從加拿大搬到美國：第一年的雙重身份稅表

從加拿大搬來後，我在美國的第一份稅表是雙重身份稅表嗎？

通常是。如果您不是美國公民，上一年度任何時候都不是美國居民，而美國居民身份在年中開始，那麼在居民身份開始日之前您是非居民，之後是居民（IRS Publication 519）。這種分成兩段的年度就是雙重身份年度。

有兩種情況不同：

• 美國公民無論住在哪裡，全年都以居民身份課稅。雙重身份稅表不適用。
• 上一年度有任何一段時間是美國居民的人，如果今年也是居民，則從今年年初起視為居民（Publication 519）。

哪些因素讓情況不簡單：您的加拿大日期和美國日期不一致、您已婚並在考慮聯合選擇、您在搬家前後收到加拿大工資、獎金或股票獎勵，或您在年底才抵達、根本不夠居民資格。開始之前，請準備好旅行日期、在搬家日期分段的加拿大薪資單，以及加拿大離境稅表。第一份美國稅表的一般做法，請參閱您作為美國稅務居民的第一年。

從加拿大搬來後，我的美國稅務年度從哪一天開始？

依實質居住測試，您的美國開始日期一般是您當年第一次人在美國的那一天（Publication 519）。較早的行程也算，所以 3 月的一次看房行程，可能把您的開始日期從 6 月搬家日往前提。

在確定開始日期時，您可以排除最多 10 天較早的停留天數，條件是這些天您的主要工作地點（您的稅務所在地）仍在加拿大，而且您與加拿大的聯繫比與美國更緊密。申請時必須附上一份在偽證罪處罰下簽署的聲明。連續天數中，您不能只排除一部分，那段連續期間的每一天都必須符合條件。在檢查您是否符合實質居住測試時，這些天仍要計入（Publication 519）。

為什麼我的加拿大離境日期可能與美國開始日期不同？

兩個國家使用不同的測試。CRA 表示，您通常在以下三個日期中最晚的一天成為加拿大非居民：您離開的那天、您的配偶或同居伴侶及受撫養人離開的那天，或您成為新居住國居民的那天（CRA：離開加拿大）。美國的日期則取決於人在美國的實際天數或綠卡身份。留在後面的家人，可能使您在美國開始日期之後仍然是加拿大居民。請參閱您成為加拿大非居民的日期。

如果兩個日期之間有空檔或重疊怎麼辦？

空檔通常表示：在那些日子裡，兩個國家都不對您的全球收入課稅，只對來源於本國的收入課稅；重疊表示兩個國家都可能課稅，由稅收協定決定哪個國家視您為居民。

• 空檔。您的加拿大離境日期早於美國開始日期。CRA 的第三個日期（成為新居住國的居民）使真正的空檔並不常見：在美國日期之前，仍是美國非居民的較晚抵達者，通常仍是加拿大居民，就全球收入課稅。更早切斷所有加拿大聯繫是否會讓加拿大居民身份先結束，是事實問題；請參閱您成為加拿大非居民的日期。真有空檔時，加拿大只對加拿大來源的收入課稅（CRA），美國只對美國來源和美國營業收入課稅（Publication 519）。
• 重疊。您的美國開始日期是 3 月，但配偶和子女要到 8 月才離開加拿大。這幾個月，兩個國家都可以說您是居民。加拿大與美國稅收協定第 IV(2) 條依次判定：永久住所、重要利益中心、習慣居所、公民身份，最後由兩國稅務機關協商。如果稅收協定判定您在這些月份是美國居民，加拿大從該日起視您為非居民，所以您的加拿大離境日期和離境稅的估值日，都會往前移到那一天（《所得稅法》第 250(5) 條）。如果判定您是加拿大居民，您就要把那幾個美國月份以非居民身份申報。請參閱稅收協定的居民身份判定規則。

依稅收協定被視為美國非居民，是以稅收協定為依據的立場，一般要用 8833 表披露（IRS）。

哪些加拿大收入不用列入我的第一份美國稅表？

您在美國開始日期之前收到的加拿大收入，一般不列入美國稅表。在年度的非居民部分，與美國營業無關的境外來源收入不課稅，即使您之後成為了居民也一樣（Publication 519）。

這通常包括：

• 在加拿大完成的工作，並在美國開始日期之前支付的薪金
• 該日期之前收到的加拿大利息、股息和租金
• 該日期之前出售加拿大投資的收益

離境稅的視同收益是加拿大的規則：加拿大視您在離開前夕出售了某些財產。就美國而言並沒有發生出售，所以這筆視同收益不是美國收入。它對您日後美國成本基礎的影響，請參閱從加拿大搬到美國。

