T1134 omis pour une société américaine : pénalité, rattrapage

Ma société ou ma LLC américaine exige-t-elle un T1134, ou seulement un T1135?

Vous devez produire le formulaire T1134 pour une société américaine qui a été votre société étrangère affiliée à un moment quelconque de l'année : une société non-résidente dans laquelle votre pourcentage de participation est d'au moins 1 % et dans laquelle vous et les personnes liées détenez ensemble au moins 10 % (article 95(1), article 233.4). Le formulaire T1135 n'est pas un substitut : les actions et les créances d'une société étrangère affiliée sont exclues de ses biens étrangers déterminés (article 233.3). Une participation moindre ne fait pas de la société une société étrangère affiliée et relève plutôt du formulaire T1135; consultez déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées. Un résident du Québec produit aussi la déclaration de biens étrangers de Revenu Québec (l'agence fiscale du Québec), le formulaire TP-1079.8.BE-V, pour les années se terminant après le 30 décembre 2025, mais, comme le T1135, elle exclut les actions et les créances d'une société étrangère affiliée et ne remplace donc pas le T1134 (Loi sur les impôts du Québec, art. 1079.8.15.8).

Vérifiez d'abord la résidence fiscale canadienne de la société. Le droit canadien peut traiter une société constituée aux États-Unis comme une résidente du Canada lorsque sa direction et son contrôle central y sont exercés (ARC : résidence d'une société). Une société américaine constituée uniquement en vertu du droit américain et imposée aux États-Unis est considérée par la convention fiscale Canada–États-Unis comme résidente des États-Unis seulement (article IV(3)), et l'article 250(5) la répute non-résidente du Canada : elle demeure donc généralement une société étrangère affiliée, et le T1134 s'applique. Une société constituée en vertu des lois des deux pays exige un examen plus attentif; consultez propriétaire canadien d'une société américaine.

L'ARC traite une LLC américaine (société à responsabilité limitée) comme une société, même lorsque les États-Unis imposent directement son propriétaire (ARC : paragraphe 88). Cette règle de départage de la convention peut ne pas aider une LLC qui n'est pas elle-même imposable aux États-Unis, parce que la convention ne la traite pas comme une résidente des États-Unis (explication technique du Trésor américain). Une LLC gérée depuis le Canada peut alors être résidente du Canada, ce qui entraîne une déclaration T2 et aucun T1134. Pour le critère de propriété d'une LLC et les autres productions, consultez propriétaire canadien d'une LLC américaine.

Qui produit le T1134 manquant : moi, ma société canadienne ou les deux?

Le propriétaire de la société américaine qui réside au Canada produit le formulaire T1134; la société américaine ne le produit pas. Retracez la propriété pour chaque année manquante. Lorsque des sociétés canadiennes sont liées, l'ARC précise que seule la société canadienne la plus basse dans la chaîne de propriété déclare sa société étrangère affiliée (ARC : T1134). Pour les années d'imposition qui commencent après 2020, des propriétaires liés, y compris des particuliers, peuvent plutôt convenir de produire un seul T1134 en groupe s'ils ont la même fin d'exercice et déclarent dans la même devise. Le choix reste fixe pour cette année une fois le formulaire produit, et chaque membre est tout de même visé par les pénalités pour production tardive comme s'il avait produit seul (ARC : instructions du formulaire T1134). Avant de compter les déclarations manquantes, vérifiez quelle entité a réellement produit le formulaire.

Ces lignes suivent l'article 233.4. Un particulier bénéficie d'une exemption précise pour l'année où il est devenu résident du Canada pour la première fois. Cette exemption ne s'étend pas à une société canadienne qu'il détient (article 233.7).

Quand le T1134 de chaque année était-il exigible, et de combien suis-je en retard?

Le formulaire T1134 est actuellement exigible dans les 10 mois suivant la fin d'exercice du propriétaire déclarant canadien. Pour une fin d'exercice au 31 décembre, cela donne le 31 octobre de l'année suivante. Utilisez la date limite en vigueur à l'époque pour chaque année manquante, plutôt que d'appliquer la date limite d'aujourd'hui à toutes les déclarations.

