1116 表：在美國首次報稅時申請加拿大稅款抵免

我可以在首次美國稅表上申請加拿大稅款抵免嗎？

只有同時列在美國稅表上的收入所繳的加拿大稅才可以。外國稅收抵免是用來抵銷境外收入所產生的美國稅；如果這筆收入從未列入美國稅表，就沒有任何東西可抵銷。Publication 514 說明，居民外國人通常只能就擔任居民外國人期間收到的收入，申請外國稅款抵免。

在雙重身份稅表上，搬家當年會被分成兩段：

Publication 519 確認了時間規則：只要在您擔任居民外國人期間收到，外國收入就要在美國課稅，即使是更早賺得的。雙重身份和居民申報人用 1116 表申請抵免。您也可以改為在 Schedule A 扣除外國稅款，但同一年不能兩者並用（Publication 514）。

有三件事會讓情況更複雜：已婚夫婦選擇全年視為居民（整個加拿大年度的收入都要列入美國稅表）、離境收益很大，以及搬家後才支付的獎金或股票獎勵。請準備好加拿大離境稅表及其評稅通知書、在美國開始日期分段的薪資單、NR4 憑證、任何第 216 條或第 217 條稅表，以及每筆稅款預扣或繳納的日期。

加拿大離境稅可以作為美國稅表上的外國稅收抵免嗎？

搬家當年通常不行。加拿大對您離境當天的視同出售課稅，但美國不把這視為出售，所以除非您作下面的稅收協定選擇，否則這筆收益不在美國稅表上，也就沒有美國稅可供加拿大稅款抵銷。

稅收協定第 XIII(7) 條的選擇，讓您在美國稅務上被視為：在加拿大課稅當天，以當天的價值出售並重新買回該財產（稅收協定）。對於當時不須繳美國稅的人，財政部說明和 Revenue Procedure 2010-19 指出，效果是美國成本重設為該價值，所以日後出售時，美國只對您離開之後的增值課稅。它的作用是重設成本，不是抵免。如果該財產在您搬家前就已在美國課稅（例如美國房地產），這項選擇反而會把收益放進您的美國稅表，並由第 XXIV 條決定哪個國家給予抵免；對非公民來說，Rev. Proc. 2010-19 指出，寬免依第 XXIV(2) 條由加拿大方面提供，而不是用 1116 表。這項選擇要在按時提交的首份美國稅表上，用 8833 表作出。選擇的做法請參閱從加拿大搬到美國。

搬到美國之後繳的加拿大稅，哪些可以申請抵免？

對於美國開始日期之後收到的收入，只要加拿大有權課稅，其加拿大稅款一般可以申請抵免。

• 在加拿大完成工作所得的最後一筆工資、獎金和休假補發款：加拿大可以對在加拿大完成的工作所得課稅（稅收協定第 XV 條），美國則因為您是以居民身份收到而課稅。只有所得稅算數：CPP 或 QPP 供款和 EI 保費屬社會保障稅，而美國與加拿大有社會保障協定，所以 Publication 514 不允許對它們申請抵免或扣除。橫跨搬家日期的工資和股票獎勵，按工作天數分攤：請參閱搬家後的股票獎勵與工資。
• RRSP 和 RRIF 提取：加拿大預扣非居民稅；可抵免的是美國同樣課稅的那部分收入所對應的加拿大最終稅款。請參閱離開加拿大後的 RRSP 和 TFSA。
• 原住所的租金：除非另行安排，加拿大按租金總額預扣 25%。請參閱搬到美國後出租加拿大住宅。
• 加拿大股息：抵免額最多為稅收協定允許加拿大保留的稅額，一般為 15%。依稅收協定第 XI 條，加拿大一般不能對支付給美國居民的普通利息課稅，所以就利息預扣的稅款，應向加拿大申請退回，而不是申請抵免。