哪些加拿大收入要列入我的第一份美國稅表？

您在擔任美國居民期間收到的境外來源收入，要列入美國稅表課稅，即使是您在非居民期間賺得的（Publication 519）。某個項目是否列入美國稅表，取決於您何時收到，而不是何時賺得。

美國開始日期之後收到的常見項目：

• 在您開始在美國工作之後才發放的加拿大最後一筆工資、獎金或休假補發款
• RRSP 或 RRIF 提取的應稅部分；請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶
• 您保留的加拿大物業的租金
• 加拿大利息、股息和資本利得，包括 TFSA 或 RESP 內的收入；請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶

加拿大也可能對其中一些項目課稅，這就是外國稅收抵免派上用場的地方。您在哪裡工作仍然重要：它決定工資是美國來源還是境外來源，進而決定您能抵免多少加拿大稅。橫跨搬家日期賺得的工資和股票獎勵，按工作天數分攤；請參閱搬家後的股票獎勵與工資。加拿大帳戶在第一年也帶來美國的申報義務：請參閱您的首次 FBAR和 8938 表。

雙重身份稅表有什麼變化？

雙重身份稅表會失去全年居民稅表享有的幾項待遇（Publication 519）：

除非您已婚並作聯合全年選擇，否則您不能申請教育抵免、勞動所得抵免，或老年人或殘障人士抵免。已婚的雙重身份申報人，只有作該選擇，或依特殊規則分居時，才能申請子女及受撫養人照顧抵免（Publication 519）。

我們在美國的第一年可以聯合申報嗎？

可以，只要你們雙方都選擇全年被視為美國居民。這樣夫妻兩人都就全年的全球收入課稅，包括在加拿大的那幾個月（Publication 519）。

這項選擇有兩種版本：

它帶來的增加：夫妻雙方從 1 月到搬家前的加拿大薪金、投資收入和收益，都要列入美國稅表。它帶來的好處：聯合申報稅率、標準扣除額，以及雙重身份稅表受限制的各項抵免。Section 6013(h) 的選擇只能作一次：之後任何一年，夫妻任何一方都不能再作，即使離婚或再婚也一樣。要作其中任何一種選擇，須在聯合 1040 表的申報身份部分勾選方框，填入雙重身份或非居民配偶的姓名，並附上由夫妻雙方簽署、列明雙方 SSN 或 ITIN 的聲明；無法取得 SSN 的配偶，要用 W-7 表申請 ITIN（Publication 519）。依 Section 6013(g)，夫妻任何一方都不能主張稅收協定下的非居民身份，而且這項選擇在之後各年度繼續有效，直到終止或暫停（IRS：非居民配偶）。

是增加成本還是節省稅款，取決於新增收入已繳的加拿大稅，美國可能允許您抵免這些稅款。只有把兩種版本都算一遍，才看得出成本。請參閱在首次美國稅表上申請加拿大稅款抵免；配偶留在加拿大的情況，請參閱您搬到美國後配偶仍在加拿大。一般規則請參閱配偶是非居民。

如果我在年底才抵達，沒有達到實質居住測試怎麼辦？

除非您作首年選擇，否則抵達當年您全年都是非居民。這項選擇的條件是：您前一年不是美國居民、明年符合實質居住測試、今年連續至少 31 天 人在美國，並且從該連續期間開始到年底的天數中，至少 75% 人在美國，其中最多 5 天的離開可算作停留（Publication 519）。您的開始日期就是該連續期間的第一天。因為必須先符合明年的測試，這項選擇通常意味著抵達當年的稅表要延期。詳情請參閱您作為美國稅務居民的第一年。

稅表什麼時候到期？先後順序是什麼？

加拿大離境稅表通常最先處理，因為它的加拿大稅款和離境日期要用於美國稅表。它的到期日是 4 月 30 日（如果您或配偶經營業務，則為 6 月 15 日）（CRA）。年底仍是居民的人，美國雙重身份稅表到期更早，為 4 月 15 日，延期後為 10 月 15 日（Publication 519）。如果加拿大的數字還沒準備好，請為美國稅表申請延期。

