跨境离婚如何分割 RRSP、IRA 和 401(k)

在加拿大，怎样分割 RRSP 或 RRIF 才不用缴税？

符合条件的直接转移，可以把退休资产转入接收方配偶或同居伴侣的加拿大注册计划，当年无须缴加拿大所得税。

尚未到期的 RRSP，必须直接转入以您现任或前任配偶、同居伴侣名义开立的 RRSP 或 RRIF。转移时，双方必须处于分居状态；转移还须依据法院的判令、命令或判决，或因关系破裂而分割财产的书面分居协议。不必先离婚。仅因这笔转移，该金额既不算收入，也不能扣除。《所得税法》第 146(16) 款。

分割 RRIF 同样要求：依据财产分割令或协议，直接转入接收方配偶的 RRSP 或 RRIF。第 146.3(14) 款。T2220 表填报说明也把分居条件适用于 RRIF。

T2220 表通知两家金融机构直接划转资金。您在第 1 部分签字；接收方金融机构和您的前配偶在第 2 部分签字；转出方金融机构填写第 3 部分；接收方金融机构在第 4 部分确认收款。每个计划用一份表。接收方的 RRSP 要求收款人在年末时不超过 71 岁；否则可考虑改转入允许的 RRIF。CRA 图表 10。

符合条件的转移不需要有未用的 RRSP 额度；图表 10 说明，不要为此申请扣除，也不必在税表中申报。如果转移不是依据判令、命令、判决或书面分居协议进行的，双方都可能要缴税（T2220 表填报说明）。

这里只回答加拿大的情况。对于美国公民或美国居民，RRSP 或 RRIF 分割在美国如何处理尚无定论；请见下文“谁在哪个国家就哪些款项缴税？”

401(k) 计划怎么分割？QDRO 是什么？

美国的 401(k) 计划或类似的合格雇主计划，要向前配偶支付分得的款项，通常需要合格家庭关系令（QDRO）。仅有双方私下签的和解协议，并不能证明计划可以照此付款。

QDRO 要写明计划参与人、收款人和划拨的福利。收款人称为“替代受款人”（alternate payee）。命令不能要求计划提供它本来没有的福利。配偶或前配偶可以把符合条件的 QDRO 款项转入 IRA 或其他符合条件的美国退休计划。留作现金的金额，通常由该配偶纳税；其中的税后供款要先作分摊。IRS 的 QDRO 规则。

是否合格，由计划管理人决定。起草命令之前，先向计划索取其程序和福利资料；付款之前，再取得管理人的认定。美国劳工部 QDRO 指引，问题 1-13 及 2-1 至 2-7。

管理人审查期间，计划会把该命令要求支付的款项先预留。如果自命令要求的首次付款日起 18 个月 内，命令仍未被认定为合格，这笔钱就归本来没有该命令时的收款人，之后才获批准的命令只适用于以后的付款。《国内税收法典》第 414(p)(7) 条。

QDRO 必须依据美国某个州或部落的家庭关系法作出。加拿大法院的命令不属于这一类，所以它本身通不过这一检验。加拿大离婚的，请问计划管理人它接受什么样的美国命令。《国内税收法典》第 414(p) 条，第 504 号出版物。

IRA 怎么分割，才能不缴税，也不被加收提前提款附加税？

IRA 走的是离婚转移，不走雇主计划的 QDRO 路线。转移必须依据离婚或分居赡养判决，或与该判决相关的书面文件。没有判决、只有书面分居协议的，不符合这一措辞，尽管加拿大的 RRSP 规则接受这种协议。《国内税收法典》第 408(d)(6) 条。

传统 IRA 的托管机构，可以把分得的资产直接转入接收方配偶名下的传统 IRA。如果整个账户转归对方，改账户名称也是允许的方式。转移的权益，自转移之日起成为收款人自己的 IRA。第 590-A 号出版物，离婚转移。

先把 IRA 的钱提到自己账户、再转给前配偶，属于普通提款，不是离婚转移，可能要加收 10% 的提前提款附加税。IRS 提前提款规则。

付给前配偶的款项，要缴提前提款附加税吗？

要看钱怎样到前配偶手里。雇主计划依据 QDRO 付出的款项，可以避开 10% 的附加税；IRA 的离婚转移则不算提款。您自己提现再交给对方的，是普通提款，而 QDRO 例外不适用于 IRA。59½ 岁之前的应税提款，通常要加收这项附加税，除非符合某项例外。IRS 例外情形表。