省所得稅也算，包括魁北克稅（Publication 514）。

如果加拿大預扣了不該預扣的稅怎麼辦？

這筆稅款是向加拿大申請退稅，而不是美國抵免。Publication 514 只允許就您在法律上和實際負有的外國稅款申請抵免，不包括只要申請就合理確定會被退還的稅款。如果稅收協定國家按全額稅率預扣、再退還多出的部分，只有按協定稅率計算的金額符合資格。

搬家後兩種常見的情況：

• 美國工作天數的工資：依第 XV 條，美國居民在美國完成工作的工資，一般只在美國課稅。就這部分預扣的加拿大稅，一般是在加拿大提交稅表追回，而不是申請抵免。
• 預扣高於稅收協定稅率：例如股息被預扣 25%，而稅收協定只允許 15%。只有協定稅率的金額可以抵免。定期養老金也一樣：第 XVIII 條把加拿大稅限制在付款總額的 15%。依加拿大《所得稅公約解釋法》（Income Tax Conventions Interpretation Act），RRIF 付款只有在不超過當年最低提取額的兩倍，和基金年初價值的 10% 兩者中較大者的範圍內，才算定期付款。超出的 RRIF 提取以及 RRSP 提取沒有上限，所以就這些提取繳的全額非居民稅都可以抵免。

算數的是 NR4 上的金額，還是提交第 216 條或第 217 條稅表之後的最終稅款？

只有最終稅款算數。第 217 條稅表按居民稅率對某些加拿大收入課稅，並可能退還部分預扣的非居民稅；第 216 條稅表對租金起同樣作用。第 217 條稅表必須在該年度結束後 6 個月 內提交（《所得稅法》第 217 條）。無論哪種情況，抵免的都是加拿大最終保留的稅款，不是 NR4 上的數字。離境稅表上的退稅，也會以同樣方式減少抵免額。

如果您已按 NR4 的金額申請抵免，之後加拿大退還了一部分，這就是外國稅款重新確定（foreign tax redetermination）：Publication 514 要求您通知 IRS，方式是提交更正稅表和修訂後的 1116 表；如果您的美國稅額不變，則在變動當年的稅表上附上 Schedule C（1116 表）；沒有通知可能會被罰款。請參閱另一國更改稅表後如何更正您的稅表。

提交美國稅表時，加拿大稅款還沒確定怎麼辦？

先申請您已繳納或已應計的金額，等加拿大評稅後再更正。加拿大離境稅表的到期日是離開之後那一年的 4 月 30 日（CRA 日期），所以加拿大的最終數字可能在您的美國期限前後才出來，甚至更晚。

採用應計法時，年度結束後 24 個月 內仍未繳納的稅款，必須從抵免額中扣回，直到繳納為止（Publication 514；1116 表填表說明）。如果您之後發現實際繳的加拿大稅比申請的多，可以從繳稅或應計當年稅表的正常到期日起 10 年 內，申請補充抵免。

加拿大收入應使用 1116 表的哪個類別？

每個類別使用一份單獨的 1116 表。作為雇員的工資、薪金和獎金屬一般類別；股息、利息和租金通常屬被動類別（1116 表填表說明）。

有些收入依美國規則是美國來源，但依稅收協定在加拿大課稅，例如股票獎勵的一部分。第 XXIV(3) 條把加拿大依稅收協定可以課稅的收入，視為來自加拿大（稅收協定）。如果您採用這條規則，重新歸屬來源的收入要單獨使用一份 1116 表；Publication 514 指出，這種加拿大來源重新歸屬的主張不需要 8833 表。

只有符合以下全部條件時，才可以不交 1116 表：您的境外收入全部是被動收入，這些收入和相關稅款全都已列在合格收款人聲明上（例如美國 1099-DIV 表或 1099-INT 表），並且外國稅款不超過 US$300（聯合申報稅表為 US$600）。加拿大工資，或只列在加拿大憑證上的收入，一般就要交 1116 表。限額本身請參閱 1116 表的限額、類別與結轉。

