離開加拿大時的私營公司股票離境稅

我的私營公司股票要繳離境稅嗎？

大多數情況下要。當您不再是加拿大居民時，第 128.1(4) 款把您擁有的幾乎所有財產，視同在您離境前一刻按公平市價出售，再按同一價值買回。私營公司的股票不在排除清單上，所以即使沒有人付您任何錢，這些股票的收益也要課稅。您在 T1243 表上申報，並把收益轉入離境當年稅表的 Schedule 3；收益的 50% 須課稅。這部分應稅收益加入您離境當年的收入，按聯邦稅率和省稅率課稅。數額較大的收益還可能觸發最低稅，最低稅按全部收益計算，而不是只算其 50%（第 127.52(1) 款）；下面關於終身免稅額的專文說明了為什麼人在境外時很難追回。

以下情況並不簡單：

• 沒有市價。價值是您必須能夠站得住腳的判斷。
• 過去有凍結、展期或重組，會改變您的成本基礎。
• 您與業務之間隔著一家控股公司。
• 不動產比重高的公司，其股票在您離境後可能仍須在加拿大課稅。
• 有多名股東，或有限制出售的股東協議。
• 無法以現金繳付的稅款，這會引出延遲繳稅的選擇和擔保。
• 您最近才來到加拿大，或在抵達前就已擁有這些股票，這可能使股票被排除或提高其成本。
• 搬到與加拿大沒有稅收協定的國家，或搬到同樣對這筆收益課稅的國家。

請準備：股東名冊和公司章程、每一股的成本記錄、公司近期的財務報表和 T2 稅表，以及股票在離境日的價值。

離境稅的整體規則、最後一年的稅表和表格清單，請見離開加拿大。

沒有人買股票，也會被視同出售嗎？

會。視同出售不需要買家，也不需要錢。對個人而言，第 128.1(4)(b) 段排除了：加拿大不動產、透過在加拿大的固定營業場所（常設機構）經營的業務的財產、某些權利和權益（例如註冊計劃），以及短期居民的財產。公司的股票不在這些排除項目內，即使公司本身的資產是不動產或營業財產。

有一項排除可能適用於股票：如果您作為加拿大居民的時間只有 前 120 個月內不超過 60 個月，那麼您上次成為居民時已擁有的股票，或此後繼承的股票，不會被視同出售。您在加拿大居住期間購入或認購的股票，仍然適用。月數如何計算，請見抵達加拿大五年內離境。

離境後股票的新成本，就是離境時使用的價值（第 128.1(4)(c) 段）。這項重設對日後的每一次股息、出售或清算都有影響。

私營公司股票也計入 T1161 表的財產清單；當您須申報的財產價值超過 $25,000 時，必須提交該表（第 128.1(9) 款）。請見 T1161 表專文。

私營公司股票在 T1243 表上該填什麼價值？

該價值是您不再是居民前一刻的公平市價。CRA 的財產處置頁面使用公平市價，但沒有給出私營公司股票的估值方法。因為沒有掛牌價格，數字由您自己選定，而且在 CRA 查詢時必須能夠提出依據。

通常的依據是一份截至離境日、根據公司自己的記錄編製的書面估值報告。私營公司的估值通常會考慮：

• 離境日或接近離境日的資產負債表：現金、投資、不動產、應收帳款和債務。
• 近幾年的盈利和現金流。
• 各類股票各自享有的權利，例如優先股的固定贖回價值。
• 限制出售或訂有價格公式的股東協議。
• 您持有的是控制性權益還是少數權益。

對少數股權或出售限制應給予多少折扣，取決於具體事實；《所得稅法》和 CRA 的頁面都沒有規定固定的百分比。請把估值報告、所用的資產負債表和您的筆記與稅表一起保存。如果 CRA 日後質疑您的數字，請見CRA 質疑您的離境價值時。

我的股票成本基礎是多少？

您的調整後成本基礎，是這些股票讓您付出的成本，並依取得時適用的規則調整。T1243 表上的收益，等於價值減去這個成本。常見的起算點如下：

股權凍結通常讓您持有價值很高但成本很低的優先股，所以離境收益的很大一部分可能落在不支付定期股息的股票上。以前年度申請過的資本利得免稅額，或過去的重組，也可能改變成本。在把數字填入 T1243 表之前，請根據會議記錄簿、股東名冊和過去的稅表重建成本記錄。

