Télétravail à l'étranger, employeur américain : W-2, FICA, 673

Travail à distance à l'étranger pour une entreprise américaine : quel pays impose le salaire W-2?

Les États-Unis et le pays où vous travaillez peuvent tous deux l'imposer. Les États-Unis imposent le revenu mondial d'un citoyen américain ou d'un titulaire de la carte verte, où qu'il vive (Publication 54), et le pays d'accueil peut imposer le même salaire selon ses propres lois. La double imposition est en général corrigée dans la déclaration américaine par l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger (jusqu'à 132 900 $) ou par le crédit pour impôt étranger. La sécurité sociale est une cotisation distincte, avec ses propres règles : un employeur américain continue de retenir la cotisation de sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare à l'étranger, sauf si un accord de totalisation déplace votre couverture.

Un accord de totalisation est une entente entre les États-Unis et un autre pays qui décide de quel pays la sécurité sociale vous couvre; le certificat de couverture est le document qui le prouve (IRS).

Votre dossier n'est pas simple si la paie ne sait pas où vous travaillez, si vous partagez l'année entre deux pays, si le pays d'accueil n'a pas d'accord avec les États-Unis, si vous avez la carte verte plutôt que la citoyenneté, ou s'il manque des déclarations des années passées. Rassemblez vos formulaires W-2, vos talons de paie, un calendrier de l'endroit où vous avez travaillé chaque jour, vos déclarations ou avis de cotisation étrangers et tout certificat de couverture.

Si vous vivez au Canada, consultez plutôt travailler de part et d'autre de la frontière.

Un W-2 américain compte-t-il encore comme revenu gagné à l'étranger?

Le salaire des jours travaillés à l'étranger est de source étrangère, même sur un W-2 américain; il compte comme revenu gagné à l'étranger pour l'exclusion seulement si vous remplissez les conditions. La source du salaire est l'endroit où vous faites le travail, pas l'endroit où se trouve l'employeur ni celui où l'argent est versé : l'IRS précise qu'il importe peu qu'un employeur américain vous paie ou dépose votre salaire dans une banque américaine (Publication 54). Le salaire des jours travaillés aux États-Unis reste de source américaine et ne peut pas être exclu.

Pour y avoir droit, vous devez avoir un domicile fiscal à l'étranger et réussir le critère de résidence de bonne foi ou le critère de présence physique; un titulaire de la carte verte ne peut utiliser le critère de résidence de bonne foi que s'il est citoyen ou ressortissant d'un pays lié par une convention fiscale (Publication 54). Consultez les critères de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger, y compris la question du domicile fiscal à l'étranger d'un nomade numérique, et exclusion ou crédit pour choisir.

Mon employeur américain continue-t-il de retenir l'impôt sur le revenu, et le formulaire 673 peut-il l'arrêter?

Un employeur américain continue en général de retenir l'impôt américain sur le revenu d'un citoyen américain ou d'un titulaire de la carte verte qui travaille à l'étranger. Pour un citoyen, la retenue peut cesser lorsqu'il est raisonnable de croire que le salaire sera exclu au titre de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou de l'exclusion pour le logement, ou lorsque la loi étrangère oblige l'employeur à retenir l'impôt étranger sur ce salaire (26 U.S.C. 3401(a)(8)(A); Publication 54).

Le formulaire 673 est le modèle de déclaration de l'IRS qu'un citoyen remet à son employeur pour demander cette exemption. Les règles qui s'y rattachent :

• Citoyens seulement. Un titulaire de la carte verte ne peut pas utiliser le formulaire 673. Un citoyen peut rédiger sa propre déclaration au lieu d'utiliser le formulaire.
• Vous attestez que vous prévoyez y avoir droit. La case de la résidence de bonne foi exige une année d'imposition complète de résidence à l'étranger; une personne qui vient de déménager utilise donc en général la case de la présence physique (330 jours complets à l'étranger sur 12 mois).
• Jusqu'aux exclusions seulement. Le salaire au-dessus des montants d'exclusion et de logement reste soumis à la retenue, et l'employeur doit compter dans cette limite le salaire que vous recevez d'autres sources étrangères.
• Les jours travaillés aux États-Unis restent soumis à la retenue. L'employeur doit retenir l'impôt sur le salaire du travail fait aux États-Unis.
• L'employeur peut refuser. S'il a des raisons de croire que vous n'y aurez pas droit, il doit continuer de retenir l'impôt.
• Vous devez signaler les changements. Vous attestez, sous peine de parjure, que vous informerez l'employeur sans délai si vous cessez d'y avoir droit (formulaire 673).
• Impôt sur le revenu seulement. Le formulaire 673 n'arrête jamais la cotisation de sécurité sociale américaine (Social Security) ni Medicare.