我該準備什麼？

• 入境章、旅行記錄或 I-94 記錄，列出今年人在美國的每一天
• 您的加拿大離境日期的證據（租約結束、住宅出售或出租、配偶和子女的搬家日期）
• 您抵達美國的證據：簽證或綠卡日期、開始工作日期、新租約
• 在搬家日期分段的加拿大薪資單，以及該年度的 T4 和其他憑證
• 加拿大離境稅表和任何評稅通知書
• 您的美國開始日期和年底的加拿大帳戶對帳單
• 已婚夫婦：雙方全年的收入，用於比較聯合選擇
• 聯合選擇：配偶的 SSN 或 ITIN，或 W-7 表 ITIN 申請

範例

所有數字僅供說明。加拿大金額以加元（C$）計算，美國金額以美元（US$）計算。

單身工程師，從多倫多搬到奧斯汀

一名工程師在 5 月 31 日離開多倫多，6 月 1 日在奧斯汀開始一份 TN 簽證工作，當年沒有更早的美國行程。她的加拿大離境日期和美國開始日期剛好銜接，沒有空檔。

• 1 月到 5 月的 C$60,000 薪金：只列入加拿大離境稅表。
• 6 月起的德州 US$90,000 薪金：美國居民期間。
• 6 月支付的 C$4,000 休假補發款：在擔任美國居民期間收到，所以列入美國稅表；其預扣的加拿大稅是抵免問題。

她提交的 1040 表是雙重身份稅表。沒有標準扣除額，她就能扣除的項目逐項扣除。

同一位工程師，已婚，配偶 8 月來

她的配偶 8 月 1 日抵達，天數不足以符合實質居住測試，所以年底是非居民，除非配偶在符合明年的測試後作首年選擇。沒有該選擇時，聯合申報的途徑是 Section 6013(g)，這會延續到之後的年度；有該選擇時，夫妻雙方都是雙重身份，聯合申報的途徑是 Section 6013(h)，只適用於該年度。由於配偶要到 8 月才離開加拿大，CRA 通常會把她的加拿大離境日期認定為 8 月 1 日，而不是 5 月 31 日。這樣 6 月和 7 月就是兩國都可以說她是居民的重疊期，由稅收協定的居民身份判定規則決定；如果判定她是美國居民，她的加拿大離境日期就提前到 6 月 1 日。他們比較以下兩種做法：

• 雙重身份，已婚分開申報：只列入她 6 月起的收入，沒有標準扣除額。
• 全年聯合申報（此處為 Section 6013(g)）：加入她 1 月到 5 月的 C$60,000 薪金，以及配偶全年的 C$50,000 加拿大薪金。適用聯合申報稅率和標準扣除額，這些收入的加拿大稅款可能可以抵免。

哪種成本較低取決於抵免；他們會把兩種版本都算一遍再決定。

11 月 1 日抵達的護士

一名持 TN 簽證的護士在 11 月 1 日抵達並留下。她有 61 個美國天數，不足以符合實質居住測試，所以抵達當年她是非居民。她從抵達到年底每一天都在美國，連續至少 31 天，因此如果明年符合測試，她可以作首年選擇，從 11 月 1 日起成為居民。如果是同一天入境的綠卡持有人，依綠卡測試，從那一天起就是居民。

您的情況不一樣？

• 您已婚，正在決定是否作聯合選擇：答案取決於夫妻雙方的加拿大收入和稅款。請參閱跨境稅務協助。
• 您的配偶和子女仍留在加拿大：請參閱您搬到美國後配偶仍在加拿大。
• 兩個國家都就重疊的月份主張您是居民：請參閱稅收協定的居民身份判定規則；日期有空檔或重疊時，請尋求跨境稅務協助。
• 您在搬家前後收到獎金、股票獎勵或選擇權：工作天數的分攤，決定每個國家課稅的範圍。請參閱搬家後的股票獎勵與工資，或尋求跨境稅務協助。
• 您在年底才抵達，正在考慮首年選擇：這表示要延期提交稅表，並符合明年的測試。請參閱跨境稅務協助。
• 您仍擁有一間加拿大公司：美國開始日期之後的薪金和股息要列入美國稅表，公司也可能需要提交美國資訊申報表。請參閱外國公司的資訊申報表和跨境稅務協助。
• 您繳了離境稅，或持有有收益的財產：請參閱從加拿大搬到美國。
• 您想用加拿大稅款抵銷美國稅款：請參閱在首次美國稅表上申請加拿大稅款抵免。
• 您需要了解離開加拿大那一年在加拿大方面的處理：請參閱您的部分年度稅表。