La page d'information de l'ARC sur le T1134 indique ces délais; l'article 233.4(4) énonce la règle actuelle.

Pour chaque propriétaire déclarant, dressez la liste de la fin d'exercice, de la date d'échéance, de la version du formulaire et de l'état de la production. La fin d'exercice de la société américaine ne remplace pas celle du propriétaire. Une fin d'exercice réputée amorce une autre année, avec sa propre déclaration et sa propre date d'échéance, par exemple lorsque quelqu'un acquiert le contrôle de votre société canadienne ou que celle-ci cesse d'être une société privée sous contrôle canadien (SPCC) (article 249).

Ma société américaine est inactive ou minuscule : devais-je tout de même produire le formulaire?

Petite ne veut pas dire inactive. L'article 233.4 ne prévoit aucune exemption pour les petites sociétés; l'allègement est une politique administrative de l'ARC, qui ne s'applique que si le coût de votre participation est inférieur à une limite et que la société affiliée est inactive pour l'année. Évaluez chaque année manquante selon la politique en vigueur cette année-là (ARC : politiques administratives).

Une société active dont les ventes sont modestes n'est pas admissible. Pour les règles sur le supplément, consultez déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Une société constituée, achetée ou vendue au cours de l'année de déclaration peut tout de même devoir être déclarée, même si aucune fin d'exercice de la société affiliée ne tombe dans cette période (ARC : questions et réponses sur le T1134). Fermer la société maintenant ne règle pas une déclaration omise antérieurement.

Quelle est la pénalité pour chaque année manquante, et quand s'aggrave-t-elle?

La pénalité ordinaire pour production tardive d'un T1134 est de 25 C$ par jour, jusqu'à concurrence de 100 jours, avec un minimum de 100 C$ et un maximum de 2 500 C$. L'obligation peut entraîner une pénalité même si aucun impôt sur le revenu n'est à payer (ARC : pénalités, paragraphe 162(7)). Une déclaration produite plus de 100 jours en retard est à ce maximum : produire plus tard n'ajoute aucune pénalité ordinaire, mais la déclaration reste exigible.

Évaluez chaque année manquante séparément. L'article 233.4 exige une déclaration « à l'égard de chaque société étrangère affiliée », et le tableau des pénalités de l'ARC n'explique pas comment la pénalité quotidienne se calcule pour plusieurs sociétés affiliées : confirmez donc le nombre de déclarations exigées avant d'estimer un total. Dans une production en groupe, chaque membre est visé comme s'il avait produit ses propres déclarations.

Un défaut de produire commis sciemment ou par négligence grave coûte 500 C$ par mois pendant au plus 24 mois, jusqu'à concurrence de 12 000 C$, moins la pénalité pour production tardive déjà imposée. Ignorer, sciemment ou par négligence grave, une mise en demeure formelle de produire de l'ARC double le taux mensuel à 1 000 C$, jusqu'à concurrence de 24 000 C$, moins les pénalités déjà imposées. Si l'une ou l'autre de ces pénalités s'applique et que la déclaration manque toujours après 24 mois, une pénalité supplémentaire de 5 % du coût le plus élevé de vos actions et créances dans la société affiliée s'ajoute, moins les pénalités ci-dessus (paragraphes 162(10) à (10.1)). Le simple passage du temps ne les déclenche pas : un retard de cette durée ne suffit pas, à lui seul, à rendre le défaut intentionnel.

Pour la grille complète des pénalités, y compris les faux énoncés et les omissions, consultez pénalités pour la déclaration de renseignements étrangers.

Dans quel ordre me mettre à jour, y compris pour le T106 et les déclarations modifiées?

Choisissez d'abord la voie de production et d'allègement, puis préparez les années manquantes de la plus ancienne à la plus récente. Travailler dans l'ordre chronologique aide à rapprocher la propriété, les prêts et les soldes; c'est un ordre pratique, et non un délai prévu par la loi.