Le formulaire 673 n'est pas une décision de l'IRS selon laquelle le salaire est exclu; c'est la déclaration de revenus qui tranche. Si l'exclusion est plus petite que prévu, vous devez l'impôt avec la déclaration et vous pouvez devoir une pénalité pour paiements estimatifs insuffisants (Publication 54). Si vous comptez plutôt demander le crédit pour impôt étranger, la Publication 54 indique que vous pouvez peut-être réduire la retenue avec le formulaire W-4.

Dois-je encore payer la sécurité sociale américaine et Medicare sur mon W-2 en vivant à l'étranger?

Oui, si vous êtes citoyen ou résident américain et que vous travaillez pour un employeur américain. La cotisation de sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare s'appliquent à ce travail fait hors des États-Unis comme s'il était fait au pays (26 U.S.C. 3121(b); IRS) : 6,2 % de sécurité sociale sur les salaires jusqu'à 184 500 $ et 1,45 % de Medicare, chacun payé par vous et par l'employeur (Publication 15). Les salaires de plus de 200 000 $ sont aussi frappés de la cotisation Medicare additionnelle de 0,9 %, retenue sur vous seul. L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ne les réduit pas.

Un employeur américain est le gouvernement des États-Unis, un particulier résident des États-Unis, une société de personnes dont au moins les deux tiers des associés résident aux États-Unis, une fiducie dont tous les fiduciaires résident aux États-Unis, ou une société constituée selon le droit fédéral ou celui d'un État américain (26 U.S.C. 3121(h)). Si vous passez à la paie de la filiale étrangère de l'entreprise (détenue à au moins 10 %), la couverture américaine continue seulement si la société mère américaine a signé une entente du formulaire 2032, qui ne peut plus être résiliée une fois conclue (Publication 54).

Le pays d'accueil prélève aussi une cotisation sociale : un accord de totalisation arrête-t-il la double cotisation?

Un accord de totalisation arrête la double cotisation seulement si les États-Unis en ont un avec votre pays d'accueil et que vous détenez un certificat. Selon un accord, vous cotisez en général à la sécurité sociale seulement là où vous travaillez, mais un travailleur envoyé temporairement à l'étranger peut en général rester dans le régime américain (Publication 54). La durée qui compte comme temporaire varie selon l'accord; pour le Japon, elle est de 5 ans.

Un télétravailleur qui a choisi de déménager est-il « envoyé » temporairement ou travaille-t-il là de façon permanente? La réponse dépend du texte de l'accord en cause; lisez-le avant de présumer que la couverture américaine continue.

L'IRS indique que la personne qui demande l'exemption américaine doit obtenir le certificat et le remettre à son employeur américain, selon les procédures des Revenue Procedures 80-56 et 84-54 et du Revenue Ruling 92-9 (IRS). Seuls les salaires versés à partir de la date d'entrée en vigueur de l'accord peuvent être exemptés (Publication 54). La cotisation de sécurité sociale versée à un pays signataire d'un accord ne peut être ni créditée ni déduite dans la déclaration américaine (Publication 514), sauf une exception que l'IRS nomme : la CSG et la CRDS de la France sont hors de l'accord États-Unis–France, et l'IRS ne contestera donc pas un crédit pour impôt étranger pour ces cotisations pour ce motif (IRS).

Le Département d'État dresse la liste des accords en vigueur, dont ceux avec le Portugal et l'Espagne (7 FAM 539); la Social Security Administration tient la liste à jour. Dans un pays sans accord, rien dans la loi américaine n'empêche l'une ou l'autre cotisation; la Publication 514 précise quand un impôt étranger peut donner droit à un crédit. L'impôt sur le travail autonome à l'étranger explique quels pays ont un accord et comment les travailleurs autonomes sont traités.

J'ai travaillé une partie de l'année aux États-Unis : comment divise-t-on un seul W-2?

Un seul W-2 se divise selon les jours travaillés. Multipliez le salaire de l'année par le nombre de jours travaillés à l'étranger sur le total des jours travaillés; cette part est de source étrangère, et le reste est de source américaine (Publication 514). Comptez les jours de travail, pas les jours civils. Certains avantages accessoires, comme le logement et les frais de scolarité, ont une source déterminée autrement.

Le W-2 ne fait pas cette division pour vous. Tenez un calendrier daté des endroits où vous avez travaillé, avec des documents de voyage à l'appui. Seule la part de source étrangère peut aller dans le formulaire 2555 (instructions du formulaire 2555). Les jours travaillés aux États-Unis peuvent aussi donner lieu à une réclamation d'impôt d'un État : consultez télétravail et impôt des États et mettre fin à la résidence d'un État.

Mon employeur américain peut-il continuer à me payer avec un W-2 pendant que je vis à l'étranger?

Le droit fiscal américain le permet : les règles fédérales de retenue et de sécurité sociale ci-dessus visent aussi les employés qui travaillent à l'étranger. Savoir si l'arrangement est permis est une question de droit du pays d'accueil. Demandez si vous avez le droit d'y travailler, si ce pays exige que l'employeur s'inscrive, tienne une paie locale ou retienne l'impôt sur le revenu et les cotisations sociales locaux, et si votre travail là-bas peut créer une présence imposable pour l'employeur.