有控股公司會改變離境收益嗎？

控股公司並不能使收益逃出課稅範圍。您擁有的是控股公司的股票，而這些股票依第 128.1(4)(b) 段按公平市價被視同出售。其價值反映控股公司擁有的一切，包括它所持有的營運公司股票。

控股公司本身沒有離境。在加拿大註冊成立的公司一般被視同加拿大居民（第 250(4) 款），所以您離境時，它自己的資產通常不會被視同出售。例外：如果稅收協定的居民身份判定規則使該公司成為您新居住國的居民（各協定使用的測試不同，例如註冊地或管理地），第 250(5) 款會視同它為非居民，公司可能面臨自己的離境稅。公司由哪裡管理、它作為加拿大控股私營公司的地位，以及對支付給您的款項的預扣，請見加拿大公司的非居民所有者。

視同出售是逐人適用的。同樣不再是居民的配偶或子女，其自己持有的股票適用視同出售；留在加拿大的人則沒有。由家族信託持有的股票屬於信託；請見搬到境外的家族信託受益人。

離境收益可以使用終身資本利得免稅額嗎？

可能可以。符合資格的小企業公司股票的免稅額，要求您全年都是加拿大居民（第 110.6(2.1) 款）。在您離境的那一年，如果您在前一年全年都是居民，第 110.6(5) 款視同您全年都是居民。這些股票在視同出售的那一刻，仍須符合符合資格的小企業的每一項測試，終身收益的上限為 $127.5 萬。如何測試和申請，請見離開加拿大前使用資本利得免稅額。

離境後，我的股票是應稅加拿大財產嗎？

一般只有在股票的價值主要來自加拿大不動產或資源時才是。依第 248(1) 款的定義，未在指定證券交易所上市的公司股票，如果在過去 60 個月內的任何時間，其公平市價的 超過 50% 直接或間接來自加拿大不動產、加拿大資源財產、林木資源財產，或這些財產的期權或權益，就是應稅加拿大財產。經由另一家公司傳到股票上的價值，只有在那家公司的股票本身是應稅加拿大財產時才計入（同一定義）。以展期方式、用本身是應稅加拿大財產的財產換得的股票，在交換後的 60 個月內也被視為應稅加拿大財產（第 85(1)(i) 段）。

為什麼這很重要：

公司可能因為過去 60 個月內任何時間持有的不動產而通過測試，所以最近才賣掉樓宇的公司仍可能適用。離境後出售的處理，請見搬到境外後出售您的加拿大公司。

離境後，股息和清算如何課稅？

加拿大公司支付給作為非居民的您的股息，須繳第 XIII 部分稅（加拿大對支付給非居民的款項所徵的預扣稅），稅率為 25%，由公司預扣，除非稅收協定降低稅率（第 212(2) 款；T4058）。資本股息同樣適用。清算時，分派金額中超過您股票的實繳資本（大致是為這些股票付給公司的錢）的部分，被視同股息（第 84(2) 款），因此也須繳第 XIII 部分稅。

公司的留存收益不會因為您離境而消失。它們日後會以股息或清算分派的形式支付出來，加拿大會對此預扣稅款。搬家後如何從公司取得報酬，請見搬到境外後從您的公司支取報酬。是否應先關閉公司，請見離開加拿大時關閉或保留您的公司。

日後的損失可以減少我的離境收益嗎？

只有在您日後處置時仍是應稅加拿大財產的股票才可以。第 128.1(8) 款讓您在日後出售當年的稅表中選擇，把這些股票的損失向前轉回，抵銷離境收益。轉回的金額為以下三者中最小的一個：您選擇的金額、離境收益和日後的損失。

日後的損失會先減去您離境後從這些股票收到的股息，因為第 40(3.7) 款把股息止損規則同樣適用於作為非居民的您。所以，先以股息掏空公司，再以低價值出售或清算，可轉回的損失就會變少。對於不是應稅加拿大財產的股票，不能使用這項選擇。詳情請見離開加拿大後股票下跌。

如果您再次成為加拿大居民，並仍擁有這些股票，無論這些股票是否為應稅加拿大財產，您都可以依第 128.1(6) 款選擇減少或撤銷離境收益。選擇期限為您回來那一年的稅表提交期限。