1. Repérez les propriétaires déclarants et les périodes manquantes. Vérifiez la résidence canadienne, le statut de société étrangère affiliée, les exemptions et les productions déjà faites.
2. Lisez chaque lettre de l'ARC et notez sa date de réponse. Une mise en demeure formelle de produire en vertu de l'article 233 fixe son propre délai, soit un délai raisonnable indiqué dans la mise en demeure, et l'ignorer sciemment ou par négligence grave entraîne une pénalité plus élevée. Une mise en demeure, une pénalité imposée ou une vérification peut aussi changer la voie d'allègement disponible.
3. Reconstituez les registres de l'année la plus ancienne, puis reportez-les vers l'avant. Rapprochez les achats d'actions, les apports, les distributions, les prêts et les changements de propriété.
4. Préparez le sommaire et un supplément pour chaque société étrangère affiliée, y compris celles que la société américaine détient. Utilisez la version applicable à cette période, disponible sur la page du formulaire T1134 de l'ARC. Un particulier produit chaque T1134 séparément de sa déclaration T1 : par voie électronique, avec la transmission électronique des déclarations (TED) ou IMPÔTNET (NETFILE), seulement pour les années d'imposition 2021 et suivantes, sur papier pour les années antérieures. Une société peut utiliser la TED pour les années d'imposition 2015 et suivantes (ARC : ensemble de suppléments du T1134).
5. Examinez ensemble les déclarations canadiennes connexes. Produire un T1134 ne modifie pas, en soi, une déclaration T1 ou T2. L'ARC peut établir une nouvelle cotisation pour des montants liés à une société étrangère affiliée jusqu'à trois ans après la fin de la période normale de nouvelle cotisation (paragraphe 152(4)). La question de savoir si le bénéfice de la société américaine constituait du revenu étranger accumulé tiré de biens (REATB) est distincte; détenir une société à l'étranger explique quand un bénéfice est du REATB (article 91).
6. Conservez des copies et les preuves de transmission. Suivez, par période, les déclarations de chaque propriétaire, les modifications et les réponses de l'ARC.

Les opérations avec un non-résident lié, comme votre société américaine, peuvent exiger un formulaire T106 distinct, mais seulement lorsque le total de l'année avec des non-résidents ayant un lien de dépendance dépasse 1 000 000 C$. Il est exigible au plus tard à votre date d'échéance de production pour l'année, soit plus tôt que le T1134 (article 233.1). Ses critères figurent dans déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Je n'arrive pas à obtenir les livres de la société américaine : que dois-je produire?

Il faut divulguer les renseignements manquants du T1134 et documenter les efforts faits pour les obtenir. Laisser des renseignements importants en blanc sans explication peut amener l'ARC à traiter le T1134 comme non produit (ARC : application de la pénalité).

L'exception pour diligence raisonnable exige de divulguer raisonnablement les renseignements non disponibles, de faire des efforts pour les obtenir avant la production et de les transmettre dans les 90 jours suivant le moment où ils deviennent disponibles. Pour une société étrangère affiliée contrôlée, la loi demande aussi si l'on pouvait raisonnablement s'attendre à disposer de renseignements suffisants au moment des opérations visées (article 233.5). Cet article allège le défaut de renseignements, et non la date d'échéance : il n'élimine donc pas, à lui seul, la pénalité pour production tardive.

Utilisez la partie IV du supplément pour expliquer ce qui manque, pourquoi et les démarches faites. La déclaration doit comprendre les états financiers et les notes propres à la société affiliée pour chaque société étrangère affiliée contrôlée, ce qui comprend une société américaine détenue en propriété exclusive, et pour chaque société affiliée dont vous détenez au moins 20 % des droits de vote. Les états financiers consolidés du groupe ne satisfont pas à cette exigence (ARC : renseignements financiers).

L'ARC peut-elle annuler la pénalité liée au T1134?

L'ARC peut renoncer à des pénalités ou les annuler au moyen des dispositions d'allègement pour les contribuables, mais l'annulation est discrétionnaire. L'allègement exige une circonstance admissible, par exemple une catastrophe, une maladie ou un accident grave, une détresse émotionnelle ou mentale grave, ou une erreur ou un retard de l'ARC. L'ignorance d'une règle de production ne figure pas parmi les exemples que donne la circulaire IC07-1R1, et les lignes directrices ne sont pas contraignantes : une demande doit donc expliquer honnêtement comment la production a été omise et ce qui a été fait une fois l'omission découverte. L'erreur d'un comptable n'excuse pas automatiquement le propriétaire.