分得的款项进入 IRA 之后，再从中提款属于 IRA 提款，不再保留雇主计划的 QDRO 例外。其他例外需要各自符合条件的事实。

RRSP 能免税转入 IRA，或 401(k) 计划免税转入 RRSP 吗？

离婚转移规则，并没有在加拿大和美国的退休账户之间搭起一座通用的免税桥梁。接收账户必须符合所用那条规则的要求。

如果夫妻双方各自在本国持有账户，一个办法是两个账户都不动，用其他财产（例如房产）来平衡分割；其他财产有各自的税务问题，参见向家人转移财产。

对于加拿大居民收款人，加拿大如何处理 QDRO 转入或 IRA 离婚转移，我们查阅的资料没有定论。协定规定，美国养老金款项如果收款人住在美国时美国会将其排除在收入之外，加拿大就免税（第 XVIII(1) 条）；但 CRA 的外国养老金页面只说，从 IRA 收到款项的，请联系 CRA，并没有谈到离婚转移（CRA 第 11500 行）。转移之前，请先确认加拿大的处理方式。

把您自己的美国退休资金转入 RRSP，另有条件，见在加拿大持有美国退休账户。

前配偶住在另一个国家，会预扣多少税？

预扣多少，取决于谁收款、收款人的税务身份，以及资金是通过符合条件的转移，还是应税付款支取。住在加拿大的美国公民或绿卡持有人，在美国税法下仍属于美国人（US person）；非居民外国人既不是美国公民，也不是美国税务居民。

协定的 15% 上限只适用于定期养老金款项，所以因离婚付给非居民外国人的一次性款项，通常按 30% 的税率预扣，加拿大随后通常也会对全额征税。第 XVIII(2)(a) 条。

非居民外国人向美国付款方提交 W-8BEN 表，证明自己的外国身份和任何协定主张；住在加拿大的美国公民则提交 W-9 表。两种表都不能让应税的一次性款项变成免税。付款前搬到美国，W-8BEN 表就不再正确：请在 30 天 内通知付款方。W-8BEN 表填报说明。

美国公民、绿卡持有人或其他美国税务居民，不适用非居民规则。付给这类收款人的退休计划款项，通常要强制预扣 20% 的税款，即使收款人打算以后再转入也一样。直接转入（收款人要求计划把钱直接汇入接收账户）不预扣，IRA 受托机构之间的直接转移也不预扣。如果计划把钱付给了收款人本人，收款人有 60 天 的时间把钱转入，并且必须用其他资金补足被预扣的部分，才能全额转入。IRS 转入指引。

涉及加拿大非居民的直接转移，CRA 表示，要免除其所列各类转移的非居民预扣税，必须填写 NRTA1 表（非居民免税授权）；但 CRA 的页面没有说明，依据 T2220 表办理的离婚转移是否在其中。转移之前，请先问发行机构是否要求 NRTA1 表、是否会预扣。CRA T4040，第 6 章，CRA 转移说明。

如果加拿大对付给境外人士的款项预扣了税，参见非居民养老金和 RRSP 收入的报税。如果美国付款方对加拿大居民预扣了税，参见美国对加拿大人所付款项预扣的税。

协议写明从 RRSP 里付现金：要付出什么税务代价？

即使和解协议要求把钱付给前配偶，普通的 RRSP 提款仍是应税的退休收入。符合条件的直接转移，则能让分得的款项留在注册计划体系内。

加拿大居民从 RRSP 提取现金时，金融机构会预扣税款。魁北克以外：不超过 C$5,000 的部分预扣 10%；超过该数额、至 C$15,000 的部分预扣 20%；再往上的部分预扣 30%。魁北克的联邦预扣税率较低，另外还预扣省税。预扣税只是预缴最终税款，最终税额取决于全部应税收入以及所在的省或地区。CRA 提款指引。

签字之前，要分清两件事：是分得退休资产，还是承诺交付税后净现金。请问清楚协议能否采用符合条件的直接转移，以及提款税由谁承担。直接转移只是递延纳税；接收方配偶在以后提款时纳税。

如果已经提取了现金，图表 10说明，收到的现金必须计入收入，也不能再免税转移。请把付款日期、税单和协议放在一起，报税前与税务专业人士一起研究可选方案。

谁在哪个国家就哪些款项缴税？

符合本国规则的转移，发生时不在该国征税。钱以现金支付时，由收款的人纳税。收到应税 QDRO 福利的配偶，通常自己申报，而不是员工本人申报（第 504 号出版物）；IRA 所有人提现付给前配偶的，申报的是自己的提款（26 U.S.C. 408(d)(1)）。

随后，每个有权向收款人征税的国家，都会适用自己的规则。美国对美国公民和居民外国人的全球收入征税，不论他们住在哪里（IRS 指引）。加拿大居民如何申报美国养老金，见在加拿大持有美国退休账户。

尚无定论：美国公民或居民的 RRSP 之间的离婚转移。税务程序 2014-55 规定了美国如何处理 RRSP 的增值、提款和申报，但没有提到离婚转移，所以无法证明这类转移在美国免税。美国对夫妻之间转移财产的一般规则，在配偶是非居民外国人时有例外（第 504 号出版物），所以这条规则同样不能解决问题。签字前请先做美国方面的审核。税务程序 2014-55，第 4 至 6 节。

