קנדה ניכתה מס במקור שלא היה צריך לנכות?
המס הזה הוא תביעת החזר בקנדה, לא זיכוי אמריקאי. פרסום 514 מתיר זיכוי רק על חבות מס זר חוקית ובפועל, ולא על מס שיש ודאות סבירה שיוחזר אם תבעתם אותו. כשמדינה עם אמנה מנכה במקור בשיעור מלא ומחזירה את העודף, רק הסכום לפי שיעור האמנה כשיר.
שני מקרים נפוצים אחרי מעבר:
- שכר עבור ימי עבודה בארה״ב: לפי סעיף XV, שכר של תושב ארה״ב עבור עבודה בארה״ב חייב בדרך כלל במס רק בארה״ב. מס קנדי שנוכה ממנו במקור מוחזר בדרך כלל בהגשת דוח בקנדה, ולא מקבל זיכוי.
- ניכוי מעל שיעור האמנה: למשל 25% שנוכו מדיבידנד כשהאמנה מאפשרת 15%. רק סכום האמנה ניתן לזיכוי. אותו דבר חל על תשלומי פנסיה תקופתיים: סעיף XVIII מגביל את המס הקנדי ל-15% מהתשלום הברוטו. לפי Income Tax Conventions Interpretation Act של קנדה, תשלומי RRIF נחשבים תקופתיים רק עד הגבוה מבין פי שניים מהמינימום של אותה שנה לבין 10% משווי הקרן בתחילת השנה. משיכות RRIF גדולות יותר ומשיכות RRSP אינן מוגבלות, ולכן המס המלא לתושבי חוץ עליהן ניתן לזיכוי.
האם סכום ה-NR4 נחשב, או המס הסופי אחרי דוח לפי סעיף 216 או 217?
רק המס הסופי נחשב. דוח לפי סעיף 217 מחייב הכנסה קנדית מסוימת בשיעורי תושבים ועשוי להחזיר חלק ממס תושבי החוץ שנוכה במקור, ודוח לפי סעיף 216 עושה זאת לגבי שכירות. את הדוח לפי סעיף 217 חייבים להגיש תוך 6 חודשים מסוף השנה (Income Tax Act s. 217). בכל מקרה, הזיכוי הוא המס שקנדה שומרת, לא הסכום ב-NR4. החזר בדוח היציאה מקטין את הזיכוי באותו אופן.
אם כבר תבעתם את סכום ה-NR4 ואחר כך קנדה מחזירה חלק ממנו, זה נקרא foreign tax redetermination (קביעה מחדש של מס זר): פרסום 514 מחייב להודיע ל-IRS, בדוח מתוקן ובטופס 1116 מעודכן, או, אם המס האמריקאי שלכם לא משתנה, ב-Schedule C (Form 1116) בדוח של שנת השינוי. אם לא עושים זאת, עלול לחול קנס. ראו תיקון הדוח אחרי ששינתה אותו המדינה השנייה.
מה אם המס הקנדי עדיין לא סופי כשאני מגיש את הדוח האמריקאי?
תבעו את מה ששילמתם או את מה שנצבר, ותקנו כשקנדה תקבע שומה. דוח היציאה הקנדי מוגש עד 30 באפריל בשנה שאחרי העזיבה (מועדי CRA), ולכן הסכום הקנדי הסופי עשוי להגיע סמוך למועד האמריקאי או אחריו.
| שיטה | מתי ניתן הזיכוי | מה זה אומר למי שעבר |
|---|---|---|
| שיטת תשלום (ברירת המחדל לרוב היחידים) | שנת המס האמריקאית שבה שילמתם את המס | החלק מיתרת תשלום באפריל הבא שקשור להכנסה שבדוח האמריקאי (כמו בונוס אחרי המעבר) מקבל זיכוי בדוח האמריקאי של השנה הבאה. החלק שקשור להכנסה שלפני המעבר אינו ניתן לזיכוי |
| שיטת צבירה (מסמנים את התיבה בחלק II של טופס 1116) | שנת המס האמריקאית שאליה המס מתייחס | הזיכוי בשנת המעבר כולל מס ששולם מאוחר יותר על הכנסה שבדוח האמריקאי. הבחירה מחייבת את כל השנים הבאות וחייבת להיעשות בדוח מקורי שהוגש במועד |
בשיטת הצבירה, מס שלא שולם תוך 24 חודשים מסוף השנה חייב לרדת מהזיכוי עד שישולם (פרסום 514; הוראות טופס 1116). אם תגלו אחר כך ששילמתם יותר מס קנדי ממה שתבעתם, יש לכם 10 שנים ממועד ההגשה הרגיל של הדוח לשנה שבה המס שולם או נצבר כדי לתבוע את הזיכוי הנוסף.