Lorsqu'une circonstance admissible existe, l'ARC tient aussi compte de l'historique de conformité, du soin apporté et de la rapidité avec laquelle l'omission a été corrigée. Une demande d'allègement des pénalités doit être présentée dans les 10 ans suivant la fin de l'année civile au cours de laquelle l'année d'imposition visée s'est terminée; l'allègement des intérêts ne vise que les intérêts courus pendant les 10 années civiles précédant l'année de la demande (IC07-1R1, paragraphes 13 à 15.3, 23 à 26, 33 à 35).

La demande se présente sur le formulaire RC4288 (IC07-1R1). Pour sa structure et les pièces à l'appui, consultez demander un allègement pour une déclaration de renseignements étrangers omise. Si la cotisation de pénalité elle-même est erronée, vérifiez les droits d'opposition en plus de l'allègement : ce sont deux procédures différentes. Un avis d'opposition a son propre délai : 90 jours à compter de la date de l'avis pour une société et, pour un particulier, la plus tardive des deux échéances suivantes : 90 jours à compter de l'avis ou un an après la date d'échéance de production de la déclaration. N'attendez pas la décision sur l'allègement pour vérifier ce délai (ARC : droits d'opposition).

Dois-je recourir à la divulgation volontaire, et est-ce différent pour un propriétaire qui est une société?

Les particuliers comme les sociétés peuvent présenter une demande au Programme des divulgations volontaires (PDV), au moyen du formulaire RC199, signé par le contribuable ou par un représentant autorisé. Une déclaration de renseignements omise peut être admissible même sans revenu omis, si des pénalités s'appliquent et que les autres conditions d'admissibilité sont remplies. La demande doit comprendre une année d'imposition dont la date d'échéance de production est dépassée d'au moins un an. L'impôt estimatif à payer doit être payé, ou un arrangement de paiement doit être demandé. Le PDV n'est pas la voie à suivre pour annuler des pénalités déjà imposées (ARC : admissibilité au PDV).

Décidez avant de produire directement les déclarations manquantes : une pénalité que l'ARC impose ensuite relève des dispositions d'allègement pour les contribuables, et non du PDV. Une demande non sollicitée, faite sans aucun contact de l'ARC au sujet d'un problème de conformité précis (hormis des lettres générales de sensibilisation), donne droit à un allègement de 100 % des pénalités et de 75 % des intérêts. Une demande faite après un contact de l'ARC donne droit à un allègement de 25 % des intérêts et d'au plus 100 % des pénalités. L'impôt reste payable, et toutes les erreurs et omissions connues doivent être divulguées, et pas seulement celles du T1134 (ARC : modifications du PDV).

Une vérification ou une enquête visant vous ou un contribuable lié au sujet des mêmes renseignements empêche la demande d'être volontaire; une vérification de votre société peut donc influer sur votre propre demande, et inversement (IC00-1R7, paragraphes 17 à 20, 24 à 26).

Pour l'admissibilité d'un particulier, la période à divulguer et les étapes de la demande, consultez revenus non déclarés et divulgation volontaire; pour un propriétaire qui est une société canadienne, consultez examens, vérifications et divulgation volontaire des sociétés.

La société américaine doit-elle aussi des productions américaines omises?

Le rattrapage au Canada ne corrige pas les productions américaines. Une société américaine produit généralement le formulaire 1120 (déclaration de revenus d'une société de type C) même sans revenu imposable (IRS : instructions du formulaire 1120). Si une personne étrangère détient au moins 25 % de la société, celle-ci joint aussi le formulaire 5472 (déclaration de renseignements d'une société américaine à capitaux étrangers) pour toute année comportant des opérations déclarables entre parties liées, comme des prêts ou des paiements entre vous et la société. Une LLC à membre unique détenue par un étranger, qui est une entité ignorée (que l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, ignore aux fins de l'impôt) pour l'impôt sur le revenu américain, peut devoir produire le formulaire 5472 avec un formulaire 1120 pro forma selon les mêmes règles; les apports et les distributions du propriétaire peuvent compter (IRS : instructions du formulaire 5472).