外国税收抵免可以减轻双重征税，但有限额。参见加拿大税表中的境外收入和美国税表中的境外收入。

分割之后，我们各自要申报什么？

即使转移当年不用缴所得税，夫妻双方仍可能有申报义务。

T2220 表填报说明说明，除非 CRA 要求查看，否则不要把此表寄给 CRA。加拿大的发行机构可以在 T4RSP 或 T4RIF 税单（分别是 RRSP 和 RRIF 付款的税单）上申报直接分割，不必开具供款收据。CRA 转移申报说明。

税务程序 2014-55 保留了加拿大退休账户的 FBAR 和 8938 表申报义务（第 5 节）；加拿大计划的其他表格，见美国税表中的加拿大注册账户。把账户转走的美国人，仍可能需要考虑该日历年早些时候持有的权益。FinCEN 申报规则。

申报门槛和申报规则，请见境外账户申报。

协议、批准和转移应按什么顺序办理？

常见的顺序如下；每个计划或金融机构各有自己的程序。由命令或协议确定分得的份额，再由金融机构办理获准的转移。

1. 列清每个账户。收集对账单、账户类型、税后供款记录，以及夫妻双方的居住地、国籍和美国税务身份。
2. 确定想要的结果。分得的款项是留在退休账户里，还是变成可以花的现金，决定两国各走哪条税务路径。签字之前，请核对两国的处理方式。
3. 取得金融机构的要求。索取美国计划的 QDRO 程序或 IRA 转移要求；确认加拿大接收计划和 T2220 表的办理流程。
4. 完成法律文件。写明账户、接收方配偶、金额或计算公式，以及转移路径。IRA 转移需要判决或与判决相关的文件；RRSP 转移可以用书面分居协议。计划要求美国命令的，请律师办理。
5. 转移前取得认可。雇主计划要取得 QDRO 认定；并填妥托管机构的表格和预扣证明文件。
6. 直接转移并核对。保留确认书、税单、计税基础记录和货币换算记录；核查两国税表和境外账户申报。

美国各州的家庭法以及加拿大各省的财产分割要求，需要另行咨询法律意见。

示例

以下金额为美元举例，不是税款估算。一位 45 岁的前配偶，从传统 401(k) 计划分得 US$40,000，没有税后供款。

如果计划依据有效的 QDRO，把 US$40,000 直接付给该配偶，这笔款项在美国通常应税；QDRO 例外可以免掉 10% 的提前提款附加税；美国公民或居民会被预扣 20%（US$8,000），作为预缴税款。如果这笔款项改为直接转入传统 IRA，当期美国所得税可以递延。之后从该 IRA 提款 US$10,000，就不再有 QDRO 例外，所以没有其他例外的话，附加税通常是 US$1,000，另加普通所得税。

如果前配偶住在加拿大，既不是美国公民，也不是绿卡持有人，现金付款通常按 30%（US$12,000）预扣，因为协定的 15% 上限只适用于定期付款；加拿大通常也会对全额征税，并以加元计算。加拿大如何处理直接转入 IRA，我们查阅的资料没有定论。

您的情况不同？

• 一方住在境外、拥有美国公民身份，或将依据美国命令接收 RRSP 的分割份额：签字前请安排跨境税务审核。请带上协议草稿、账户对账单、居住和国籍历史，以及拟定的转移指示。
• 您和对方是同居伴侣，或已分居但尚未离婚：加拿大的转移规则两种情况都涵盖。美国的 IRA 和 QDRO 规则说的是配偶或前配偶，并且要求有判决；IRS 把依州法或外国法不称为婚姻的关系视为未婚（第 504 号出版物），所以不要想当然地认为这些规则适用。转移美国账户之前，请先申请跨境税务审核。
• 您持有美国绿卡并住在加拿大：您可能同时是两个国家的居民。协定居民判定规则（第 IV(2) 条）会选出其中一国，首先看永久住所；美国把依该规则主张加拿大居民身份的人，视为非居民外国人（W-8BEN 表填报说明）。选择提交 W-9 表还是 W-8BEN 表之前，请先申请跨境税务审核。
• 您住在加拿大，持有或将收到美国退休账户：参见在加拿大持有美国退休账户。
• 您需要了解美国对加拿大注册账户的持续处理方式：参见美国税表中的加拿大注册账户。
• 您是住在加拿大的美国公民：参见住在加拿大的美国人。
• 协议里含配偶赡养费或子女抚养费：这些款项另有规则，见跨境配偶赡养费与子女抚养费。
• 您的配偶是美国非居民，而您考虑联合报税：参见与非居民配偶联合报税。