באיזו קטגוריה בטופס 1116 מדווחים הכנסה קנדית?
משתמשים בטופס 1116 נפרד לכל קטגוריה. שכר, משכורת ובונוס של עובד שייכים לקטגוריה הכללית. דיבידנדים, ריבית ושכירות הם בדרך כלל פסיביים (הוראות טופס 1116).
חלק מההכנסה ממקור אמריקאי לפי הכללים האמריקאיים אבל חייבת במס בקנדה לפי האמנה, למשל חלק מהענקת מניות. סעיף XXIV(3) רואה בהכנסה שקנדה רשאית להטיל עליה מס לפי האמנה הכנסה שמקורה בקנדה (האמנה). אם משתמשים בכלל הזה, להכנסה שמקורה שונה מחדש יש טופס 1116 משלה. פרסום 514 קובע שטופס 8833 אינו נדרש לתביעה הזאת של שינוי מקור לקנדה.
אפשר לדלג על טופס 1116 רק אם כל ההכנסה הזרה שלכם פסיבית, כולה והמס עליה דווחו בדוח מקבל תשלום מוסמך (qualified payee statement, כמו טופס אמריקאי 1099-DIV או 1099-INT), והמס הזר הוא US$300 או פחות (US$600 בדוח משותף). שכר קנדי, או הכנסה שמופיעה רק בטפסים קנדיים, פירושם בדרך כלל טופס 1116. על המגבלה עצמה ראו מגבלת טופס 1116, קטגוריות והעברות.
איך ממירים דולרים קנדיים לדולרים אמריקאיים לצורך הזיכוי?
במס שתובעים בשיטת תשלום, משתמשים בשער ביום התשלום, ובניכוי במקור בשער ביום הניכוי (פרסום 514). במס שנתבע בשיטת צבירה, משתמשים בדרך כלל בשער הממוצע של השנה שאליה המס מתייחס, אם שולם באותה שנה או תוך 2 שנים אחריה. אפשר לבחור במקום זה בשער יום התשלום, בהצהרה שמצורפת לדוח שהוגש במועד. הבחירה מחייבת שנים הבאות, אלא אם IRS מסכים לבטל אותה. IRS מפרסם שערי ממוצע שנתיים. חלק II בטופס 1116 מבקש כל מס בדולרים קנדיים ובדולרים אמריקאיים.
האם בחירה בתושבות אמריקאית לכל השנה עם בן או בת הזוג משנה את הזיכוי?
כן. אם זוג נשוי בוחר להיחשב תושבי ארה״ב לכל השנה, ההכנסה העולמית של שני בני הזוג לכל השנה נכללת בדוח אמריקאי משותף (פרסום 519), כולל שכר מינואר עד המעבר. אז למס הקנדי על ההכנסה הזאת יש הכנסה אמריקאית לקזז, והוא ניתן לזיכוי, בכפוף למגבלה.
החליטו על הבחירה ועל הזיכוי יחד: הבחירה מוסיפה לדוח האמריקאי הכנסה מהתקופה בקנדה, והזיכוי קובע כמה מס אמריקאי ההכנסה הזאת עולה. הבחירה היא פעם אחת לזוג, ואף אחד מבני הזוג לא יכול לעשות אותה שוב בשנה מאוחרת יותר. היא עשויה גם לשנות את אופן החלת הבחירה על רווח היציאה שלמעלה, וזה תלוי בעובדות. ראו הדוח במעמד כפול בשנת המעבר.
מה קורה לזיכוי המס הקנדי שלא נוצל?
מס קנדי מעל מגבלת טופס 1116 מועבר אחורה 1 שנה ואחר כך קדימה 10 שנים, באותה קטגוריה (הוראות טופס 1116). בשנת המעבר אין בדרך כלל לאן להעביר אחורה, כי בשנה שלפניה לא היה דוח אמריקאי עם הכנסה קנדית. בשנה האמריקאית השנייה, אם המס הקנדי ששולם באותה שנה גבוה ממה שהמגבלה של השנה מתירה, אפשר להעביר את העודף אחורה לשנת המעבר. פרטים: העברות.