Indiquez à la paie votre pays de travail et votre date de début. La paie en a besoin pour décider de la retenue d'impôt américain, appliquer tout certificat de couverture, arrêter la retenue d'un État qui ne convient plus et respecter toute obligation locale. Les options de l'employeur figurent dans embaucher des employés à l'étranger.

J'ai travaillé à l'étranger sans le dire à mon employeur et je n'ai pas produit de déclaration : comment régulariser le côté américain?

Produisez la déclaration de chaque année manquante, avec le formulaire 2555 ou le formulaire 1116 s'ils s'appliquent, et indiquez à la paie où vous travaillez maintenant. Les étapes, dans l'ordre :

1. Reconstituez un calendrier des jours travaillés pour chaque année et divisez chaque W-2 entre les jours américains et les jours étrangers.
2. Vérifiez ce que la paie a retenu. La cotisation de sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare continuent normalement à l'étranger; comparez-les donc avec le W-2. L'impôt sur le revenu et l'impôt de l'État peuvent avoir été retenus comme si vous viviez encore aux États-Unis.
3. Produisez les déclarations manquantes. Pouvoir encore choisir l'exclusion dans une déclaration tardive dépend de la date de production et de l'existence d'un impôt à payer; consultez les critères de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger.
4. Indiquez à la paie votre lieu de travail pour l'avenir, et ne remettez le formulaire 673 que si vous prévoyez y avoir droit.
5. Vérifiez les obligations de production et de sécurité sociale du pays d'accueil; c'est une exposition distincte.

Si plusieurs années n'ont pas été produites ou si des déclarations de comptes étrangers ont été omises, consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

Une ingénieure passe du Texas au Portugal

Une ingénieure garde son emploi W-2 de 150 000 $ auprès d'une société du Texas et déménage au Portugal. Son employeur est un employeur américain : il continue donc de retenir la cotisation de sécurité sociale américaine (Social Security) à 6,2 % et Medicare à 1,45 %, sauf si un certificat la place dans le régime du Portugal. Le Portugal a un accord avec les États-Unis; un certificat du régime qui la couvre règle donc quelle sécurité sociale elle paie. Si elle prévoit avoir droit à l'exclusion et remet le formulaire 673, son employeur peut cesser de retenir l'impôt sur le revenu sur le salaire de son travail au Portugal, jusqu'à l'exclusion pour la partie de l'année où elle y a droit; le salaire des jours travaillés aux États-Unis et celui qui dépasse l'exclusion restent soumis à la retenue.

Un gestionnaire en marketing au Mexique

Un gestionnaire en marketing, avec un W-2 de 90 000 $ d'une société américaine, vit et travaille au Mexique. L'employeur est un employeur américain : la cotisation de sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare continuent donc. Le Mexique ne figure pas sur la liste des accords en vigueur du Département d'État; rien dans la loi américaine n'empêche donc une cotisation de sécurité sociale mexicaine en plus, et savoir si elle s'applique relève du droit mexicain.

Un analyste partagé entre New York et l'Espagne

Un analyste gagne 120 000 $ et travaille 240 jours : 100 à New York et 140 en Espagne.

Seuls les 70 000 $ peuvent être exclus, et seulement s'il réussit les critères de l'exclusion pour la période, jusqu'à la limite annuelle calculée au prorata des jours de l'année où il y a droit. Les 50 000 $ sont imposés par les États-Unis, et l'État de New York peut aussi les réclamer.

Votre situation est différente?

• Vous vivez au Canada : consultez travailler de part et d'autre de la frontière.
• Vous avez la carte verte et vivez dans un pays lié par une convention fiscale : faire valoir votre résidence là-bas selon la règle de départage de la convention peut mettre fin à votre statut de résident américain aux fins de l'impôt et, pour un résident de longue date, déclencher l'impôt de sortie (26 U.S.C. 7701(b)(6)); consultez produire une déclaration en vivant à l'étranger et impôt de sortie avant de le faire.
• Vous n'êtes ni citoyen américain ni titulaire de la carte verte : l'impôt américain sur votre salaire dépend de votre statut de résidence pour l'année; obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous ne savez pas si vous remplissez le critère des 330 jours ou celui de la résidence : consultez les critères de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger.
• Vous hésitez entre l'exclusion et le crédit : consultez exclusion ou crédit pour impôt étranger.
• Vous êtes payé comme entrepreneur indépendant, non comme employé : consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.
• Votre ancien État retient encore l'impôt ou vous réclame : consultez mettre fin à la résidence d'un État en déménageant à l'étranger.
• Vous êtes l'employeur et vous décidez comment payer une personne à l'étranger : consultez embaucher des employés à l'étranger.
• Les deux pays prélèvent des charges sociales, ou votre employeur n'a jamais été informé : la situation de paie dans les deux pays doit être revue; obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Des années n'ont pas été produites : consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger) et obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.