因為賣不掉股票，我可以延遲繳納離境稅嗎？

可以，您可以用 T1244 表選擇延遲繳納視同出售的稅款，直到您實際處置這些股票時再繳。選擇的期限為 遷出次年的 4 月 30 日；如果視同出售所產生收入的聯邦稅超過 $16,500（如果您住在魁北克則為 $13,777.50，魁北克另有自己的延遲繳稅和擔保規定），您必須向 CRA 提供足夠的擔保（CRA）。請見延遲繳納離境稅。

離境日前我應該準備什麼？

趁您還能方便查閱公司記錄時，準備以下資料：

1. 股東名冊、公司章程和會議記錄簿：每一類股票、股數和所有人。
2. 成本記錄：認購收據、購買協議、凍結或展期選擇，以及已申請的任何免稅額。
3. 公司的資產負債表，取離境日或接近該日的，另加近期財務報表和 T2 稅表。
4. 您的股票在離境日的估值報告，並附上其所依據的文件。
5. 不動產測試：公司在過去 60 個月內擁有的加拿大不動產清單，以及它佔價值的比例。
6. 限制出售或訂有價格的股東協議。
7. 您的離境日證據，因為價值是在那一刻確定的。

範例

這些情境僅為示意，使用加元。

沒有不動產的諮詢公司

您擁有諮詢公司的 100 股普通股，購入成本為 C$100。截至離境日的估值報告顯示為 C$600,000。您在 T1243 表上申報 C$599,900 的收益，其中一半 C$299,950 加入離境當年的收入。C$299,950 增加收入所產生的聯邦稅遠高於擔保門檻，所以如果您選擇延遲繳稅，須提交 T1244 表並安排擔保。離境後，這些股票不是應稅加拿大財產。

擁有一棟出租樓宇的控股公司

您的控股公司擁有一棟加拿大出租樓宇。您的股票成本為 C$200,000，離境時價值 C$900,000。您在 T1243 表上申報 C$700,000 的收益。因為這些股票的價值主要來自加拿大不動產，所以它們仍是應稅加拿大財產。如果日後出售，您要依第 116 條通知 CRA；沒有證明書，買方可以扣留部分價款。

先收股息，後以較低價格出售

您離境時持有不動產公司的股票，成本為 C$200,000，估值為 C$1,000,000（離境收益 C$800,000）。

• 離境後第 1 年：公司支付給您 C$300,000 的股息，並預扣了第 XIII 部分稅。
• 第 2 年：您以 C$600,000 出售股票。相對於重設後的 C$1,000,000 成本，損失為 C$400,000。
• 依第 40(3.7) 款，C$300,000 的股息把該損失減至 C$100,000。
• 因為這些股票是應稅加拿大財產，您依第 116 條通知 CRA，提交第 2 年的加拿大稅表，並依第 128.1(8) 款作出選擇；離境收益從 C$800,000 降至 C$700,000。

您的情況不同嗎？

• 公司價值很大、曾有股權凍結，或有家人、信託或其他人也持有股票：價值和成本基礎是 CRA 可以檢驗的判斷；提交 T1243 表之前，請取得個人報稅協助。
• 您需要延遲繳稅，並以股票作擔保：請見延遲繳納離境稅，並取得個人報稅協助。
• 您的公司現在擁有或過去五年內擁有加拿大不動產：這些股票仍須在加拿大課稅，日後出售需要取得第 116 條證明書；請見搬到境外後出售您的加拿大公司，並取得個人報稅協助。
• 您從魁北克離境：魁北克也對視同出售課稅，並有自己的選擇和擔保；請取得個人報稅協助。
• 您想在離境前出售業務：請見出售您的業務。
• 您欠公司錢：請見離開加拿大時的股東貸款。
• 這些股票可能符合終身免稅額的資格：請見離開加拿大前使用資本利得免稅額。
• 您正在決定是否關閉公司：請見關閉或保留您的公司。
• 這些股票在您離境後貶值：請見離開加拿大後股票下跌。
• 您要搬到與加拿大沒有稅收協定的國家，或您的新居住國也對這筆收益課稅：股息預扣和雙重課稅取決於稅收協定；請取得個人報稅協助。