דוגמה
הסכומים להמחשה, בדולרים קנדיים. ממירים כל סכום לדולרים אמריקאיים בשער שהשיטה דורשת.
עברו ב-1 ביולי והגישו במעמד כפול
דוח היציאה הקנדי מראה מס של C$25,000 על שכר מינואר עד יוני ו-C$8,000 על רווח היציאה. אף אחד מהם אינו בדוח האמריקאי, ולכן אף אחד מהם לא נותן זיכוי אמריקאי. על בונוס של C$10,000 עבור עבודה בקנדה, ששולם באוגוסט, שולם מס קנדי של C$3,000. הבונוס נמצא בדוח האמריקאי, ולכן C$3,000 ניתנים לזיכוי, בקטגוריה הכללית, עד המס האמריקאי על הבונוס.
אותו אדם, נשוי, דוח משותף לכל השנה
הזוג בוחר בתושבות אמריקאית לכל השנה. השכר מינואר עד יוני נמצא עכשיו בדוח האמריקאי, ולכן גם C$25,000 המס הקנדי עליו ניתנים לזיכוי, עד המס האמריקאי על ההכנסה הזאת. המס על הבונוס מקבל זיכוי כמו קודם. ל-C$8,000 של מס היציאה עדיין אין הכנסה אמריקאית לקזז, אלא אם הבחירה לפי סעיף XIII(7) מכניסה את הרווח לדוח האמריקאי, וזה תלוי בעובדות.
משיכה מ-RRSP אחרי המעבר
ממשיכה של C$20,000 מ-RRSP נוכו במקור C$5,000. דוח לפי סעיף 217 מקטין אחר כך את המס הקנדי ל-C$3,000. המס הניתן לזיכוי הוא C$3,000 מומרים לדולרים אמריקאיים, בהנחה שארה״ב מטילה מס על כל המשיכה. הזיכוי המותר עדיין כפוף למגבלת טופס 1116. אם הדוח האמריקאי כבר תבע C$5,000, מתקנים אותו.
המצב שלכם שונה?
- אתם נשואים ושוקלים תושבות לכל השנה: הבחירה והזיכוי משפיעים זה על זה. ראו את המדריך לדוח במעמד כפול וקבלו ליווי במס חוצה גבולות.
- שילמתם מס יציאה גבוה או מתכננים למכור נכסים: את הבחירה לפי סעיף XIII(7) חייבים לעשות בדוח האמריקאי הראשון שהוגש במועד. ראו מעבר מקנדה לארה״ב וליווי במס חוצה גבולות.
- בונוס או הענקת מניות שולמו אחרי המעבר: החלוקה לפי ימי עבודה קובעת גם את הזיכוי וגם כל החזר קנדי. ראו הענקות מניות ושכר אחרי מעבר וקבלו ליווי במס חוצה גבולות.
- קנדה ניכתה מס במקור משכר עבור ימי עבודה בארה״ב, או מעל שיעור האמנה: זו תביעת החזר בקנדה ולא זיכוי אמריקאי. ראו הענקות מניות ושכר אחרי מעבר וקבלו ליווי במס חוצה גבולות.
- CRA קבעה שומה מתוקנת אחרי שהגשתם: ראו תיקון הדוח אחרי ששינתה אותו המדינה השנייה וקבלו ליווי במס חוצה גבולות.
- הבית הקנדי הקודם שלכם עדיין בבעלותכם: ראו השכרתו או מכירתו.