Le revenu d'une LLC ignorée est déclaré sur la propre déclaration américaine de son propriétaire. Un particulier étranger qui exerce une activité commerciale aux États-Unis produit le formulaire 1040-NR même sans revenu de source américaine (IRS : instructions du formulaire 1040-NR), et une société étrangère dans la même situation produit le formulaire 1120-F (IRS : instructions du formulaire 1120-F). Les critères figurent dans production d'une LLC à membre unique détenue par un étranger et production d'une société de type C détenue par un étranger; pour un formulaire 5472 omis ou un avis de pénalité de l'IRS, consultez productions omises par un propriétaire étranger et pénalités.

Quand demander de l'aide, et quels documents réunir?

Demandez de l'aide avant de produire si l'une des situations suivantes s'applique : du revenu étranger a peut-être été omis de votre déclaration, il y a plusieurs sociétés affiliées ou propriétaires, vous avez reçu une lettre de l'ARC ou des productions manquent dans les deux pays. Détenir une société à l'étranger traite du REATB et de ce qu'il faut examiner en premier après des T1134 omis.

Réunissez :

• Le registre des actions, les documents de constitution et l'organigramme de propriété
• Les états financiers distincts et les déclarations de revenus de la société américaine
• Les registres des sommes transférées entre vous et la société
• Vos déclarations canadiennes T1 ou T2, vos déclarations de renseignements antérieures et vos accusés de réception de production
• Toutes les lettres de l'ARC ou de l'IRS
• Une note datée indiquant quand vous avez découvert l'omission et ce que vous avez fait pour récupérer les registres manquants

Exemple

Tous les chiffres sont donnés à titre d'illustration et en dollars canadiens. Un particulier résidant au Canada détient en propriété exclusive une LLC américaine en activité et n'a jamais produit de T1134. Supposez que la LLC ne réside pas au Canada et qu'elle est donc une société étrangère affiliée. Les années d'imposition sont des années civiles commençant après 2020; chaque déclaration annuelle était donc exigible le 31 octobre de l'année suivante. Trois déclarations manquent, et chacune a maintenant plus de 100 jours de retard.

Supposez que seule la pénalité ordinaire pour production tardive s'applique, sans exemption ni allègement. Le calcul est de 25 $ CA par jour pendant 100 jours, soit 2 500 $ CA pour chaque déclaration annuelle. Trois déclarations donnent 7 500 $ CA. Cet exemple exclut les pénalités plus élevées, les intérêts et tout impôt sur un revenu omis (paragraphe 162(7)).

Avant de produire, le propriétaire examine la divulgation volontaire, car une pénalité déjà imposée en est exclue. Si l'ARC accepte une demande non sollicitée, le programme accorde un allègement de 100 % de ces pénalités; produire directement les laisse à une demande d'allègement discrétionnaire. Le propriétaire reconstitue ensuite les registres de l'année la plus ancienne et les reporte vers l'avant.

Votre situation est différente?

• Vous ne savez pas comment le Canada traite votre LLC : consultez propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Votre société américaine est peut-être gérée depuis le Canada : consultez propriétaire canadien d'une société américaine.
• Vous avez déjà reçu une pénalité pour déclaration de renseignements étrangers : consultez la marche à suivre pour demander un allègement des pénalités.
• Vous avez personnellement omis un revenu étranger : consultez divulgation volontaire pour un particulier.
• Votre société canadienne a des déclarations manquantes ou une lettre de l'ARC : consultez examens, vérifications et divulgation volontaire des sociétés.
• La société américaine a omis le formulaire 5472 ou a reçu un avis de l'IRS : consultez productions omises par un propriétaire étranger et pénalités.
• Plusieurs sociétés affiliées, du REATB, des années manquantes ou des productions dans les deux pays à rapprocher : faites appel à nos services de fiscalité transfrontalière, en ayant sous la main les registres de propriété, les déclarations et la correspondance gouvernementale.