申請抵免時，怎麼把加元換算成美元？

採用已繳法申請的稅款，使用繳稅當天的匯率；若是預扣，則使用預扣當天的匯率（Publication 514）。採用應計法申請的稅款，一般使用稅款所屬年度的平均匯率，前提是稅款在該年度內或年度結束後 2 年 內繳納。您可以改選繳稅日匯率，方式是在按時提交的稅表上附聲明；除非 IRS 同意撤銷，這項選擇對之後各年度有約束力。IRS 公布了年度平均匯率。1116 表第 II 部分要求每筆稅款同時列出加元和美元金額。

與配偶選擇全年視為美國居民，會改變抵免嗎？

會。如果已婚夫婦選擇全年視為美國居民，兩人整年的全球收入都要列入一份聯合美國稅表（Publication 519），包括 1 月到搬家前的薪金。這些收入所繳的加拿大稅，就有美國收入可供抵銷，可以申請抵免，但受限額約束。

請把這項選擇和抵免放在一起決定：選擇會把在加拿大期間的收入加入美國稅表，而抵免決定這些收入要付多少美國稅。每對夫婦只能作一次，之後任何一年，兩人都不能再作。它也可能改變上面所說離境收益選擇的適用方式，那取決於具體事實。請參閱搬到美國當年的雙重身份稅表。

沒用完的加拿大稅款抵免怎麼辦？

超過 1116 表限額的加拿大稅款，先向前結轉 1 年，再向後結轉 10 年，限在同一類別內（1116 表填表說明）。在搬家當年，向前結轉通常無處可去，因為前一年沒有列有加拿大收入的美國稅表。在您在美國的第二年，如果當年繳納的加拿大稅超過當年的限額，超出部分可以向前結轉到搬家那一年。詳情：結轉。

範例

以下為加元示例數字；請依所用方法要求的匯率，把每項換算成美元。

7 月 1 日搬家，提交雙重身份稅表

加拿大離境稅表顯示，1 月到 6 月薪金的稅款為 C$25,000，離境收益的稅款為 C$8,000。這兩項都不在美國稅表上，所以都沒有美國抵免。8 月支付的一筆為加拿大工作發放的 C$10,000 獎金，加拿大稅款為 C$3,000。獎金列在美國稅表上，所以這 C$3,000 可以抵免，屬一般類別，以該獎金的美國稅為限。

同一個人，已婚，全年聯合申報稅表

這對夫婦選擇全年視為美國居民。1 月到 6 月的薪金現在列在美國稅表上，所以這筆收入的 C$25,000 加拿大稅款也可以申請抵免，但以該收入的美國稅為限。獎金稅款的抵免與前面相同。C$8,000 的離境稅仍然沒有美國收入可抵銷，除非第 XIII(7) 條的選擇把收益放進美國稅表，這取決於具體事實。

搬家後提取 RRSP

一筆 C$20,000 的 RRSP 提取被預扣了 C$5,000。之後提交第 217 條稅表，把加拿大稅款降為 C$3,000。可抵免的稅款是換算成美元的 C$3,000，前提是美國對整筆提取課稅；實際可得的抵免仍受 1116 表限額約束。如果美國稅表已經申請了 C$5,000，就要更正。

您的情況不一樣？

• 您已婚，正在考慮是否選擇全年居民：選擇和抵免會互相影響；請參閱雙重身份稅表指南，並尋求跨境稅務協助。
• 您繳了大額離境稅，或打算出售資產：第 XIII(7) 條的選擇必須在按時提交的首份美國稅表上作出；請參閱從加拿大搬到美國和跨境稅務協助。
• 搬家後才支付獎金或股票獎勵：工作天數的分攤，決定抵免和加拿大可能退稅的金額；請參閱搬家後的股票獎勵與工資和跨境稅務協助。
• 加拿大對美國工作天數的工資預扣了稅，或預扣高於稅收協定稅率：這是向加拿大申請退稅，不是美國抵免；請參閱搬家後的股票獎勵與工資，並尋求跨境稅務協助。
• CRA 在您提交後重新評估：請參閱另一國更改稅表後如何更正您的稅表，並尋求跨境稅務協助。
• 您仍擁有原來在加拿大的住宅：請參閱出租或出售。
• 您想算出限額：請參閱 1116 表的限額、類別與結轉。