- רוצים שנחשב את המגבלה: ראו מגבלת טופס 1116, קטגוריות והעברות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור הניכוי במקור לפי חלק XIII על שכר דירה קנדי שמשולם לתושב חוץ שיעור כללי על שכר דירה ברוטו מנכס מקרקעין קנדי; אמנה יכולה לשנות את השיעור, וטופס NR6 שאושר על ידי CRA יכול לשנות את בסיס הניכוי במקור לשכר דירה נטו | 25% | CRA: T4144, מדריך מס הכנסה לבחירה לפי סעיף 216 סומן |
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, בכל המקרים האחרים סעיף X(2)(b): שיעור על דיבידנדים כשהנהנה בפועל אינו חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה, כולל יחיד | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| ניכוי במקור סטטוטורי לפי חלק XIII על דיבידנדים לתושבי חוץ לפני הפחתה לפי אמנה רלוונטית. חל על דיבידנדים ששולמו או זוכו על ידי תאגיד תושב קנדה | 25% | Income Tax Act, סעיף משנה 212(2) סומן |
| תקרת מס מדינת המקור על תשלומי קצבה תקופתיים לפי אמנת קנדה וארצות הברית סעיף XVIII(2)(a): תשלום קצבה תקופתי כשיר לנהנה בפועל שהוא תושב המדינה האחרת, כשיעור מהתשלום ברוטו. | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XVIII(2)(a) סומן |
| חלק משווי RRIF בתחילת השנה שתשלומי ה-RRIF של השנה יכולים להגיע אליו ועדיין להיחשב תשלומי פנסיה תקופתיים Income Tax Conventions Interpretation Act, סעיף 5, הגדרת תשלום פנסיה תקופתי, פסקה (c): הקו השנתי הוא הגבוה מבין פי שניים מהסכום המינימלי של RRIF לבין שיעור זה משווי השוק ההוגן של הקרן בתחילת השנה | 10% | Justice Laws: Income Tax Conventions Interpretation Act, סעיף 5 סומן |
| מועד הגשת הדוח עם בחירה לפי סעיף 217 הגישו את דוח חלק I וערכו את הבחירה בתוך תקופה זו אחרי תום שנת המס | 6 חודשים | Canada Income Tax Act, סעיף קטן 217(2) סומן |
| תקופת קביעה מחדש של מס זר שנצבר ולא שולם נדרש חישוב מחדש של מס זר אם מס זר שנצבר נשאר ללא תשלום 24 חודשים לאחר סוף שנת המס שאליה הוא מתייחס | 24 חודשים | IRS: Instructions for Form 1116 סומן |
| תקופה מיוחדת לתביעת החזר בגין הגדלת זיכוי מס זר נמדדת ממועד ההגשה הרגיל של הדוח, ללא הארכות, לשנה שבה המסים הזרים שולמו בפועל או נצברו (IRC 6511(d)(3)(A)). | 10 שנים | IRS: פרסום 514 סומן |
| בחירה בזיכוי מס זר ללא טופס 1116, מגבלה ליחיד סך מרבי של מסים זרים הזכאים לזיכוי ליחיד שאינו מגיש דוח משותף; יתר תנאי הבחירה חייבים להתקיים גם הם | US$300 | IRS: Instructions for Form 1116 סומן |
| בחירה בזיכוי מס זר ללא טופס 1116, מגבלה לדוח משותף סך מרבי של מסים זרים הזכאים לזיכוי לזוג נשוי שמגיש דוח משותף; יתר תנאי הבחירה חייבים להתקיים גם הם | US$600 | IRS: Instructions for Form 1116 סומן |
| חריג של תשלום מאוחר לשער החליפין הממוצע מס זר שנצבר ושולם יותר מ-2 שנים לאחר סוף שנת המס שאליה הוא מתייחס מחושב לפי שער החליפין ביום התשלום | 2 שנים | IRS: Instructions for Form 1116 סומן |
| תקופת ההעברה לאחור הכללית של זיכוי מס זר מסים זרים כשירים שלא נוצלו מועברים תחילה לאחור. חלות מגבלות נפרדות לכל קטגוריית הכנסה. אינו חל על מסים בקטגוריה של סעיף 951A. | 1 שנה | IRS: פרסום 514, העברה לאחור והעברה קדימה סומן |
| תקופת ההעברה קדימה הכללית של זיכוי מס זר לאחר ההעברה לאחור, מסים זרים כשירים שלא נוצלו מועברים קדימה בתוך קטגוריית ההכנסה החלה ובמסגרת מגבלת הזיכוי. אינו חל על מסים בקטגוריה של סעיף 951A. | 10 שנים | IRS: פרסום 514, העברה לאחור והעברה קדימה סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: Publication 514, Foreign Tax Credit for Individuals
- IRS: Instructions for Form 1116
- IRS: Publication 519, US Tax Guide for Aliens
- Finance Canada: Canada–US tax convention, including the 2007 protocol
- US Treasury: Technical Explanation of the 2007 Protocol
- IRS: Revenue Procedure 2010-19
- IRS: Yearly average currency exchange rates
- CRA: Electing under section 217
- Income Tax Act, section 217
- Income Tax Conventions Interpretation Act, section 5
- CRA: Important dates for individuals
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.